民間非營利組織會計-PPT課件講義

民間非營利組織會計講義

太倉市義工聯(lián)合會陸文豪2013年10月民間非營利組織會計制度問題講解一、背景和依據(jù)二、民間非營利組織的概念三、我國民間非營利組織的特征四、我國民間非營利組織的構(gòu)成五、《民間非營利組織會計制度》及其特點六、會計要素和會計科目七、日常工作中常見的幾個主要會計問題一、背景資料：我國會計制度框架財政部文件2004年8月18日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]7號），規(guī)定于2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)全面實施。2004年10月19日，財政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財會[2004]13號），明確了調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整。2004年10月28日，財政部、民政部下發(fā)了《關(guān)于認真貫徹實施〈民間非營利組織會計制度〉的通知》（財會[2004]17號），要求切實做好宣傳培訓(xùn)工作，保證會計信息真實、完整為什么要頒布？《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》和《民辦非民非組織單位登記管理暫行條例》等法規(guī)都對會計工作作出了規(guī)定：按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告《民間非營利組織會計制度》解決了民間非營利組織適用會計規(guī)范問題：原先沒有單獨的會計制度，比照事業(yè)單位會計制度執(zhí)行?，F(xiàn)有的會計體系：營利性（企業(yè)、小企業(yè)、金融企業(yè)、準則）和非營利性（行政、事業(yè)、民非）二、民間非營利組織民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。三、我國民間非營利組織的特征

本制度規(guī)定的民間非營利組織應(yīng)當同時具備以下特征：（一）該組織不以營利為宗旨和目的（可以有營利的業(yè)務(wù)，但是所獲得的利潤必須用于該組織成立的目的，不能用于其他目的（例如分配給出資者）；（二）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報（不存在利潤分配）；（三）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)（民間非營利組織解散時，其資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入其他類似目的的民間非營利組織，不能分配給出資人，即不存在分配剩余財產(chǎn)的說法）。四、我國民間非營利組織的具體形式社會團體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學(xué)會，機動車駕駛員協(xié)會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入?；饡河砂凑彰耖g捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團、各類體育俱樂部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民間非營利組織會計制度》《民間非營利組織會計制度》施行日期2005年1月1日根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定會計核算前提：持續(xù)經(jīng)營；核算基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制；基本原則；會計記賬：借貸記賬法五、《民間非營利組織會計制度》的特點

1、民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)。3、設(shè)置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。4、計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認標準。7、嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用。（1）社會團體的業(yè)務(wù)活動成本是指社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出。（2）基金會的業(yè)務(wù)活動成本主要是發(fā)生的資助項目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求設(shè)計。六、會計要素和會計科目——

會計要素及其概念基本會計要素及其概念資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)定義：指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)的三個特征包含在定義里資產(chǎn)分類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)：指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。（二）負債的定義負債，是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織負債分類： 負債應(yīng)當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等受托代理負債：指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債。受托代理負債應(yīng)當按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量。（三）凈資產(chǎn)的定義凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。限定性概述時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或一特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對該資產(chǎn)設(shè)置了永久限制用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途董事會、理事會或類似機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)概述－重新分類如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：（一）所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；（二）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；（三）資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律法規(guī)撤銷了對資產(chǎn)的限制。（四）收入的定義

收入，是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認，但應(yīng)當在會計報表附注中作相關(guān)披露收入概述－交換交易收入確認收入時，應(yīng)當區(qū)分交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等均屬于交換交易收入概述－非交換交易收入本制度所稱非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等均屬于非交換交易收入概述－非交換交易收入非交換交易所形成的收入的3個確認條件一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在捐贈或政府補助收到時確認收入對于附條件的捐贈或政府補助，應(yīng)當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權(quán)時確認收入，但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用收入概述－限定性及非限定性收入應(yīng)當按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進行核算（填）

如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入一般情況下，會費收入、提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等均為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；而對于捐贈收入和政府補助收入，則應(yīng)當視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制，分別非限定性收入和限定性收入進行核算會計期期末，民間非營利組織應(yīng)當將本期限定性收入和非限定性收入分別結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)（五）費用的定義費用，是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出，包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等在期末，民間非營利組織應(yīng)當將本期發(fā)生的各項費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項六、會計科目

－資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞帳準備1141預(yù)付賬款會計科目－資產(chǎn)類1201存貨（包括原“材料”和“產(chǎn)成品”）1202存貨跌價準備1301待攤費用（權(quán)責發(fā)生制下已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)的各項費用，如預(yù)付保險費、租金）1401長期股權(quán)投資1402長期債權(quán)投資1421長期投資減值準備六、會計科目－資產(chǎn)類1501固定資產(chǎn)（范圍縮小，部分在文物文化資產(chǎn)和存貨中核算）1502累計折舊（新增，新制度要求對固定資產(chǎn)計提折舊）1505在建工程（新增）1506文物文化資產(chǎn)（原在“固定資產(chǎn)”中核算，不需要計提折舊）1509固定資產(chǎn)清理（新增）1601無形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn)（新增，原直接進收入）會計科目－負債類2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付帳款2203預(yù)收帳款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅費2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費用（本期未支付但卻屬本期）2401預(yù)計負債（或有事項導(dǎo)致的負債）2501長期借款2601受托代理負債會計科目－凈資產(chǎn)類3101非限定性凈資產(chǎn)3102限定性凈資產(chǎn)會計科目－收入類按權(quán)責發(fā)生制原則確認收入4101捐贈收入4201會費收入4301提供服務(wù)收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入以上收入均需按照是否限定劃分為限定性收入和非限定性收入會計科目－費用類按權(quán)責發(fā)生制原則確認費用5101業(yè)務(wù)活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用原制度中的“成本費用”科目現(xiàn)在在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”進行核算七、日常工作中常見幾個主要會計問題接受捐贈與政府補助會計受托代理業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會計負債的確認與處理凈資產(chǎn)的分類與列報收入的確認與計量費用的確認與計量財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（一）捐贈（與政府補助）會計何時確認捐贈資產(chǎn)和收入？

（1）無條件的捐贈或政府補助—收到時確認；

（2）有條件的捐贈或政府補助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時確認如何計量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；（見下頁）未提供原始憑據(jù)的—按公允價值。無法可靠計量的捐贈資產(chǎn)如何處理？——按公允價值計量。接受勞務(wù)捐贈是否需要確認與計量？——無需確認和計量，但要在會計報表附注中披露。捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當按憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當以其公允價值作為實際成本。如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應(yīng)當在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應(yīng)當在會計報表附注予以說明。公允價值計量的應(yīng)用指南公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當采用適當?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記捐贈收入實例賬務(wù)處理舉例：某校接受某企業(yè)無償捐贈的一批自制教學(xué)設(shè)備，用于改善辦學(xué)條件。該批設(shè)備原價不確定，同類市場價10萬元。設(shè)備已經(jīng)調(diào)試安裝完畢。借：固定資產(chǎn)100000貸：捐贈收入——非限定性收入100000政府補助收入一、指民間非營利組織因為政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入二、設(shè)置限定性和非限定性明細三、政府補助收入確認條件：參見總說明四、帳務(wù)處理（一）接受補助：借記資產(chǎn)類科目，貸記本科目附條件補助，存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)，借記“管理費用”，貸記“其他應(yīng)付款”（二）如果限定性收入的限制在收入當期得以解除，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為非限定性收入（三）期末將余額轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)中（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理性質(zhì)：幫助捐贈人進行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。受托代理業(yè)務(wù)和接受捐贈業(yè)務(wù)的差別：在接受捐贈業(yè)務(wù)中,民間非營利組織獲得了捐贈資產(chǎn),并擁有了捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán);而在受托代理交易業(yè)務(wù)中,資產(chǎn)并不是捐贈給民間非營利組織的,它是委托人捐贈給指定的組織和個人的,民間非營利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時,資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個人時,通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的,它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此,民間非營利組織在進行會計處理時,應(yīng)當將受托代理交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。國際上受托代理業(yè)務(wù)的方法四種選擇方法：不確認、計量和披露。不確認和計量，但是需要在附注中披露。美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認為資產(chǎn)和負債，或者不予確認。我國的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產(chǎn)。例1：某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當日收到100萬美元（當日匯率1：6.82）。借：受托代理資產(chǎn)——西部失學(xué)女童基金682萬貸：受托代理負債——西部失學(xué)女童基金682萬例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬元。借：受托代理負債——西部失學(xué)女童基金10萬貸：受托代理資產(chǎn)——西部失學(xué)女童基金10萬民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)682萬貸：受托代理負債682萬借：受托代理負債10萬貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)10萬

（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應(yīng)當作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊固定資產(chǎn)的處置：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等）3、計算交納應(yīng)交稅費借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

4、核算固定資產(chǎn)處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產(chǎn)清理5、處理保險等賠償事宜借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理6、確認固定資產(chǎn)清理凈損益

凈收益—計入當期收入借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入

凈損失—計入當期費用借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價值）借：固定資產(chǎn)文物文化資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧借：管理費用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償）其他應(yīng)收款累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（四）資產(chǎn)減值企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準備民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？我國的做法：短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。即

借：管理費用貸：……資產(chǎn)減值準備例：2010年末某存貨成本100萬，可變現(xiàn)凈值90萬，應(yīng)計提存貨跌價準備10萬 借：管理費用10萬貸：存貨跌價準備10萬 2011年末可變現(xiàn)凈值85萬，補提（100－85）－10＝5萬 借：管理費用5萬貸：存貨跌價準備5萬2012年末，可變現(xiàn)凈值97萬，應(yīng)沖回（100－97）－15＝12萬 借：存貨跌價準備12萬貸：管理費用12萬（五）負債的確認與處理負債主要涉及以下幾個科目：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負債、長期借款、受托代理負債其中短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款都比較簡單，直接對應(yīng)科目處理即可。受托代理負債同“受托代理資產(chǎn)”處理（五）負債的確認與處理應(yīng)付票據(jù)：開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票銀行承兌匯票手續(xù)費：借：籌資費用貸：銀行存款預(yù)收賬款：（一）收到：借記“銀行存款”等，貸記“預(yù)收帳款”（二）確認收入：借記“預(yù)收帳款”，貸記“商品銷售收入”等（五）負債的確認與處理——預(yù)收賬款某校2012年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費，學(xué)期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員100人，收取學(xué)費160000元。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應(yīng)是40000元。<a>8月收取學(xué)費，并及時將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款160000貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費160000<b>9月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費收入：借：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費40000貸：提供服務(wù)收入——培訓(xùn)費收入40000010月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費收入同上。（五）負債的確認與處理

——應(yīng)付工資一、應(yīng)付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、津貼、補貼等。不論是否在當月支付，都通過本科目進行核算。二、帳務(wù)處理（一）支付工資：借記“應(yīng)付工資”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。應(yīng)扣還的各種款項（如代墊房租、五險一金、個稅等），借記“應(yīng)付工資”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金”等（二）工資分配1、行政人員工資：借記“管理費用”，貸記“應(yīng)付工資”2、各項業(yè)務(wù)活動成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“存貨－生產(chǎn)成本”，貸記“應(yīng)付工資”3、在建人員工資：借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付工資”（五）負債的確認與處理

——應(yīng)付工資某中心根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李四家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責任而負擔的賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。<a>從銀行提取現(xiàn)金270100元，準備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金270100貸：銀行存款270100<b>支付本月應(yīng)付工資：借：應(yīng)付工資326000貸：現(xiàn)金270100其他應(yīng)收款——職工房租2000其他應(yīng)收款——李斯800其他應(yīng)收款——張三1400應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅26700銀行存款25000結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資：假設(shè)，在326000元工資總額中，服務(wù)一線職工工資為266000元，其余60000元為管理人員工資。借：業(yè)務(wù)活動成本——工資266000管理費用——工資60000貸：應(yīng)付工資326000（五）負債的確認與處理

——應(yīng)交稅金一、營業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個稅等等二、帳務(wù)處理營業(yè)稅：借記“業(yè)務(wù)活動成本”，貸記“應(yīng)交稅金”城建稅、教育費附加同營業(yè)稅增值稅：可參照企業(yè)會計制度處理所得稅：借記“其他費用”，貸記“應(yīng)交稅金”個稅：借記“應(yīng)付工資”等，貸記“應(yīng)交稅金”交納時：借記“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”等（五）負債的確認與處理

——應(yīng)交稅金1、某藝術(shù)團2012年7月學(xué)費收入為35000元。經(jīng)計算，本月應(yīng)交營業(yè)稅1050元（35000×3%），城建稅73.5元（1050×7%），教育費附加31.5元（1050×3%）。結(jié)轉(zhuǎn)時：借：業(yè)務(wù)活動成本——營業(yè)稅1050業(yè)務(wù)活動成本——城建稅73.5業(yè)務(wù)活動成本——教育費附加31.5貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅1050應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅73.5應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加31.5根據(jù)目前稅務(wù)新政策，如果當月收入<2萬元時（含不開票收入和視同銷售收入），當月可享受免稅。（五）負債的確認與處理

——應(yīng)交稅金2、假設(shè)該藝術(shù)團聘請某高校老師于暑期前來講課輔導(dǎo)，為期2個月，勞務(wù)報酬共15000元，分兩次支付。（我們分含稅和不含稅兩種情形分別處理）含稅：按稅法規(guī)定，凡屬于一次性收入的以取得該收入為一次；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，聚義確定應(yīng)納稅所得額。因?qū)俚毓茌牶蜁r間規(guī)定交叉情形，以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，起管轄內(nèi)的一個月內(nèi)同一項目的勞務(wù)服務(wù)為一次，跨域另計。計算代扣個人所得稅：7500×（1-20%）×20%=1200元會計處理支付報酬時借：業(yè)務(wù)活動成本7500貸：現(xiàn)金或銀行存款7500同時代扣個人所得稅借：現(xiàn)金或銀行存款1200貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅1200實務(wù)中我們常常把以上兩筆合并處理即：借：業(yè)務(wù)活動成本7500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅1200現(xiàn)金或銀行存款6300

不含稅：要先把不含稅報酬7500元還原代付個人所得稅的應(yīng)納稅所得額7500×（1-20%）÷84%=7142.86（元）應(yīng)代付個人所得稅=7142.86×20%=1428.57（元）

會計處理借：業(yè)務(wù)活動成本8928.57貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅1428.57現(xiàn)金或銀行存款7500（六）凈資產(chǎn)的核算美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報重分類問題限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：1、時間性限定已解除；2、用途已實現(xiàn)；3、資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所設(shè)置的限制。賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

借：捐贈收入—非限定性收入會費收入—非限定性收入提供服務(wù)收入—非限定性收入政府補助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入

貸：非限定性凈資產(chǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動成本管理費用籌資費用其他費用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入—限定性收入會費收入—限定性收入提供服務(wù)收入—限定性收入政府補助收入—限定性收入商品銷售收入—限定性收入投資收益—限定性收入其他收入—限定性收入

貸：限定性凈資產(chǎn)4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)（七）收入的確認與計量收入的來源在收入的確認上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。

在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營利組織的收入及其確認1、社會團體的收入及其確認社會團體的主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。2、基金會的收入及其確認基金會的主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入，主要是提供服務(wù)收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時確認。A、捐贈收入例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項500000元，已存入銀行。借：銀行存款500000貸：捐贈收入—非限定性收入500000例2、該基金會收到某人捐贈100000元專門用于當?shù)貎和膊≈委煛＝瑁恒y行存款100000貸：捐贈收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50000元的債權(quán)放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協(xié)議。借：應(yīng)付賬款—某企業(yè)50000貸：捐贈收入—限定性收入50000例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運費1000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設(shè)定任何限制。借：存貨151000貸：捐贈收入—非限定性收入150000銀行存款1000B、會費收入例5、某協(xié)會收到會員單位交來會費10000元。借：銀行存款10000貸：會費收入—非限定性收入10000C、提供服務(wù)收入例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費500000元。借：銀行存款500000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入500000D、政府補助收入例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務(wù)。估計市場價值500000元。借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)500000貸：政府補助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務(wù)處理：借：限定性凈資產(chǎn)500000貸：非限定性凈資產(chǎn)500000E、商品銷售收入例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—甲公司234500貸：商品銷售收入—非限定性收入234000銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價準備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。借：銀行存款51000短期投資跌價準備2000貸：短期投資—債券投資52000投資收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準后：借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無形資產(chǎn)處置凈收益借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)其他收入—非限定性收入（4）確實無法支付的應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補價應(yīng)確認的收益也應(yīng)計入“其他收入—非限定性收入”期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。（八）費用的確認與計量費用的確認原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。費用的類別：業(yè)務(wù)活動成本；需分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算或列報。例如，民辦學(xué)?？梢詫ⅰ皹I(yè)務(wù)活動成本”分為學(xué)生教育成本、科研成本等進行核算，并在業(yè)務(wù)活動表的“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別列示；社會團體可以將“業(yè)務(wù)活動成本”分為項目服務(wù)費、會員服務(wù)費、商品（如出版物）銷售成本等進行核算，并在業(yè)務(wù)活動表的“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別列示；基金會可以將“業(yè)務(wù)活動成本”分為資助項目服務(wù)費、商品銷售成本等進行核算，并在業(yè)務(wù)活動表的“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別列示。管理費用籌資費用期間費用其他費用性質(zhì)：無特殊情形一般均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項

借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動成本管理工費用籌資費用其他費用例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務(wù)活動成本60000管理費用20000貸：應(yīng)付工資80000例2、某民辦學(xué)校從倉庫領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價值5000元。借：業(yè)務(wù)活動成本5000貸：存貨—材料5000例3、某民辦展覽館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3000元。借：業(yè)務(wù)活動成本3000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入3000期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。管理費用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計提的資產(chǎn)減值準備3、計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等6、因確認預(yù)計負債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費用期末，應(yīng)將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”?；I資費用包括：1、募捐費用——民間非營利組織獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用2、借款費用3、匯兌損失發(fā)生的籌資費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)交“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)處置凈損失等借：銀行存款（實際取得的價款）其他費用貸：無形資產(chǎn)期末，應(yīng)將“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。（九）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容財務(wù)會計報告的組成資產(chǎn)負債表－－反映財務(wù)狀況按照流動性強弱列報資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報負債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進行列報業(yè)務(wù)活動表－－反映業(yè)務(wù)活動和工作業(yè)績收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量會計報表附注財務(wù)會計報告－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

編號 ｜會計報表名稱｜編制期

－－－－－－－－ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－－

會民非０１表 ｜資產(chǎn)負債表｜中期報告、年度報告

－－－－－－－－ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－－

會民非０２表 ｜業(yè)務(wù)活動表｜中期報告、年度報告

－－－－－－－－ ｜－－－－－－｜－－－－－－－－－

會民非０３表 ｜現(xiàn)金流量表｜年度報告

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會計報表附注財務(wù)會計報告（續(xù)） 會計報表附注內(nèi)容：重要會計政策及其變更；董事會或權(quán)力機構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動情況及薪酬情況等；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項情況的說明；有助于理解分析會計報表需要說明的其他事項。（九）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（會計報表附注）重要會計政策及其變更情況的說明；董事會（或者理事會或者類似權(quán)利機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計