現(xiàn)金流量表編制與分析

現(xiàn)金流量表編制與報(bào)表分析

主講人：高漢祥*什么是現(xiàn)金流量表？*怎樣編現(xiàn)金流量表？*怎么看現(xiàn)金流量表？理論表述：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從而有助于使用者評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程特別是經(jīng)營活動(dòng)中形成的現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。*什么是現(xiàn)金流量表？通俗表述：資產(chǎn)負(fù)債表是什么?——“底子”利潤及利潤分配表是什么？——“面子”現(xiàn)金流量表是什么？——“日子”一對重要概念的區(qū)別！利潤≠現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表重要嗎？——一個(gè)小故事小貝創(chuàng)業(yè)，他自己很喜歡蘋果的iPod，也發(fā)現(xiàn)周圍的年輕人都喜歡，于是就用15萬的積蓄再找人借了35萬開始代理銷售蘋果的iPod。到年底了，小貝仔細(xì)加總公司的銷售單據(jù)，銷售收入100萬元，小貝高興了好幾天，因?yàn)橐郧霸J(rèn)為一個(gè)人能賣100萬的東西是件很了不起的事情，再算了一下成本，半年進(jìn)一次貨，每次36萬，一共72萬，店面租金、稅金、各種費(fèi)用和工資開支每月15000元，全年18萬，總成本就是90萬，結(jié)算下來，一年獲得了10萬元利潤！但新年過后沒多久，小貝就開始發(fā)愁了，因?yàn)楫?dāng)他再次訂貨時(shí)，驚訝的發(fā)現(xiàn)銀行賬戶里已經(jīng)空無分文??！問題出在哪里？小貝的一位當(dāng)會計(jì)的同學(xué)一針見血的指出了他的問題：應(yīng)收賬款！因?yàn)樾∝悶榱舜蜷_銷路，采用了賒銷策略和較寬的信用政策，導(dǎo)致一年中累計(jì)形成了60萬應(yīng)收賬款，而每次進(jìn)貨和房租、工資等成本都是現(xiàn)金支付，最終形成了有利潤而無現(xiàn)金的窘境！現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流角度）現(xiàn)金流入股東投資

500,000銷售收入

400,000現(xiàn)金流出成本

-900,000現(xiàn)金凈額0公司損益表（會計(jì)角度）銷售收入

1,000,000成本

-900,000

利潤

100,000

有利潤而無現(xiàn)金!*怎樣編現(xiàn)金流量表？現(xiàn)金流量表樣表現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和格式現(xiàn)金流量表主要由正表附表兩部分構(gòu)成正表構(gòu)成：1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量附表構(gòu)成：（補(bǔ)充資料）1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況現(xiàn)金流量表編制原理模型經(jīng)營銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的組成及意義現(xiàn)金流量表主要內(nèi)容：“經(jīng)營活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”及“籌資活動(dòng)”。經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流是企業(yè)的發(fā)動(dòng)機(jī)，正常情況下，凈流量應(yīng)該為正值。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的解析，發(fā)展型企業(yè)凈現(xiàn)金流應(yīng)為負(fù)值，收縮性企業(yè)凈流量應(yīng)為正值?，F(xiàn)金流量表的組成及意義籌資活動(dòng)現(xiàn)金流揭示了企業(yè)的籌資活動(dòng)情況—債權(quán)和股權(quán)。思考問題：企業(yè)靠自身能否連續(xù)高速發(fā)展?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”帳戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”帳戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”帳戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。什么是現(xiàn)金流量表要列示的現(xiàn)金？

注意：銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。什么是現(xiàn)金流量表要列示的現(xiàn)金流量？應(yīng)注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券?，F(xiàn)金流量表的編制方法編制方法：公式分析法直接法

間接法評價(jià)：采用公式分析法編制現(xiàn)金流量表，是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及補(bǔ)充資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用復(fù)式記賬法下賬戶的現(xiàn)金對應(yīng)關(guān)系原理，推導(dǎo)公式與分析方法相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)快速、簡單、較準(zhǔn)確地編制現(xiàn)金流量表的一種方法。工作底稿法或T形賬戶法工作底稿法：以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T形賬戶法：以T形賬戶為手段，以以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。評價(jià)：這等于是重做一套會計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性?，F(xiàn)金流量表的編制方法編制步驟：1、確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物期初、期末余額，計(jì)算凈現(xiàn)金流2、編制投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流；3、編制籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流；4、確定匯率對現(xiàn)金流量的影響；5、確定凈現(xiàn)金流量；6、倒擠出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量；7、間接法驗(yàn)證經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量；8、直接法編制經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；9、驗(yàn)證“其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流”。

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1.1.1.包含向購買者收取的增值稅款和貨款。此增值稅款一般根據(jù)本期“應(yīng)交稅金—增值稅—銷項(xiàng)”發(fā)生額填列。

1.1.2.計(jì)算公式

X＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋“應(yīng)交稅金（增—銷）”＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額－期初余額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬－當(dāng)期核銷的壞賬－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息－以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

【案例1】某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅47.6萬元，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的利息1萬元），期末余額為36萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。

銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金

X=280+47.6+（27－36）+（100－40）－2－1=375.6（萬元）

1.2.收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)—如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等?！景咐?】某企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅18000元，收到的教育費(fèi)附加返還款33000元，款存銀行。

收到的稅費(fèi)返還＝8500＋18000＋33000＝59500元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.3.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入：包含

罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入銀行存款利息收入臨時(shí)性借入款

往來性其他應(yīng)收的減少、其他應(yīng)付的增加

價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)支出＋本期“應(yīng)交增值稅（進(jìn)）”－本期“應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）”－存貨（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付賬款（期初余額－期末余額）＋預(yù)付賬款（期末余額－期初余額）－“制造車間生產(chǎn)及管理人員的工資及福利費(fèi)”本期發(fā)生額－“制造車間折舊費(fèi)及大修理待攤費(fèi)用”本期發(fā)生額－以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款和票據(jù)。

+費(fèi)用中列支的大額接受勞務(wù)支出主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

【案例3】某貿(mào)易公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本75萬元，本期購入原材料進(jìn)項(xiàng)增值稅為2.55萬元。應(yīng)付賬款增加30萬元，應(yīng)付票據(jù)減少34萬元（其中用固定資產(chǎn)8萬元抵債）。存貨本期增加12萬元。則購買商品、接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金可計(jì)算如下：

購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（Y）=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（萬元）

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目—反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金。

包括：實(shí)際支付給職工工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的其他費(fèi)用。

不包括：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用—在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映支付給在建工程人員的工資—在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

注意：為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金；支付給職工的住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等—據(jù)職工工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分列“本項(xiàng)目”和“投資活動(dòng)相應(yīng)項(xiàng)目”。

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

【案例4】某企業(yè)本期實(shí)際支付工資50萬元，各種獎(jiǎng)金20萬元。另外，公司為員工支付基本社會保險(xiǎn)費(fèi)20萬元，住房公積金6萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4萬元；員工福利費(fèi)支出2萬元。上述費(fèi)用中60%為經(jīng)營人員費(fèi)用，40%為在建工程人員費(fèi)用。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（50＋20+20+6+4+2）*60%＝61.2（萬元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。

不包括：（1）計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（2）因投資活動(dòng)產(chǎn)生的增值稅和營業(yè)稅?！景咐?】企業(yè)期初未交所得稅28萬元；本期發(fā)生的所得稅310萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業(yè)當(dāng)期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅4萬元。

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝310+（28-12）+（50-4）=372（萬元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.7.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如：罰款支出支付的差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出支付的保險(xiǎn)費(fèi)金融手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金辦公費(fèi)等“管理費(fèi)用”“營業(yè)費(fèi)用”中的列支的項(xiàng)目

價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。計(jì)算公式支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=當(dāng)期管理費(fèi)用+當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用+當(dāng)期營業(yè)外支出－折舊（本期制造車間以外的管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)）－無形資產(chǎn)攤銷價(jià)－當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備－（費(fèi)用形成其他應(yīng)付款期末額－費(fèi)用形成其他應(yīng)付款期初額）+（費(fèi)用形成其他應(yīng)收款期末額－費(fèi)用形成其他應(yīng)收款期初額）+（往來性質(zhì)其他應(yīng)收款的增加+往來類其他應(yīng)付的減少）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

2.1.收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。

不包括：（1）長期債權(quán)投資收回的利息;

（2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)?！景咐?】某企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金500萬元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項(xiàng)債券性投資本金350萬元，出售時(shí)收回全部投資金額410萬元，其中60萬元為債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金＝480＋（410－60）＝830萬元

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2.2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的：現(xiàn)金股利、利息；從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金；收到的屬于現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券利息收入。

不包括：股票股利收到的買價(jià)中包含的已宣告分配但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。收到的買價(jià)中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息?！景咐?】企業(yè)期初長期投資余額2000萬元，均為股票投資，其中1500萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外200萬元和300萬元分別投資于B企業(yè)和c企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算，期末長期投資余額為2920萬元，當(dāng)年A企業(yè)盈利2000萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。解：取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝800×75％+200×10％=620（萬元）

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2.3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括：(1)因自然災(zāi)害造成長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入；

(2)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益。

注意：其所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)—列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中?！景咐?】某企業(yè)出售一設(shè)備，收到價(jià)款30萬元，賬面原價(jià)40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費(fèi)0.2萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.08萬元。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝30－（0.2＋0.08）＝29.72萬元主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2.4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。2.5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。如收回融資租賃設(shè)備本金、已宣告發(fā)放的股利、到期未收取的利息，如價(jià)值較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

2.6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買(含增值稅)、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

不包括：為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分；融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金

—它們在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付其他與籌資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

【案例9】某公司購入房屋一幢，價(jià)款1800萬元，通過銀行轉(zhuǎn)賬1800萬元。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為160萬元（含增值稅），價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝1800＋160＋80＝2040（萬元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2.7.投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票（債券）投資、長期股權(quán)（債權(quán)）投資支付的現(xiàn)金；支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用；購買債券價(jià)款中含有債券利息以及溢價(jià)或折價(jià)購入的實(shí)付金額。注意：購買股票和債券的價(jià)款中包含應(yīng)收股利和應(yīng)收利息—反映在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”?！景咐?0】企業(yè)購買某銀行發(fā)行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8％，共支付價(jià)款208萬元，其中含該債券已到期尚未領(lǐng)取的利息3萬元。

投資所支付的現(xiàn)金＝208－3＝205（萬元）主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

2.8.取得子公司及其他一個(gè)營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位出價(jià)中以現(xiàn)金支付部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

例：企業(yè)購買子公司，出價(jià)150萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該子公司有15萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物。要求計(jì)算“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。

現(xiàn)金凈額=150-15=135（萬元）2.9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。購買股票或債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。投資未按期到位罰款。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

3.1.吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。注意：本企業(yè)直接支付——列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等

——從發(fā)行收入中扣除，以凈額列示?！景咐?1】某企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行2000萬元的長期債券。該企業(yè)與一證券公司簽署協(xié)議，委托該證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的3.5％，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等0.58萬元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用11.42萬元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝2000－2000×3.5％－11.42＝1918.58（萬元）其中：本企業(yè)支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等：0.58萬元

——列在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

3.2.借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。3.3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。3.4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

包括：償還金融企業(yè)的借款本金償還債券本金等。

注意：企業(yè)償還的借款利息、債券利息—在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

3.5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等?！景咐?2】某企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利21萬元，本期宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利50萬元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利12萬元。分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝50＋（21－12）＝59（萬元）

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

3.6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。第一部分為融資租賃所支付的現(xiàn)金，包括支付的當(dāng)期應(yīng)付租金和前期應(yīng)付未付而于本期支付的租金。第二部分為減少注冊資本所支付的現(xiàn)金。（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）第三部分為其他。如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出

4、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響

反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中的外幣現(xiàn)金按期末匯率折算；如外幣現(xiàn)金為50萬美元按期末匯率6.83折算為341.5萬元。外幣現(xiàn)金流量是按發(fā)生日的匯率或平均匯率折算為人民幣時(shí)與之產(chǎn)生的差額。若按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)日匯率（發(fā)生時(shí)日期不同，匯率不同）折算為344萬元，則“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響”為-2.5萬元。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

項(xiàng)目不在應(yīng)在為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付給在建工程人員的工資支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本期退回的增值稅、所得稅支付的各項(xiàng)稅費(fèi)收到的稅費(fèi)返還債權(quán)性投資收回的利息收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買股票債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息投資支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收回已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取得投資收益收到的現(xiàn)金收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還借款利息、債券利息償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法1、幾點(diǎn)說明——采用間接法

1.1.凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異

1.2.調(diào)整原則：一是將凈利潤由權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制；二是將凈利潤核算范圍調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的范圍。

差異凈利潤經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則收付實(shí)現(xiàn)制核算范圍大——包括：經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的損益小——僅限經(jīng)營活動(dòng)補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法

1.3.具體調(diào)整項(xiàng)目——分四大類：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益（營業(yè)外收支）；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

基本原理：凈利潤＋不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目＋與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目=經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2、填列方法

2.1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法（1）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。（6）“公允價(jià)值變動(dòng)損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價(jià)值計(jì)量、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動(dòng)損益。（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）“投資損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。（10）“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。（11）“存貨的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。（12）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。（13）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。2.2不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

2.2.1.填列原因——雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租入設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時(shí)期內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。

2.2.2填列方法：**債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。**一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券——反映其本息。**融資租入固定資產(chǎn)——反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目的金額。2.3補(bǔ)充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”的金額相等。補(bǔ)充資料各項(xiàng)目內(nèi)容及填列方法*怎么看現(xiàn)金流量表？

現(xiàn)金流量表的分析體系獲現(xiàn)能力評價(jià)盈利質(zhì)量分析支付能力分析現(xiàn)金流與投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產(chǎn)現(xiàn)金流量率每股經(jīng)營現(xiàn)金凈流量

凈利潤經(jīng)營現(xiàn)金比率銷售收現(xiàn)比率現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)現(xiàn)金流量表定性質(zhì)量分析

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：〈1〉如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，一般意味著經(jīng)營過程的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營中“入不敷出”。〈2〉如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零，則意味著經(jīng)營過程中的現(xiàn)金“收支平衡”，從短期看，可以維持；但從長期看，則不可維持?！?〉如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，但不足以補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質(zhì)的差別?！?〉如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，并恰能補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，則說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上維持“簡單再生產(chǎn)”?！?〉如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，這意味著經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將會對企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻(xiàn)?，F(xiàn)金流量表定性質(zhì)量分析

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：〈1〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況?！?〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。

結(jié)論：擴(kuò)張型企業(yè)該項(xiàng)目為負(fù)，收縮型企業(yè)該項(xiàng)目為正。

現(xiàn)金流量表定性質(zhì)量分析

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：

〈1〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則須關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？〈2〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則須關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機(jī)會？

高速擴(kuò)張型企業(yè)該項(xiàng)目為正。企業(yè)財(cái)務(wù)安全運(yùn)營監(jiān)測序號項(xiàng)目計(jì)算方法1現(xiàn)金流量比率現(xiàn)金流量比率=現(xiàn)金流入量/現(xiàn)金流出量2營業(yè)現(xiàn)金流量比率營業(yè)現(xiàn)金流量比率=營業(yè)現(xiàn)金流入量/營業(yè)現(xiàn)金流出量3營業(yè)現(xiàn)金流量納稅保障率營業(yè)現(xiàn)金流量納稅保障率=（營業(yè)現(xiàn)金凈流量+所得稅+增值稅）÷（增值稅+所得稅）4維持當(dāng)前現(xiàn)金流量能力的保障率維持當(dāng)前現(xiàn)金流量能力的保障率=營業(yè)現(xiàn)金凈流量/必須的維持性資本支出額5營業(yè)現(xiàn)金凈流量償債貢獻(xiàn)率營業(yè)現(xiàn)金凈流量償債貢獻(xiàn)率=（營業(yè)現(xiàn)金凈流量-維持性資本支出）÷到期債務(wù)本息6自由營業(yè)現(xiàn)金流量比率自由營業(yè)現(xiàn)金流量比率=自由營業(yè)現(xiàn)金流量/營業(yè)現(xiàn)金凈流量；自由營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量（稅后）-必須的維持性資本支出額-到期債務(wù)利息×（1-所得稅率）-到期債務(wù)本金-優(yōu)先股利-優(yōu)先股票贖回額7現(xiàn)金流量均衡匹配率現(xiàn)金流量均衡匹配率：1、現(xiàn)金短缺率=現(xiàn)金短缺額/現(xiàn)金流出總額；2、現(xiàn)金余裕率=現(xiàn)金余裕額/現(xiàn)金流入總額財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有：(1)資本市場不發(fā)達(dá)，籌措資金困難，資金成本高；(2)國家執(zhí)行緊縮的貨幣政策，緊縮銀根，資金嚴(yán)重不足；(3)國家稅收政策的變化，造成財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加重；(4)經(jīng)濟(jì)低迷，資金投放困難；(5)社會商業(yè)信譽(yù)較低，經(jīng)濟(jì)欺詐盛行等銷售收現(xiàn)率＝銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入該比率反映了企業(yè)的收入質(zhì)量，一般的，該比率越高收入質(zhì)量越高。當(dāng)比值小于1.17時(shí)，說明本期的收入有一部分沒有收到現(xiàn)金；當(dāng)比值大于1.17時(shí)，說明本期的收入不僅全部收到了現(xiàn)金，而且還收回了以前期間的應(yīng)收款項(xiàng)或預(yù)收賬款增加。如果比值很小，則企業(yè)的經(jīng)營管理肯定存在問題，企業(yè)可能存在比較嚴(yán)重的虛盈實(shí)虧。

現(xiàn)金流量分析路徑分析起點(diǎn)營業(yè)現(xiàn)金創(chuàng)造能力再投資比率現(xiàn)金/銷售比率現(xiàn)金/債務(wù)比現(xiàn)金/資本投資比股利保障倍數(shù)現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)現(xiàn)金再投資比率=業(yè)務(wù)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量/（固定資產(chǎn)+長期投資+其他資產(chǎn)+運(yùn)營資金）7-11%現(xiàn)金流入/流出管理與分析2信用管理對現(xiàn)金流入的影響1籌資、融資的現(xiàn)金流入管理43現(xiàn)金流量表編制（數(shù)據(jù)歸集）→現(xiàn)金流量表分析（發(fā)現(xiàn)問題）→現(xiàn)金流管理（解決問題）銀行結(jié)算體系與結(jié)算工具管理日常各種現(xiàn)金流出的管理現(xiàn)金流量表造假手段：粉飾銷售商品提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金同時(shí)粉飾經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出同時(shí)虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出將投資性流入粉飾為經(jīng)營性流入將籌資性流入粉飾為經(jīng)營性流入粉飾現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額粉飾“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收回了“別人欠自己的錢”，與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的大額往來款項(xiàng)，記入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”將籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量粉飾為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量公司向銀行借款或者類似的融資活動(dòng)，本來要記入“籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，但通過有的公司在其他地方臨時(shí)拆借，然后用業(yè)務(wù)往來的名義粉飾一下，即可記入經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入?，F(xiàn)金流量分析案例：洪都航空——脆弱的現(xiàn)金流一份很不錯(cuò)的成績單成績單真的這么好嗎？不能僅看利潤表再看看現(xiàn)金流量表2001年現(xiàn)金流量表（局部）2000年現(xiàn)金流量表（局部）2000年經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量：86,326,919.842001年經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量：17,580,156.32下降了79.64%！推測：可能存在大額應(yīng)收款項(xiàng)再看資產(chǎn)負(fù)債表劇增！應(yīng)收賬款為何劇增？是誰在“賴賬”呢？繼續(xù)看年報(bào)……是誰呢？原來是控股股東！劇增