第7章-財(cái)務(wù)審計(jì)-特殊審計(jì)事項(xiàng)

《審計(jì)》第七章特殊審計(jì)事項(xiàng)包括：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額、或有事項(xiàng)的審計(jì)、期后事項(xiàng)的審計(jì)等《審計(jì)》講授方式:教師講解,案例討論課時(shí)安排:4課時(shí)主要參考法規(guī):<中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)----審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)—關(guān)聯(lián)方><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營

><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)－－首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)－－期后事項(xiàng)>中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第2號(hào)——函證中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第5號(hào)——重大非常規(guī)交易<中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)—關(guān)聯(lián)方><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第11號(hào)—會(huì)計(jì)估計(jì)><中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第13號(hào)—持續(xù)經(jīng)營>1號(hào)—6號(hào)時(shí)間均為2014；11號(hào)、13號(hào)時(shí)間為2015中注協(xié)2014、2015年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示CompanyLogo一、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)Ⅰ引例三一重工Ⅱ知識(shí)回顧Ⅲ上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)分析Ⅳ研究綜述Ⅰ引例三一重工2014年度上市公司審計(jì)意見匯總上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簡要情況明細(xì)表40家事務(wù)所共為2667家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中：滬市主板1025家，深市主板480家，中小企業(yè)板740家，創(chuàng)業(yè)板422家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，2569家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，71家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，18家上市公司被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，9家上市公司被出具了無法表示意見審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所出具上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告匯總表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告統(tǒng)計(jì)表CompanyLogoⅡ知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）會(huì)計(jì)估計(jì)，是指在缺乏精確計(jì)量手段的情況下，采用的某項(xiàng)金額的近似值一般包括存在估計(jì)不確定性時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量的金額，以及其他需要估計(jì)的金額。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)；其他相關(guān)審計(jì)程序CompanyLogo會(huì)計(jì)估計(jì)，見下表：

序號(hào)項(xiàng)目會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容（1）應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)壞賬準(zhǔn)備（2）存貨估計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備（3）長期股權(quán)投資估計(jì)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)估計(jì)折舊年限或總工作量、凈殘值、減值準(zhǔn)備（5）在建工程估計(jì)減值準(zhǔn)備（6）無形資產(chǎn)估計(jì)受益期限、減值準(zhǔn)備（7）建造合同中收入及費(fèi)用的確認(rèn)完工百分比法下對完工進(jìn)度的估計(jì)（8）預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)未決訴訟損失和產(chǎn)品質(zhì)量保證等；（9）所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的估計(jì)

Q1.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，哪些跡象可能表明存在管理層偏向？Q2.針對基于重大假設(shè)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師可以從哪些方面考慮相關(guān)假設(shè)的合理性？Q3.被審計(jì)單位發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如何考慮相關(guān)變更的合理性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性？Q4.針對常見會(huì)計(jì)估計(jì)的例子，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮哪些事項(xiàng)？CompanyLogoQ1.表明存在管理層偏向的跡象1.管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法；或者環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法作出相應(yīng)的改變；或者會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法頻繁變更，但似乎并非由所處環(huán)境的變化所致。2.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì)。3.會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的假設(shè)存在內(nèi)在的不一致，如對成本費(fèi)用增長率的預(yù)期與收入增長率的預(yù)期顯著不同。4.管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設(shè)帶有明顯偏向。CompanyLogo5.以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大會(huì)計(jì)估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異，并且各項(xiàng)差異的方向一致（例如，各項(xiàng)差異同為增加利潤）或者差異的方向與管理層目標(biāo)一致（例如，管理層當(dāng)年度的目標(biāo)是增加利潤，或減少稅負(fù)）。6.變更會(huì)計(jì)估計(jì)后被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)成果或財(cái)務(wù)狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達(dá)到再融資要求等。7.選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。8.管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會(huì)計(jì)估計(jì)的工作結(jié)果。CompanyLogoQ2.如何考慮相關(guān)假設(shè)的合理性注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)重大假設(shè)的合理性時(shí)，需要考慮管理層的預(yù)期、管理層的意圖和能力以及相關(guān)法律法規(guī)的要求來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。CompanyLogoQ3.如何考慮相關(guān)變更的合理性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性？Q4.常見會(huì)計(jì)估計(jì)的例子，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮的事項(xiàng)練習(xí)CompanyLogoⅢ上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)分析1、濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的原因（1）契約因素（債務(wù)契約、政治成本）（2）國家監(jiān)管（證券市場的監(jiān)管政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度）（3）公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況（高級(jí)管理人員的變動(dòng)、公司管理結(jié)構(gòu)不合理）（4）公司的管理（5）會(huì)計(jì)估計(jì)本身（6）外部壓力（融資的需要、操縱股價(jià)的需要、“保牌”的需要、注冊會(huì)計(jì)師難以進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證）CompanyLogo2、上市公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要手段及案例分析（1）選擇不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)政策，常常采取提前確認(rèn)收入的手法。收入舞弊的跡象如天津磁卡公司披露，公司與吉林天潔天然氣開發(fā)有限公司(以下簡稱吉林天潔)簽訂合同書，向吉林天潔提供價(jià)值1200萬元的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施和價(jià)值1100萬元的軟件系統(tǒng)、技術(shù)資料和技術(shù)服務(wù)，至年末，公司將吉林天潔支付的1100萬元作為軟件系統(tǒng)及技術(shù)服務(wù)收入記入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入。經(jīng)查，截止審計(jì)報(bào)告日，該合同硬件部分尚未履行，天津磁卡在合同尚未履行完畢的情況下，將1100萬元確認(rèn)為收入，屬提前確認(rèn)收入，形成等額虛增利潤。惠天熱電2013.11.1公告變更供暖收入的確認(rèn)進(jìn)度CompanyLogo（2）未提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備宏源證券2008年?duì)I業(yè)收入15.98億元，同比下降64%，實(shí)現(xiàn)利潤總額7.35億元，同比下降77%，實(shí)現(xiàn)凈利潤5.42億元，同比下降73%。但若考慮其在可供出金融資產(chǎn)的浮虧，凈利潤的下降幅度更大。在2008年，宏源證券資本公積中的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)為-2.90億元，年初為6.71億元。由此可知，宏源證券2008年為計(jì)入損益的證券投資虧額較大，除去所得稅因素也會(huì)占到2008年凈利潤的40%。對這巨大的虧額，宏源證券并未計(jì)提減值準(zhǔn)備，避免2008年度凈利潤更大地下滑。CompanyLogo（3）改變固定資產(chǎn)資產(chǎn)折舊率2009年，吉點(diǎn)股份公告自2009年起變更固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，其發(fā)電及供熱設(shè)備預(yù)計(jì)設(shè)備從12年改到20年，預(yù)計(jì)凈殘值率從0%～3%改為0%～5%，這項(xiàng)變更使吉電2009年?duì)I業(yè)成本減少7721萬元，虛增利潤7721萬元。CompanyLogo（4）改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例三一重工計(jì)提比例情況賬齡

變更前計(jì)提比例

變更后計(jì)提比例未到合同收款日應(yīng)收款2%1%1年以內(nèi)（含1年）5%1%1－2年10%6%2－3年20%15%3－4年50%40%4－5年50%70%5年以上50%100%本次會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)增加2012.1-9月歸屬于上市公司股東的凈利潤約4.7億元2013.10.29天津普林按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備CompanyLogo(5)計(jì)提秘密準(zhǔn)備以調(diào)節(jié)各期利潤

雖我國的會(huì)計(jì)法規(guī)不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備，但仍有一些上市公司會(huì)違背規(guī)定計(jì)提秘密準(zhǔn)備調(diào)節(jié)各期利潤。一些績優(yōu)上市公司會(huì)趁當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢較佳，利潤大幅增長的時(shí)機(jī)，低估會(huì)計(jì)估計(jì)形成秘密準(zhǔn)備金，為以后的會(huì)計(jì)期間了留足夠的業(yè)績儲(chǔ)備。CompanyLogoⅣ研究綜述《非活躍市場條件下公允價(jià)值審計(jì)研究》王守海

吳雙雙

張盼盼

審計(jì)研究2014.2《公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)問題研究》

王佳琳

《新會(huì)計(jì)》2014.11《控制權(quán)、外部審計(jì)與信息披露質(zhì)量——基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的實(shí)證研究》

余海宗

謝璇

論文2013《會(huì)計(jì)估計(jì)變更的市場反映研究》胡晶晶南京財(cái)經(jīng)大學(xué)2011碩士論文《基于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的盈余管理研究》楊麗麗天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2009碩士論文《中國上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的動(dòng)因研究》余功偉西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2008碩士論文CompanyLogo二、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)Ⅰ引例Ⅱ知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）Ⅲ上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤分析Ⅳ研究綜述東方集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易公告Ⅰ引例

紫鑫藥業(yè)CompanyLogoⅡ知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）包括：概念界定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露；其他相關(guān)審計(jì)程序CompanyLogo相關(guān)概念的界定關(guān)聯(lián)方的概念定義：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方交易的概念定義：關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如：（1）關(guān)聯(lián)方可能通過廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度；（2）信息系統(tǒng)可能無法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額；（3）關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的交易條款和條件進(jìn)行Q1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？Q2.

哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？Q3.被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要有哪些？Q4.哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？CompanyLogoQ5.在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和治理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文件和記錄包括哪些？Q6.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？Q7.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？CompanyLogoQ1--五類關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方；管理層未能識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層聲明關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行；管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露《審計(jì)》26Q2.

哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：（一）動(dòng)機(jī)或壓力1.被審計(jì)單位將被證券交易所進(jìn)行特別處理或退市；2.被審計(jì)單位滿足上市要求、償債約束條件或再融資業(yè)績條件存在困難；3.管理層存在較大的業(yè)績壓力，例如，較上市前相比，被審計(jì)單位上市后的業(yè)績將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預(yù)測指標(biāo)；CompanyLogo4.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度壓力，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對盈利能力或增長趨勢存在預(yù)期，包括管理層在新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出過于樂觀的預(yù)期，或管理層需要實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門對管理層設(shè)定的考核目標(biāo)；

5.管理層和治理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)人薪酬（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計(jì)劃）與被審計(jì)單位的盈利狀況緊密相關(guān)。CompanyLogo（二）機(jī)會(huì)1.被審計(jì)單位正在或曾經(jīng)從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；2.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；3.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由；CompanyLogo4.管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補(bǔ)償性控制；5.治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告或內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無效；6.組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，例如，難以確定對被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人，或者存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)，或高級(jí)管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。CompanyLogo（三）態(tài)度或借口1.非財(cái)務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；2.管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤趨勢；3.管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；4.管理層未對個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。CompanyLogoQ3.被審計(jì)單位通過關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要有哪些？（一）關(guān)聯(lián)方交易是真實(shí)的，但管理層有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn)、計(jì)量和披露（二）利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易（三）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露

（四）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易CompanyLogoQ4.哪些情形或事項(xiàng)可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易？以下這些安排可能顯示存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，包括：（1）與其他機(jī)構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè)；（2）按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件，向特定機(jī)構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排；（3）擔(dān)保和被擔(dān)保關(guān)系。具體而言，管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易可能具有下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征：CompanyLogo（一）未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系1.重大或非常規(guī)交易的交易對方曾經(jīng)與被審計(jì)單位或其實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.重大或非常規(guī)交易的交易對方的注冊地址或辦公地址與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近。3.重大或非常規(guī)交易的交易對方的網(wǎng)站地址或其IP地址、郵箱域名等與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員相同或接近。4.重大或非常規(guī)交易的交易對方的名稱與被審計(jì)單位或其集團(tuán)成員名稱相似。

5.重大或非常規(guī)交易的交易對方的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員或購銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名與公司管理層相近。CompanyLogo6.重大或非常規(guī)交易的交易標(biāo)的與交易對方或被審計(jì)單位的經(jīng)營范圍不相關(guān)。7.重大或非常規(guī)交易的交易對方與被審計(jì)單位的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在特殊關(guān)系，這種關(guān)系可能使后者能夠?qū)η罢呤┘又卮笥绊?，但從形式上看兩者不?gòu)成關(guān)聯(lián)方。8.被審計(jì)單位僅能向注冊會(huì)計(jì)師提供極其有限的與重大或非常規(guī)交易的交易對方相關(guān)的信息，注冊會(huì)計(jì)師通過互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。9.交易對方長期拖欠被審計(jì)單位的款項(xiàng)，但被審計(jì)單位仍繼續(xù)與其進(jìn)行交易。10.交易對方是當(dāng)年新增的異常重要的客戶或供應(yīng)商。CompanyLogo（二）未披露的關(guān)聯(lián)方交易1.交易金額重大，或?yàn)楸粚徲?jì)單位帶來大額利潤。2.交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日。3.交易價(jià)格、交付方式及付款條件、結(jié)算方式等商業(yè)條款與其他客戶或供應(yīng)商明顯不同。例如，對其他供應(yīng)商采用票據(jù)結(jié)算方式，而對某一新增供應(yīng)商采用現(xiàn)金交易，或者采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷方式進(jìn)行結(jié)算。4.付款人與銷售合同、發(fā)票所顯示的客戶名稱不一致，或收款人與采購合同、發(fā)票所顯示的供應(yīng)商名稱不一致。5.與自然人發(fā)生的重大交易或非常規(guī)交易。CompanyLogo6.與同一客戶或其關(guān)聯(lián)公司同時(shí)發(fā)生銷售和采購業(yè)務(wù)。7.交易規(guī)模與交易對方的業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符。8.合同條款明顯不符合商業(yè)慣例或形式要件不齊備。9.實(shí)際履行情況與合同條款明顯不符，例如，未按約定日期發(fā)貨或未按結(jié)算期付款；或者，商品發(fā)運(yùn)目的地為關(guān)聯(lián)方營業(yè)場所所在地，而非合同約定的交貨地點(diǎn)。10.交易形成的款項(xiàng)長期以債權(quán)債務(wù)形式存在，購銷貨款久拖不結(jié)。CompanyLogo11.不合常理且對財(cái)務(wù)指標(biāo)具有實(shí)質(zhì)性影響的大額政府補(bǔ)助，如補(bǔ)助款項(xiàng)用途不明、未附有任何條件的補(bǔ)助，其真正來源可能是關(guān)聯(lián)方。12.交易涉及在沒有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。13.為被審計(jì)單位提供擔(dān)?；虮粚徲?jì)單位為之提供擔(dān)保。14.其他商業(yè)理由明顯不充分的交易。CompanyLogoQ5.在檢查文件和記錄以確定是否存在管理層和治理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要檢查的文件和記錄包括哪些？主要包括：（1）管理層會(huì)議紀(jì)要；（2）如可行，控股股東或?qū)嶋H控制人的會(huì)議紀(jì)要；（3）被審計(jì)單位對外提供的宣傳資料、網(wǎng)站主頁等。CompanyLogoQ6.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？（1）調(diào)查重大或非常規(guī)交易的交易對方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人代表和注冊地址；（2）就交易對方與被審計(jì)單位的關(guān)系，詢問直接參與交易的基層員工；（3）對存有疑慮的重要客戶或供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問；（4）向被審計(jì)單位的重要股東或關(guān)鍵管理人員進(jìn)行詢證；（5）檢查銀行對賬單和大額資金往來交易；（6）利用專家的工作，如反舞弊專家。CompanyLogoQ7.如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步信息。通過該項(xiàng)溝通，還可以提醒治理層關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果注冊會(huì)計(jì)師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對審計(jì)意見的影響。CompanyLogo如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。

（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。練習(xí)CompanyLogoⅢ上市公司利用關(guān)聯(lián)方操縱利潤分析（1）關(guān)聯(lián)購銷招數(shù)一：銷售給控股股東和非控股子公司

上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司，因無須作合并報(bào)表，因而不必以對外的銷售作為最終的銷售實(shí)現(xiàn)。對上市公司而言，銷售收入會(huì)因此增加，同時(shí)應(yīng)收賬款和利潤亦增加；而對于控股股東和非控股子公司來說，則是應(yīng)付賬款和存貨的增加?？傮w而言，并未對外實(shí)現(xiàn)銷售，但上市公司自身己合法地實(shí)現(xiàn)了銷售，然而這種制造利潤的手段很難持續(xù)，而且應(yīng)收賬款的潛在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)較大。招數(shù)二：在不同控股程度的子公司間安排銷售

在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且經(jīng)營同一業(yè)務(wù)的情況下，上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。如果上市公司想增加利潤，可將訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn)，降低少數(shù)股東權(quán)益；反之，則將訂單大部分交由控股程度低的子公司生產(chǎn)，提高少數(shù)股東權(quán)益。如少數(shù)股東為上市公司的控股股東，則控股股東所獲收益因此增加。這種手段常被上市公司用來規(guī)避稅收。CompanyLogo招數(shù)三：上市公司溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)

上市公司如采購控股子公司的產(chǎn)品用于再銷售，則其溢價(jià)需合并抵消，因而對合并報(bào)表的盈利無貢獻(xiàn)，但如果上市公司溢價(jià)采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)，則一方面，該類交易無須披露，另一方面上市公司采購后形成固定資產(chǎn)，則子公司的銷售可確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。由此，子公司確認(rèn)為當(dāng)期合并報(bào)表利潤，而上市公司的固定資產(chǎn)雖定價(jià)過高，但因其折舊分多年提取，因而當(dāng)期利潤增加因素遠(yuǎn)高于因折舊增加而導(dǎo)致的利潤減少因素。招數(shù)四：商標(biāo)使用權(quán)的交易

無形資產(chǎn)主要是商標(biāo)權(quán)的交易引起了廣泛的關(guān)注。涉及這類交易的上市公司有廈華電子、萬家樂、美丁雅、粵宏遠(yuǎn)，其商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓金額都在億元以上。其中廈華電子、粵宏遠(yuǎn)的商標(biāo)轉(zhuǎn)讓最后被“叫停”，并由此促成了滬深證券交易所關(guān)于規(guī)范無形資產(chǎn)交易政策的出臺(tái)。CompanyLogo（2）資產(chǎn)重組招數(shù)一：將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司當(dāng)上市公司出現(xiàn)業(yè)績滑坡時(shí)，為避免不良資產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的虧損或損失，常將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離給關(guān)聯(lián)公司，以達(dá)到賬面止虧的目的。在我國較為常見的是將不良的長期投資轉(zhuǎn)賣給集團(tuán)公司，特別是在按照市價(jià)難以收回投資的情況下，為提升上市公司的業(yè)績，按協(xié)議價(jià)格與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易。這樣上市公司不僅可以完成收回投資成本，甚至還可能因買賣差價(jià)獲得一定數(shù)額的投資收益。CompanyLogo招數(shù)二：接受集團(tuán)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)集團(tuán)公司往往將外部的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價(jià)賣給上市公司或與上市公司內(nèi)部的不良資產(chǎn)或低效資產(chǎn)進(jìn)行置換。雖然上市公司業(yè)績在短期內(nèi)有大幅改善，但對集團(tuán)整體來說，增加的只是業(yè)績幻覺。招數(shù)三：資產(chǎn)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓提高當(dāng)期收益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是上市公司提高當(dāng)期收益的最便捷的手段，特別是對于控股股東實(shí)力雄厚的上市公司，控股股東對其支持的主要手段便是溢價(jià)收購上市公司的不良資產(chǎn)，包括應(yīng)收賬款、存貨、投資以及固定資產(chǎn)等。招數(shù)四：以不良實(shí)物資產(chǎn)對外投資上市公司以不良實(shí)物資產(chǎn)與控股股東合資成立公司，由此降低該不良資產(chǎn)給上市公司帶來的潛在損失。CompanyLogo招數(shù)五：調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司對于持有股權(quán)比率在20%以下的子公司一般采用成本法核算；對于持有股權(quán)比率在20%以上的子公司采用權(quán)益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必須在分紅時(shí)才能體現(xiàn)為母公司的收益。而同樣，子公司的虧損也不會(huì)反映在當(dāng)期母公司報(bào)表中，而采用收益法核算的子公司的收益，一般在當(dāng)期按母公司持有的股份比率確認(rèn)為當(dāng)期損溢。因此對于連年虧損的子公司，上市公司通過轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)給其關(guān)聯(lián)方，使其股權(quán)比率減持至19%，以暫時(shí)隱藏該項(xiàng)虧損；而對于盈利狀況較好的子公司，如股權(quán)比率在20%以下。上市公司一般會(huì)向其關(guān)聯(lián)方買入該股權(quán)，使該股權(quán)比率提高到20%以上。CompanyLogo招數(shù)六：巨額饋贈(zèng)根據(jù)“非貨幣性交易”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款規(guī)定，資產(chǎn)置換中上市公司獲得的利潤并不能計(jì)入當(dāng)期利潤。因此，一些上市公司的大股東便直接將巨額資產(chǎn)贈(zèng)予上市公司。該方式主要發(fā)生在一些每股凈資產(chǎn)賬面價(jià)值低于1元的ST上市公司中。如金荔科技與其大股東進(jìn)行資產(chǎn)置換，置入資產(chǎn)超出部分21998萬元由大股東無償贈(zèng)予上市公司。該公司每股凈資產(chǎn)由1999年的-0.496元增至2000年的1.89元。這樣做的目的無非是盡快使上市公司實(shí)現(xiàn)“摘帽”。而且一些關(guān)聯(lián)重組涉及金額越來越大。在214家存在資產(chǎn)重組的公司中有80家公司的關(guān)聯(lián)交易超過1億元。CompanyLogo（3）費(fèi)用分擔(dān)招數(shù)一：不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化雖然企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對成本以及各種費(fèi)用有較為明確的劃分，但有一些項(xiàng)目的歸類仍有一定的彈性。比如銷售折扣，有的上市公司將其單例為一個(gè)項(xiàng)目，而有的上市公司將其歸入銷售費(fèi)用，作為給分銷或零銷商的銷售傭金，這種歸類的變化會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用比率的非經(jīng)常性的波動(dòng)。此外,在銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用之間，也有一些歸類上的差異，如對銷售辦事處的折舊支出，有的上市公司將其歸入管理費(fèi)用，有的將其歸入銷售費(fèi)用。如果上市公司的歸類發(fā)生變化，則費(fèi)用比率也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。CompanyLogo招數(shù)二：變通廣告費(fèi)用與商標(biāo)使用費(fèi)對于擁有自有品牌的上市公司而言，其廣告費(fèi)用的政策變化主要是：將廣告費(fèi)用視為收溢性支出計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用或是將廣告費(fèi)用支出視為資本性支出分期攤銷。該類政策的變化對廣告費(fèi)用支出較大的消費(fèi)品類公司影響很大。對于使用控股股東品牌的上市公司而言，一種情況是控股股東支付當(dāng)期廣告費(fèi)用，而上市公司按該品牌產(chǎn)品的銷售額提取一定比率支付給控股股東作為商標(biāo)使用費(fèi)；另一種情況是上市公司除支付商標(biāo)使用費(fèi)外，還支付當(dāng)期廣告費(fèi)用。前一種情況高估了當(dāng)期利潤，后一種情況則是低估了當(dāng)期利潤。CompanyLogo（4）資產(chǎn)租賃與委托經(jīng)營在1018家上市公司中，有244家上市公司租賃方聯(lián)方土地使用權(quán)，年租金從幾十萬至幾千萬不等。其中，寶鋼股份年租金高達(dá)7400萬元。有39家上市公司每年需要支付一筆為數(shù)不少的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。其中，五糧液向其大股東支付的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)高達(dá)9318萬元。此外，還有一些上市公司每年需要向關(guān)聯(lián)方大股東支付為數(shù)不少的房屋租賃費(fèi)、管理費(fèi)、專有技術(shù)使用費(fèi)等。如齊魯石化，每年需向大股東支付6525萬元的社區(qū)管理費(fèi)。CompanyLogo招數(shù)二：委托經(jīng)營以往較少發(fā)生的委托經(jīng)營也越來越普遍。重慶洪九、神馬實(shí)業(yè)、有色鑫光、峨眉山、公用科技等公司，受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)獲得較好的收益。而另外一些上市公司則將劣質(zhì)資產(chǎn)委托給方聯(lián)方經(jīng)營，從而消除企業(yè)潛在虧損因素。CompanyLogo（5）資金往來與資金占用招數(shù)一：資金往來按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)之間不允許互相拆借資金，但實(shí)際上上市公司與其關(guān)聯(lián)公司普遍存在資金往來，大有變相拆借之意。上市公司以收取資金使用費(fèi)的形式為母公司或同屬公司提供部分資金，一方面可增加上市公司的盈利，另一方面又使關(guān)聯(lián)公司獲得了所需的資金。上市公司一般將資金劃給母公司或非控股的關(guān)聯(lián)公司，這無須合并會(huì)計(jì)報(bào)表，資金使用費(fèi)收入也不會(huì)抵消。關(guān)聯(lián)資金往來的資金使用費(fèi)可以按協(xié)議利率、定額利率和同期銀行利率收取。由于這方面披露規(guī)范較少，上市公司可以方便地利用資金使用費(fèi)調(diào)節(jié)利潤。CompanyLogo招數(shù)二：資金占用正常情況下，上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生購銷業(yè)務(wù)時(shí)，期末相應(yīng)會(huì)存在一定數(shù)額的往來款結(jié)算余額。如果上市公司期末往來結(jié)算余額賬齡時(shí)間并不很長，而且和當(dāng)期發(fā)生的業(yè)務(wù)基本相符，則表明公司的財(cái)務(wù)狀況基本正常。在1018家上市公司中，有844家上市公司存在與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算余額。其中，關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)余額所占比重最高的是遼河油田，達(dá)100%，而關(guān)聯(lián)方應(yīng)付賬款余額所占比重最高的是豫能控股，達(dá)96.7%。應(yīng)收款項(xiàng)所占比例高于50%的有154家上市公司。這些上市公司中有些是最近兩年的關(guān)聯(lián)應(yīng)收款項(xiàng)余額一直比較大。關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金歷史長久并影響上市資金使用效率。尤其值得注意的是，上市公司關(guān)聯(lián)應(yīng)收款總額達(dá)828億元，遠(yuǎn)大于關(guān)聯(lián)應(yīng)付總額的237億元。這在一定程度上表明，關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的現(xiàn)象較為明顯。CompanyLogoⅣ研究綜述關(guān)聯(lián)方審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

奚吉旸

財(cái)科所2014碩士論文關(guān)聯(lián)方交易舞弊及其審計(jì)對策研究

楊芹山東財(cái)經(jīng)大學(xué)2014碩士論文

我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的研究龐康

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2014碩士論文上市公司關(guān)聯(lián)方交易對利潤影響的實(shí)證研究

鄭濤河北大學(xué)2013碩士論文上市公司關(guān)聯(lián)方交易與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究

王丁丁東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2013碩士論文CompanyLogo我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露研究玄倩倩東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2012碩士論文我國上市公司關(guān)聯(lián)方披露研究賈云東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010碩士論文上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及其審計(jì)研究陳莉

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2010碩士論文CompanyLogo《審計(jì)》

三、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)Ⅰ引例Ⅱ知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）Ⅲ研究綜述Ⅰ引例1上市公司2014年報(bào)審計(jì)意見引例2三個(gè)實(shí)例（2013年報(bào)）Ⅱ知識(shí)回顧(定義、審計(jì)程序等）持續(xù)經(jīng)營假設(shè):被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去,不擬也不必終止或破產(chǎn)清算,可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)CompanyLogoQ1.哪些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮？Q2.當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，為確定是否存在與這些事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃。在這一過程中，注冊會(huì)計(jì)師可以關(guān)注哪些事項(xiàng)？Q3.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位預(yù)測進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)需要注意哪些問題？CompanyLogoQ1.哪些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮？除《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營》及其應(yīng)用指南中列出的事項(xiàng)或情況外，單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況還包括以下示例。這些示例并未涵蓋所有事項(xiàng)或情況，也不意味著存在其中一個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)或情況就一定表明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。CompanyLogo財(cái)務(wù)方面：（1）壞賬大幅度增加，或重要客戶經(jīng)營狀況惡化；（2）需要尋求新的資金來源或融資方式來維持日常經(jīng)營活動(dòng)，或需要處置重要資產(chǎn)才能維持運(yùn)營；（3）貿(mào)易條款的改變（包括貿(mào)易信貸的可獲得性）對被審計(jì)單位嚴(yán)重不利；（4）更依賴于非傳統(tǒng)的融資方式；（5）難以通過有效手段籌集資金用于償付到期債務(wù)；（6）在獲取必要的資本和信用方面出現(xiàn)更多的限制；（7）信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)級(jí)降低。CompanyLogo經(jīng)營方面：（1）過度依賴某個(gè)項(xiàng)目的成功；（2）需要對經(jīng)營政策作出重大調(diào)整；（3）被審計(jì)單位所屬行業(yè)發(fā)生重大變化；（4）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地區(qū)（如高通脹國家、貨幣大幅貶值國家）有重大經(jīng)營活動(dòng)；（5）重要經(jīng)營活動(dòng)易受市場不穩(wěn)定的影響；（6）主要生產(chǎn)線已經(jīng)出現(xiàn)非正常停產(chǎn)；（7）產(chǎn)品和服務(wù)的需求出現(xiàn)大幅下滑或結(jié)構(gòu)性調(diào)整；（8）預(yù)期之外的公司組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理的變化；（9）被審計(jì)單位被司法機(jī)關(guān)立案調(diào)查或可能面臨行政處罰。CompanyLogoQ2.當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，為確定是否存在與這些事項(xiàng)或情況有關(guān)的重大不確定性，注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃。在這一過程中，注冊會(huì)計(jì)師可以關(guān)注哪些事項(xiàng)？管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃可能包括變賣資產(chǎn)、債務(wù)融資、縮減或延緩開支、增加權(quán)益資本、獲取母公司或其他方面的支持、調(diào)整營銷策略等。結(jié)合《<中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營>應(yīng)用指南》第15段所列示的審計(jì)程序，針對不同類型的應(yīng)對計(jì)劃，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的事項(xiàng)可能包括：

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變賣資產(chǎn)（1）對于擬處置的資產(chǎn)，確定支持證據(jù)的充分性；（2）考慮是否存在處置資產(chǎn)的限制，例如，在貸款協(xié)議中存在有限制處置資產(chǎn)的條款；（3）考慮擬處置資產(chǎn)的變現(xiàn)能力；（4）確定擬處置資產(chǎn)的潛在直接或間接影響；（5）從資產(chǎn)處置中獲取資金的充足性和及時(shí)性。CompanyLogo債務(wù)融資（1）閱讀公司債券和借款合同的條款并確定是否存在違約情況，或者在可預(yù)見的未來可能違約；（2）確認(rèn)授信合同的存在性、條款和充分性；（3）考慮債務(wù)融資的可獲得性；（4）考慮被審計(jì)單位現(xiàn)有的借款合同是否對繼續(xù)舉債存在限制條款；（5）檢查被審計(jì)單位與金融機(jī)構(gòu)就固定期限借款展期的協(xié)議，如固定期限借款合同尚未到期，了解被審計(jì)單位與金融機(jī)構(gòu)就展期進(jìn)行的溝通情況。

CompanyLogo縮減或延緩開支（1）考慮縮減管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、推遲固定資產(chǎn)維修、推遲項(xiàng)目研發(fā)等的可行性；（2）評(píng)價(jià)縮減或延緩開支的直接或間接影響；（3）考慮管理層縮減或延緩開支計(jì)劃的詳細(xì)程度。

增加權(quán)益資本（1）考慮增加權(quán)益資本計(jì)劃的可行性；（2）評(píng)價(jià)增加權(quán)益資本對被審計(jì)單位的影響。CompanyLogo獲取母公司或其他方面的支持（1）向關(guān)聯(lián)方或第三方確認(rèn)提供或保持財(cái)務(wù)支持的協(xié)議的存在性、合法性和可執(zhí)行性，并對其提供額外資金的能力作出評(píng)估；（2）評(píng)價(jià)母公司或其他方面提供支持的可能性。調(diào)整營銷策略，預(yù)計(jì)市場改善（1）評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性和可靠性，以及增長率和利潤率的可實(shí)現(xiàn)性；（2）確定銷售預(yù)測的可靠性；（3）考慮行業(yè)的發(fā)展情況和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。CompanyLogoQ3.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位預(yù)測進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)需要注意哪些問題？在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位編制的預(yù)測時(shí)，需注意的問題包括以下方面：（1）高級(jí)管理層和治理層是否適當(dāng)參與預(yù)測的制定，并給予相應(yīng)的關(guān)注；預(yù)測是否由適當(dāng)人員完成；（2）預(yù)測中所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息相關(guān)的主要假設(shè)是否具有充分依據(jù)以及是否合理，例如，預(yù)測中采用的增長率是否與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢相吻合；CompanyLogo（3）預(yù)測是否足夠詳細(xì)，例如，預(yù)測是否按月編制，如果是，預(yù)測是如何反映收入和支出情況的；（4）預(yù)測是否顯示現(xiàn)金不充足的月份，如是，了解、評(píng)價(jià)相關(guān)影響及管理層計(jì)劃采取的應(yīng)對措施；（5）預(yù)測是否存在管理層偏向；（6）比較管理層以前年度預(yù)算與實(shí)際結(jié)果，評(píng)價(jià)管理層預(yù)算的可靠性；（7）預(yù)測中是否考慮了潛在的收入下滑；CompanyLogo（8）預(yù)測中是否考慮了融資成本的上升對管理層決策的影響；（9）管理層是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)拿舾行苑治?，例如，考慮銷售預(yù)測的變化可能對整體現(xiàn)金流量預(yù)測產(chǎn)生的影響；（10）預(yù)測中如何考慮資產(chǎn)變現(xiàn)的問題，包括變現(xiàn)是否可行以及金額是否合理；（11）預(yù)測中是否涵蓋了對被審計(jì)單位履行未來債務(wù)協(xié)議要求的考慮。CompanyLogoⅢ研究綜述持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見與盈余管理肖婭佳

西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2014碩士論文持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見信息含量研究王新玥東北師范大學(xué)2014碩士論文上市公司持續(xù)經(jīng)營能力對審計(jì)意見的影響研究

趙紅蕾中國礦業(yè)大學(xué)2014碩士論文持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的決策有用性余瑋北京交通大學(xué)2012碩士論文持續(xù)經(jīng)營不確定性及其行業(yè)差異對審計(jì)意見影響的實(shí)證研究文芳湖南大學(xué)2012碩士論文CompanyLogo上市公司持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見市場反應(yīng)的研究

馮曉羽

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)2011碩士論文持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的效用研究左曉惠重慶工商大學(xué)2011碩士論文持續(xù)經(jīng)營能力對上市公司審計(jì)意見影響研究郭婷

西北農(nóng)林科技大學(xué)2010碩士論文CompanyLogo四、首次接受委托時(shí)

對期初余額的審計(jì)包括：期初余額的含義審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)結(jié)論與報(bào)告《審計(jì)》73（一）期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。注意：第一，期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額?！秾徲?jì)》74第二，期初余額反映了以前期間的交易和事項(xiàng)以及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。第三，期初余額與注冊會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。第四，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?！秾徲?jì)》75（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定：（1）期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。（2）期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露?！秾徲?jì)》76（三）審計(jì)程序注冊會(huì)計(jì)師對期初余額的審計(jì)程序通常包括：1、確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；2、確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用；3、實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)?！秾徲?jì)》77（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。1）對流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。《審計(jì)》78注意：就存貨而言，本期對存貨的期末余額實(shí)施的審計(jì)程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序。下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序可能提供有關(guān)期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；②對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；③對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序?！秾徲?jì)》792）對非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序《審計(jì)》80（四）審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：（1）發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見；（2）除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見。《審計(jì)》812、期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。《審計(jì)》823、會(huì)計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見?！秾徲?jì)》834、前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見如果前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

《審計(jì)》84《審計(jì)》五、或有事項(xiàng)的審計(jì)(一)或有事項(xiàng)的定義和內(nèi)容或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等?！秾徲?jì)》(二)或有事項(xiàng)的審計(jì)1.審計(jì)目標(biāo):確定或有事項(xiàng)是否存在和完整；確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；確定或有事項(xiàng)的列報(bào)或披露是否恰當(dāng)。在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性。

《審計(jì)》2.審計(jì)程序（1）了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。（2）審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。（3）向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。（4）檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭議。（5）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。（6）向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。思考:或有事項(xiàng)對審計(jì)意見有何影響?案例分析《審計(jì)》（三）獲取律師聲明書

在對被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取與資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。對律師的函證，通常以被審計(jì)單位的名義，通過寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書也不相同。《審計(jì)》六、期后事項(xiàng)的審計(jì)(一)期后事項(xiàng)的概念期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)，為第一時(shí)段的期后事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的期后事項(xiàng)，為第二時(shí)段的期后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為第三時(shí)段的期后事項(xiàng)。

《審計(jì)》(二)期后事項(xiàng)的種類期后事項(xiàng)分為兩種：一是調(diào)整事項(xiàng)，此類事項(xiàng)能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師需提請被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。二是非調(diào)整事項(xiàng)，此類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響對財(cái)務(wù)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，需提請被審計(jì)單位披露?！秾徲?jì)》

調(diào)整事項(xiàng)

為財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對財(cái)務(wù)表日存在情況的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)---能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng).主要有：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。例如，被審計(jì)單位由于某種原因在財(cái)務(wù)報(bào)表日前被起訴，法院于財(cái)務(wù)報(bào)表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方損失。因這一負(fù)債實(shí)際上在財(cái)務(wù)報(bào)表日之前就已存在，所以，如果賠償數(shù)額比較大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請被審計(jì)單位調(diào)整或增加財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的金額，并加以說明。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。例如，被審計(jì)單位原先對某庫存商品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、在財(cái)務(wù)報(bào)表日后不久的銷售情況顯示其可變現(xiàn)凈值低于庫存商品期末成本，表明該庫存商品在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值，需要在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)記該項(xiàng)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。又如，財(cái)務(wù)報(bào)表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因財(cái)務(wù)報(bào)表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。在這種情況下，債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況顯然早已惡化，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮提請被審計(jì)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或增加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額。《審計(jì)》（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。例如，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并投入使用。由于購入時(shí)尚未確定準(zhǔn)確的購買價(jià)款，故先以估計(jì)的價(jià)格考慮其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等因素暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表日后商定了購買價(jià)款，取得了采購發(fā)票，被審計(jì)單位就應(yīng)該據(jù)此調(diào)整該固定資產(chǎn)原值。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)?！秾徲?jì)》非調(diào)整事項(xiàng)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表日存在的情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)------雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)主要包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生股票和債券以及其他巨額舉債。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損。（7）財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（8）財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤?！秾徲?jì)》提問:如何區(qū)分兩類期后事項(xiàng)?區(qū)分兩類期后事項(xiàng)的關(guān)鍵:正確確定期后事項(xiàng)主要情況出現(xiàn)的時(shí)間《審計(jì)》（三）注冊會(huì)計(jì)師對各時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任與審計(jì)程序

1、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)①責(zé)任----主動(dòng)識(shí)別責(zé)任②用以主動(dòng)識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序1）了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；2）詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；3）査閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下，詢問此類會(huì)議討論的事項(xiàng)；4）查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）；《審計(jì)》除這些審計(jì)程序外，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序是必要和適當(dāng)?shù)模?）查閱被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報(bào)告；2）就訴訟和索賠事項(xiàng)詢問被審計(jì)的法律顧問，或擴(kuò)大之前口頭或書面查詢的范圍；3）考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項(xiàng)的書面聲明以支持其他審計(jì)證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！秾徲?jì)》2、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)①責(zé)任---被動(dòng)識(shí)別責(zé)任

②知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的審計(jì)程序

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。《審計(jì)》（1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的

處理如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；同時(shí)，除非下文述及的特殊情況適用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的上述審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期?！秾徲?jì)》注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：1）修改審計(jì)報(bào)告，針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。在這種處理方式下注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告，針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，而對管理層作出修改前的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的原審計(jì)報(bào)告日期保持不變。之所以這樣處理是因?yàn)?，原審?jì)報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者針對該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作何時(shí)完成；補(bǔ)充報(bào)告日期告知財(cái)務(wù)報(bào)表使用者自原審計(jì)報(bào)告日之后實(shí)施的審計(jì)程序僅針對財(cái)務(wù)報(bào)表的后續(xù)修改。有關(guān)補(bǔ)充報(bào)告日期的示例如下：“除附注×所述事項(xiàng)的日期為[僅針對附注×所述修改的審計(jì)程序完成日期]之外，[原審計(jì)報(bào)告日]。”2）出具新的或修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會(huì)計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改?！秾徲?jì)》（2）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留章見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報(bào)告。（3）管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對上市公司，注冊會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒等刊