第四章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第四章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿p50教學(xué)目標(biāo)1、理解審計(jì)證據(jù)的涵義和特征。2、了解審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。3、掌握審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合和運(yùn)用的程序與方法。4、理解審計(jì)工作底稿的涵義和作用。5、了解審計(jì)工作底稿的分類方法。6、掌握審計(jì)工作底稿的編制方法及編制要求。7、了解審計(jì)工作底稿的歸檔管理工作。1．教學(xué)重點(diǎn)：（1）掌握審計(jì)證據(jù)收集、鑒定、綜合和運(yùn)用的方法（2）理解審計(jì)工作底稿的含義和作用2．教學(xué)難點(diǎn)：（1）準(zhǔn)確理解審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定方法并靈活運(yùn)用（2）理解審計(jì)工作底稿的編制及要求第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

一．審計(jì)證據(jù)的含義和特征(一)審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)并作為審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的材料。它是證明印證事實(shí)是否客觀存在的材料，是證明被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的憑證。它是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)識(shí)和判斷的客觀基礎(chǔ)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)得出審計(jì)結(jié)果提出審計(jì)意見、做出審計(jì)決定的客觀事實(shí)基礎(chǔ)。（二）審計(jì)證據(jù)的特征1．客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的反映，不是主觀臆斷的產(chǎn)物。2．相關(guān)性是指證據(jù)與該項(xiàng)審計(jì)目的的相關(guān)，二是指證實(shí)同一目標(biāo)的全部證據(jù)與某審計(jì)事項(xiàng)的具體目標(biāo)相關(guān)，三是指證實(shí)同一目標(biāo)的全部證據(jù)之間能夠相互印證、具有內(nèi)在聯(lián)系、能產(chǎn)生一種聯(lián)系證明力。3．合法性指審計(jì)人員必須依照審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序收集審計(jì)證據(jù)，要得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同，如簽字、蓋章等，否則審計(jì)證據(jù)就不具有法律效力。二．審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)1、按審計(jì)證據(jù)的外形特征劃分為（1）實(shí)物證據(jù)、是指通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的，用以證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無(wú)法對(duì)某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷如：資產(chǎn)、存貨實(shí)物盤點(diǎn)價(jià)值反映這類實(shí)物證據(jù)的特點(diǎn)有兩個(gè)方面：

(1)通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)方法取證；(2)作為物證能夠通過(guò)價(jià)值加以反映。還有一種實(shí)物證據(jù)，并不完全具備有形資產(chǎn)證據(jù)的兩個(gè)特征，但它們確實(shí)是實(shí)物，當(dāng)它們同某一被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生密切關(guān)系時(shí)，它們就以其實(shí)物形態(tài)為該事項(xiàng)作證，成為一種實(shí)物證據(jù)。例如，審查企業(yè)勞保用品發(fā)放的合規(guī)性時(shí)，已發(fā)放的實(shí)物雖然已不屬于企業(yè)所有，但可以當(dāng)作實(shí)物證據(jù)拿出來(lái)以證實(shí)企業(yè)是否有超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)定發(fā)放勞保用品的現(xiàn)象。實(shí)物證據(jù)最可靠，具有很強(qiáng)的證據(jù)力。（2）書面證據(jù)。是指審計(jì)人員所獲取的各種以書面形式存在的證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一類證據(jù)。（主要證據(jù)）書面證據(jù)的種類很多，主要有以下幾種：

(1)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行政會(huì)議記錄、報(bào)告、批準(zhǔn)文件、指示、決議、合同等。

(2)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的各種經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)收支來(lái)往的書信、電報(bào)。

(3)會(huì)計(jì)記錄文件，包括有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的各種會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)計(jì)劃資料等。書面證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的數(shù)量最多、范圍最廣的一種證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見基本上都以書面證據(jù)為基礎(chǔ)。

（3）口頭證據(jù)。是指被審計(jì)單位的有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)所做的口頭答復(fù)形成的一類證據(jù)。這類證據(jù)，一般可能會(huì)帶有個(gè)人成見和片面觀點(diǎn)，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。這種沒有實(shí)物形態(tài)、沒有載體,帶有感情色彩而又出自不同人之口的口頭證據(jù)，不足以證明事物的真相，對(duì)同一事項(xiàng)不同人的口頭證據(jù)如果能夠相互印證或一致時(shí)，這類口頭證據(jù)則具有較高的可靠性。

（4）環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據(jù)。有助于審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)策略，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。A內(nèi)部控制狀況。B管理人員的素質(zhì)C管理?xiàng)l件和管理水平。2、按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度劃分（1）直接審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)、觀察、計(jì)算和檢查等方法直接收集到的審計(jì)證據(jù)（2）間接審計(jì)證據(jù)被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)與資料或?qū)徲?jì)人員經(jīng)過(guò)對(duì)其分析與推算后取得的數(shù)據(jù)資料。3、按審計(jì)證據(jù)的取證方式不同劃分為檢查證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、鑒定證據(jù)其他證據(jù)。檢查證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，施用審閱、核對(duì)、分析、監(jiān)盤等方法所獲得的各種會(huì)計(jì)資料及其他信息資料等調(diào)查證據(jù)是指審計(jì)人員針對(duì)某些被審計(jì)事項(xiàng)，向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)獲得的陳述材料和出具資料鑒定證據(jù)是指在審計(jì)實(shí)踐中，針對(duì)某種事項(xiàng)、實(shí)物或資料，審計(jì)人員要求有必要進(jìn)行鑒定的，交有關(guān)部門進(jìn)行鑒定后所取得的鑒定結(jié)論即為鑒定證據(jù)其他證據(jù)是指在上述證據(jù)之外的各種證據(jù)，如審計(jì)人員在審計(jì)工作中的各種記錄，群眾的舉報(bào)材料，來(lái)訪接待記錄，分析對(duì)比資料等4、按審計(jì)證據(jù)的搜集渠道不同劃分為（1）內(nèi)部證據(jù)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強(qiáng)，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。（2）外部證據(jù)指由被審計(jì)單位以外的，與被審事項(xiàng)有一定聯(lián)系的第三者提供的相關(guān)證據(jù)。外部證據(jù)除有關(guān)單位提供的業(yè)務(wù)詢證證據(jù)和書面證明以外，還包括有不在書面證據(jù)范圍內(nèi)的有關(guān)實(shí)物證據(jù)和外部人員的陳述等。具體地講，外部書面證據(jù)形式有兩類。第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計(jì)單位的律師或其他獨(dú)立專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)債的證明函件、保險(xiǎn)公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。這些外部書面證據(jù)一般由被審計(jì)單位以外的第三者直接提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而沒有經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位職員之手，不存在被涂改和被偽造的可能性（3）.親歷證據(jù)：

是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括助理人員、外聘專家）通過(guò)運(yùn)用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對(duì)被審事項(xiàng)的有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)算和分析而得到的證據(jù)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。對(duì)于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強(qiáng)調(diào)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進(jìn)行重新加工，按照既定的目標(biāo)所確定的程序進(jìn)行計(jì)算和分析，因此，它具有較其他來(lái)源形式證據(jù)更為可靠的證明力。

三．審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合和運(yùn)用P53（一）審計(jì)證據(jù)的收集1．檢查2．監(jiān)盤3．觀察4．查詢與函證5．計(jì)算6．分析性復(fù)核檢查

(或?qū)彶?是審計(jì)人員經(jīng)常采用的取得審計(jì)證據(jù)的方式，檢查的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等書面文件資料；對(duì)資產(chǎn)實(shí)物的檢查，則屬于監(jiān)盤的內(nèi)容監(jiān)盤是指審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。同時(shí)，在監(jiān)盤時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注觀察是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況所進(jìn)行的實(shí)地察看查詢是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問(wèn)；函證則是指審計(jì)人員為了印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)的驗(yàn)算或另行計(jì)算。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算，以驗(yàn)證其是否正確分析性

復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異（二）審計(jì)證據(jù)的鑒定1．審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性2．審計(jì)證據(jù)的可信性3．審計(jì)證據(jù)的重要性4．審計(jì)證據(jù)的充分性5．審計(jì)證據(jù)的證明力6．審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性真實(shí)性對(duì)不同種類的證據(jù),應(yīng)依據(jù)其特點(diǎn)從不同的方面進(jìn)行鑒定,要核實(shí)數(shù)量的真實(shí),而且質(zhì)量要可靠；書面證據(jù)鑒定是否有偽造,內(nèi)容是否準(zhǔn)確無(wú)誤等重要性相對(duì)于審計(jì)目標(biāo)而言,愈是重要的審計(jì)項(xiàng)目,其審計(jì)證據(jù)之重要性也愈高。證據(jù)的內(nèi)容是證明和評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)所不可能缺少的；證據(jù)的重要性包括金額的重要性和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題性質(zhì)的重要性可信性作為審計(jì)證據(jù)的資料本身必須是真實(shí)可信的,是可靠的材料充分性又稱足夠性。它是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相和說(shuō)明審計(jì)人員的審計(jì)意見及審計(jì)決定是正確無(wú)誤的。證據(jù)數(shù)量的多少,在很大程度上取決于兩個(gè)方面的因素:一是證據(jù)是否能反映本質(zhì),證據(jù)愈能反映本質(zhì),其需要的正面證據(jù)數(shù)量就愈少;二是對(duì)立證據(jù)(或者反面證據(jù))數(shù)量愈少,需要的正面證據(jù)數(shù)量就越少證明力注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。影響審計(jì)證據(jù)證明力的因素有四個(gè),分別為相關(guān)性、可靠性、充分性和時(shí)效性經(jīng)濟(jì)性在審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),一般要考慮成本效益,如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)成本,審計(jì)人員通常會(huì)轉(zhuǎn)向收集質(zhì)量低的其他證據(jù)予以代替。前提是能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求（三）審計(jì)證據(jù)的綜合審計(jì)證據(jù)的綜合是指審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體的審計(jì)意見。在綜合的工作中,要舍棄那些無(wú)關(guān)緊要,不必在審計(jì)報(bào)告中反映的次要證據(jù),對(duì)于金額大、性質(zhì)嚴(yán)重、具有本質(zhì)性的證據(jù)等要作為重要的審計(jì)證據(jù)。(四)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用

審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用是審計(jì)證據(jù)收集的目的，審計(jì)人員將初始狀態(tài)的審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系，并就其性質(zhì)和重要程度以及同其他證據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析、計(jì)算和比較，以對(duì)被審計(jì)單位的各個(gè)方面做出評(píng)價(jià)，并形成比較完整的認(rèn)識(shí)。此外，通過(guò)分析研究還能產(chǎn)生一些有價(jià)值的、新的證據(jù)，從而對(duì)被審計(jì)單位做出較為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。第二節(jié)審計(jì)工作底稿P56一\審計(jì)證據(jù)的含義和特征

(一)審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的資料記錄。作為支持審計(jì)報(bào)告的一種專業(yè)記錄，它全面反映了審計(jì)人員所收集的全部證明材料，審計(jì)人員所做的工作、所使用的方法程序，以及審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)所獲得的結(jié)果等。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員提出審計(jì)意見，做出審計(jì)決定，編寫審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)；是組織審計(jì)工作，控制審計(jì)進(jìn)度，監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量，評(píng)價(jià)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù);是審計(jì)行政復(fù)議、法律訴訟和后續(xù)審計(jì)的重要參考資料；同時(shí)也是以后各期編制審計(jì)計(jì)劃的參考資料。

(二)審計(jì)工作底稿的作用

二\審計(jì)工作底稿的分類

(一)綜合類工作底稿

綜合類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書未定稿、審計(jì)工作總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等審計(jì)工作記錄。

(二)業(yè)務(wù)類工作底稿

業(yè)務(wù)類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的工作底稿。該類工作底稿主要包括審計(jì)人員在按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序過(guò)程中，從被審計(jì)單位內(nèi)部和外部搜集的各種審計(jì)證據(jù)資料而形成的工作底稿。(三)備查類工作底稿

備查類工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作具有備查作用的審計(jì)工作底稿。該類工作底稿主要包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及章程、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告等原始資料的副本或復(fù)印件。三\審計(jì)工作底稿的編制(一)審計(jì)工作底稿的編制方法

(二)審計(jì)工作底稿的編制要求

審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。四\審計(jì)工作底稿的歸檔管理(一)審計(jì)檔案的分類

(二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管

審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案保管制度，對(duì)審