第十三、十四章-產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第十三、十四章

產(chǎn)品成本計算的輔助方法

產(chǎn)品成本計算輔助方法分類法各種方法的實(shí)際應(yīng)用重點(diǎn)和難點(diǎn)定額法第一節(jié)成本計算分類法基本內(nèi)容一、分類法的涵義及適用范圍

分類法的概念

成本計算的分類法是指按產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，在計算出某類產(chǎn)品總成本的基礎(chǔ)上，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。

分類法的適用范圍

分類法是一種簡化的成本計算方法，必須與成本計算的各種基本方法結(jié)合使用。分類法主要適用于產(chǎn)品品種或規(guī)格較多的企業(yè)或車間第一節(jié)成本計算分類法基本內(nèi)容二、分類法的特點(diǎn)產(chǎn)品的分類應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、所用原材料以及工藝過程的特點(diǎn)等進(jìn)行產(chǎn)品類別的劃分。

分類成本的計算分類法下某類產(chǎn)品的總成本是采用成本計算的各種基本方法計算出來的。第一節(jié)成本計算分類法基本內(nèi)容三、類內(nèi)產(chǎn)品成本的計算方法系數(shù)法

定額比例法

四、系數(shù)法——同類產(chǎn)品成本計算例題、某企業(yè)采用分類法計算成本，本月生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，由于三種產(chǎn)品所耗用原材料和生產(chǎn)工藝相近，同屬企業(yè)M類產(chǎn)品。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，已經(jīng)按成本計算的一般程序分配計入各類產(chǎn)品成本計算單上。B產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。采用系數(shù)法分配M類產(chǎn)品成本。M類產(chǎn)品成本計算表200×年6月單位：元月日摘要直接材料直接人工費(fèi)用制造合計61月初在產(chǎn)品定額成本360008000250046500630本月生產(chǎn)費(fèi)用3420004400018500404500630生產(chǎn)費(fèi)用累計3780005200021000451000630結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本3540004800019200421200630月末在產(chǎn)品定額成本240004000180029800產(chǎn)品產(chǎn)量及定額資料產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量原材料定額定額工時A產(chǎn)品4002115B產(chǎn)品12001510C產(chǎn)品5001812M類產(chǎn)品系數(shù)計算表

名稱產(chǎn)量直接材料工時單位產(chǎn)品定額系數(shù)總系數(shù)單位產(chǎn)品定額系數(shù)總系數(shù)A4002121÷15=1.45601515÷10=1.5600B12001515÷15=112001010÷10=11200C5001818÷15=1.26001212÷10=1.2600合計23602400項目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計分配率354000÷2360=15048000÷2400=2019200÷2400=8A84000120004800100800B180000240009600213600C90000120004800106800合計3540004800019200421200p173例13-1

表13—4直接材料費(fèi)用系數(shù)計算表產(chǎn)品類別產(chǎn)品品種單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用系數(shù)定額工時系數(shù)原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價（元）定額成本（元）甲

類A產(chǎn)品1012053109050201．001．401．5090703011小

計190B產(chǎn)品1012053107545221．001．401．50756333

小

計171C產(chǎn)品1012053106960501．001．401．50698475

表13—5甲類完工產(chǎn)品成本計算表項目產(chǎn)量材料系數(shù)直接材料總系數(shù)定額工時系數(shù)定額工時總系數(shù)應(yīng)

分

配

的

費(fèi)

用單位成本直接材料直接工資制造費(fèi)用合

計1234=2×356=2×57=4×率8=6×率9=6×率10=7+8+8+911=10÷2分配率A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品500400120191．2500360144151．450060016839019500014040056160944700056400157928542500510001428028450024780086232569619．50718．60合

計

—

—1004

—1268391560119192107780618532

—五、按定額比例法計算類內(nèi)產(chǎn)品成本資料

產(chǎn)品成本計算程序資料假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，可將這四種產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品計算成本，這類產(chǎn)品稱為A類產(chǎn)品。在A類產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配以及分配計算類內(nèi)四種產(chǎn)品成本時，均采用定額比例法，直接材料費(fèi)用按材料定額成本分配，其他費(fèi)用項目按定額工時分配。A類產(chǎn)品成本計算單資料見表13-6，有關(guān)A類產(chǎn)品產(chǎn)量、定額資料見表13-7。成本計算計算A類完工產(chǎn)品總成本首先，將A類產(chǎn)品成本計算單中歸集的總生產(chǎn)費(fèi)用在A類完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出A類完工產(chǎn)品總成本；計算類內(nèi)每種產(chǎn)品的成本

然后，再將計算出的A類完工產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)的甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出甲、乙、丙、丁各種產(chǎn)品的成本。具體計算結(jié)果見表13-8。六、實(shí)務(wù)中分類法的應(yīng)用

（一）聯(lián)產(chǎn)品的涵義

聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程、同時生產(chǎn)結(jié)束的具有同等地位的不同用途的主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品都是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的。如煉油廠從原油中可同時提煉出汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品。實(shí)物計量分配法概念實(shí)物計量分配法，是指將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量進(jìn)行分配的一種方法。

計算公式

聯(lián)合成本聯(lián)產(chǎn)品分配率=—————————————— 各種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量×聯(lián)合成本分配率標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法概念

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法也稱系數(shù)分配法，它是根據(jù)各種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)將其折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量來分配聯(lián)合成本的一種方法。

計算程序

確定各種聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù)用每種產(chǎn)品的產(chǎn)量乘上各自的系數(shù)，計算出標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；再將聯(lián)合成本除以各種聯(lián)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和，求得聯(lián)合成本分配率；最后，用聯(lián)合成本分配率乘以每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，就可以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。

舉例

銷售價值分配法概念

銷售價值分配法，是指按照各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配聯(lián)合成本的一種聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法。

計算公式

聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率=——————————— 各種聯(lián)產(chǎn)品銷售價值之和某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品銷售價值×聯(lián)合成本分配率舉例

（二）副產(chǎn)品含義

副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原材料、在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品、或利用生產(chǎn)中廢料加工而成的產(chǎn)品。如煉油廠在提煉原油過程中，還會生產(chǎn)一些渣油、石油焦等。（三）副產(chǎn)品計價方法1.對分離后不再加工的副產(chǎn)品，若價值不大(與主產(chǎn)品相比甚微)，可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本。2.對分離后不再加工但價值較高的副產(chǎn)品，通常按售價減銷售稅金后的金額計價，從聯(lián)合成本中扣除。3.對于分離后仍需進(jìn)一步加工才能出售的副產(chǎn)品，如價值較小，可考慮只負(fù)擔(dān)可歸屬成本；如價值較高，則需同時負(fù)擔(dān)可歸屬成本和分離前的聯(lián)合成本。例題、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)出乙副產(chǎn)品，本期共發(fā)生費(fèi)用80000元，其中直接材料45000元，直接人工25000元，制造費(fèi)用10000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙副產(chǎn)品100千克，每千克售價60元，單位稅金5元，單位銷售費(fèi)用2元和單位產(chǎn)品利潤2元，假定副產(chǎn)品成本直接從材料成本項目中扣除。主副產(chǎn)品成本計算表200×年6月產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計生產(chǎn)費(fèi)用合計45000250001000080000乙副產(chǎn)品成本51005100甲產(chǎn)品總成本39900250001000074900（四）等級產(chǎn)品的成本計算

等級產(chǎn)品是指使用同種原料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的品種相同，但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。等級產(chǎn)品和廢品是兩個不同的概念。等級產(chǎn)品是合格品、而廢品是非合格品。例題、某陶瓷廠生產(chǎn)的陶瓷分為三個等級，本月生產(chǎn)一級品5000個，二級品2000個，三級品1000個，本月共發(fā)生成本費(fèi)用32000元。一級品售價為10元/個，二級品售價為8元/個，三級品售價為6元/個。（1）若該廠生產(chǎn)陶瓷是由于違規(guī)操作造成不同質(zhì)量等級產(chǎn)品。計算各級陶瓷品的成本。（2）若該廠生產(chǎn)陶瓷是由于原材料質(zhì)量造成不同質(zhì)量等級產(chǎn)品。計算各級陶瓷品的成本。

第二節(jié)定額法的定義

1.定額成本

定額成本，是指根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料消耗定額、工時定額、費(fèi)用定額以及其他有關(guān)資料計算的一種成本控制目標(biāo)。2.脫離定額差異脫離定額差異，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用脫離現(xiàn)行定額的差異。

定額法和其他成本計算方法的主要區(qū)別是從原始憑證開始，直到完工產(chǎn)品成本的計算，都是將定額內(nèi)費(fèi)用和脫離定額的差異分別記錄，這樣，就可以通過對脫離定額差異的分析，為成本管理提供詳細(xì)的資料，如圖所示二、定額法的特點(diǎn)事前（月前）：制定定額資料

作降低成本目標(biāo)事中（月中）：核算定額成本與

成本差異事后（月末）：將定額成本

調(diào)整為實(shí)際成本定額成本法的特點(diǎn)：1）定額成本可以作為降低成本的目標(biāo)和核算的基礎(chǔ)。2）脫離定額的差異，可以加強(qiáng)對成本差異的日常核算、分析和控制3）在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種產(chǎn)品差異，計算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的分析、考核提供依據(jù)。三、定額法的適用范圍定額成本法的應(yīng)用與企業(yè)生產(chǎn)類型無直接關(guān)系，它適用于定額管理基礎(chǔ)較好、定額管理制度較為健全、產(chǎn)品定型、各種消耗定額都較為準(zhǔn)確、穩(wěn)定的企業(yè)。四、定額法的計算程序定額成本的計算脫離定額差異的核算原材料定額差異生產(chǎn)工資定額差異制造費(fèi)用定額差異材料成本差異的分配定額變動差異的核算

例子

資料某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品由A、B兩個部件組成，A部件由A1、A2、A3、A4四個零件組成.A1零件定額成本計算表如下(見表14-1)。其余各零件的定額成本計算表略。根據(jù)各零件定額成本計算表編制的部件成本計算表如下(見表14-2）：B部件定額成本計算表略。根據(jù)A、B兩個部件定額成本計算表，即可匯總編制造甲產(chǎn)品定額成本計算表(見表14-3)。

表14-1零件定額成本計算表零件名稱：A1材料名稱計量單位材料定額材料計劃單位成本材料定額成本12345公斤2030600工序工時定額累計工時定額小時工資率小時費(fèi)用率工資定額制造費(fèi)用定額13356151825856253036145630364418562024合計----90108表14—2部件定額成本計算表部件名稱：A部件零件名稱需用數(shù)量材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計A1160090108798A211501011171A331001520135A422002030250合計-10501351691354

表14—3產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品部件名稱材料定額成本工資定額成本制造費(fèi)用定額成本定額成本合計A10501351691354B125046281324合計23001811972678（一）定額成本的計算1、計算公式產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價=原材料費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×生產(chǎn)工資計劃單價=生產(chǎn)工資費(fèi)用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×制造費(fèi)用計劃單價=制造費(fèi)用定額定額成本或計劃成本2、定額成本與計劃成本的區(qū)別3、定額成本計算表的編制（二）脫離定額差異的核算1、原材料脫離定額差異的核算（1）限額法定額憑證與差異憑證反映領(lǐng)料差異非用料差異（2）切割核算法:材料切割核算單2、生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算（1）屬于直接計入費(fèi)用的生產(chǎn)工資，如計件工資，其脫離定額差異的核算與直接材料脫離定額差異的核算類似。（2）屬于間接計入費(fèi)用的生產(chǎn)工資，如計時工資間接計入生產(chǎn)工資脫離定額差異計算公式車間實(shí)際單位小時工資某產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資車間計劃單位小時工資某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資－=某產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異【例題】某企業(yè)2月份計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，定額工時為5工時/件，計劃工資費(fèi)用為15000元，本月實(shí)際產(chǎn)量為110件，實(shí)際生產(chǎn)工時為600工時，實(shí)際的工資費(fèi)用為16800元。要求：計算人工費(fèi)用脫離定額差異?！窘馕觥?.計劃小時工資率=15000/（5×100）=30（元/工時）2.定額工資費(fèi)用=30×（5×110）=16500（元）3.人工費(fèi)用脫離定額的差異=16800-16500=300（元）（超支差異）3、制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額差異的核算制造費(fèi)用脫離定額差異計算公式車間實(shí)際小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品的實(shí)際制造費(fèi)用車間計劃小時制造費(fèi)用率某產(chǎn)品的定額制造費(fèi)用－=某產(chǎn)品制造費(fèi)用脫離定額差異【例題】某企業(yè)一車間共生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。201×年2月份的計劃制造費(fèi)用為48760元；計劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品50件、乙產(chǎn)品40件、丙產(chǎn)品60件；單位產(chǎn)品的定額工時甲產(chǎn)品10工時/件、乙產(chǎn)品5工時/件、丙產(chǎn)品6工時/件；本月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用48000元；實(shí)際產(chǎn)量甲產(chǎn)品55件、乙產(chǎn)品38件、丙產(chǎn)品70件；實(shí)際生產(chǎn)工時1200工時，其中甲產(chǎn)品600工時、乙產(chǎn)品200工時、丙產(chǎn)品400工時。要求：計算制造費(fèi)用脫離定額差異?！窘馕觥坑嬎憬Y(jié)果如下表所示產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）工時（工時）制造費(fèi)用率（元/工時）制造費(fèi)用（元）脫離定額差異（元）計劃實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際工時金額甲產(chǎn)品50555506004640253002400050-1300乙產(chǎn)品403819020046408740800010-740丙產(chǎn)品607042040046401932016000-20-3320合計15016311601200533604800040-53604、產(chǎn)品實(shí)際成本的計算產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本＋－脫離定額差異（三）材料成本差異的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料成本差異=該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用＋－原材料脫離定額差異×原材料成本差異分配率

海源廠丙產(chǎn)品2月份耗原材料費(fèi)用定額為55000元，脫離定額差異為超支1000元，當(dāng)月材料成本差異率為-2%。則該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為：（55000+1000）*（-2%）=-1120第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法前三步產(chǎn)品實(shí)際成本的計算產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本＋－脫離定額差異＋－原材料成本差異（四）定額變動差異的核算1、定額變動差異的原因、特點(diǎn)與時點(diǎn)2、月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算（1）盤存計算法（2）系數(shù)計算法定額差異分配公式公式

定額差異合計定額差異分配率=—————————————————

完工產(chǎn)品定額成本+在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偼旯ぎa(chǎn)品定額差異的定額差異=定額成本×分配率在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傇诋a(chǎn)品定額差異的定額差異=定額成本×分配率或=定額差異合計-完工產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟亩~差異前四步產(chǎn)品實(shí)際成本的計算產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本＋－脫離定額差異＋－原材料成本差異＋－月初在產(chǎn)品定額變動差異（五）定額法舉例

【例】某企業(yè)月初在產(chǎn)品300件，直接材料定額成本按上月舊定額計算為每件50元，從本月起，每件直接材料定額成本降低為48元，本月投產(chǎn)600件，實(shí)際發(fā)生直接材料費(fèi)用31000元，900件產(chǎn)品本月全部完工。要求：計算該產(chǎn)品的實(shí)際成本舉例例子：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用定額法計算產(chǎn)品成本，原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。月初在產(chǎn)品10件，月初在產(chǎn)品有關(guān)資料見賬表14-4。賬務(wù)處理表14-4月初在產(chǎn)品資料成本項目產(chǎn)量消耗定額計劃單價定額成本定額差異定額變動差異直接材料10120(千克)4.505400+800+150直接工資10140(小時)0.37259-120-制造費(fèi)用10140(小時)0.28196-80-合計---5855+600+150賬務(wù)處理自本月初起，原材料消耗定額由120千克降低為115千克，工時由140小時降低為130小時。本月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用為24050元，材料成本差異率為-1%，直接工資為2350元，制造費(fèi)用為1700元。本月投產(chǎn)50件，月末完工45件。根據(jù)上述資料，按定額法計算甲產(chǎn)品成本的結(jié)果如下：月初在產(chǎn)品定額變動差異的計算：直接材料定額變動差異=(115-120)×4.50×10=-225(元)直接工資定額變動差異=(130-140)×0.37×10÷2=-18.50(元)制造費(fèi)用定額變動差異=(130-140)×0.28×10÷2=-14(元)本月投產(chǎn)產(chǎn)品定額成本的計算：直接材料定額成本=115×50×4.50=25875(元)直接工資定額成本=130×50×0.37=2405(元)制造費(fèi)用定額成本=130×50×0.28=1820(元)賬務(wù)處理脫離定額差異的計算：直接材料脫離定額差異=24050-25875=-1825(元)應(yīng)分配的材料成本差異=(25875-1825)×(-1%)=-240.50(元)脫離定額差異合計-2065.50(元)直接工資定額差異=2350-2405=-55(元)制造費(fèi)用定額差異=1700-1820=-120(元)根據(jù)上述計算結(jié)果，可編制如下“產(chǎn)品成本計算單”（見賬表14-5）。

表14-5產(chǎn)品成本計算單月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動本月費(fèi)用費(fèi)用合計分配率完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本成本項目定額成本定額差異定額變動定額變動定額成本調(diào)整定額成本定額差異定額成本定額差異定額變動定額差異定額變動定額成本定額差異定額變動實(shí)際成本定額成本定額差異定額變動直接材料直接工資制造費(fèi)用合計54002591965855+800-120-80+600+150--+150-225-18.5-14-2