第二十一章、職業(yè)道德基本原則和概念框架

第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架

為了規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)職業(yè)形象，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》。目錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)業(yè)會(huì)員）：專(zhuān)職在事務(wù)所工作的個(gè)人會(huì)員，可申請(qǐng)注冊(cè)為執(zhí)業(yè)會(huì)員，經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)后可執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，使用“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的稱(chēng)謂。非執(zhí)業(yè)會(huì)員：是指加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)但未取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員。職業(yè)道德的含義職業(yè)道德（professionalethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。

職業(yè)道德基本原則是指會(huì)員為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一系列前提或一般原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性?！肚f子·肢篋》：“故跖之徒問(wèn)于跖曰：‘盜亦有道乎？’跖曰：‘何適而無(wú)有道邪！’夫妄意室中之藏；圣也；入先；勇也；出后；義也；知可否；知（智）也；分均；仁也。五者不備而能成大盜者；天下未之有也?！睆?qiáng)盜也有強(qiáng)盜的職業(yè)道德；做強(qiáng)盜的人；有時(shí)也講道義。

本章主要內(nèi)容和要求熟練掌握職業(yè)道德基本原則熟練掌握職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵熟練掌握?qǐng)?zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用了解非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用目錄第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則 第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用 第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概框架的運(yùn)用(自學(xué))

目錄第一節(jié)職業(yè)道德基本原則會(huì)員職業(yè)道德6項(xiàng)基本原則：

誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠(chéng)信（一）概念：誠(chéng)信，是指誠(chéng)實(shí)、守信。（二）誠(chéng)信原則要求：會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。（三）禁止情形。當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生牽聯(lián)（關(guān)聯(lián)、關(guān)系）：

1.含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

2.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；

3.存在遺漏或含糊其詞的信息。（四）防范措施

（1）如果會(huì)員意識(shí)到其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)；（2）如果會(huì)員針對(duì)上述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)報(bào)告，則沒(méi)有違反本條的規(guī)定。

【例題?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德明確包含以下基本原則（）。A.專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.獨(dú)立、客觀、公正和廉潔C.誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀和公正D.良好職業(yè)行為原則和保密原則【答案】ACD【解析】職業(yè)遵循基本原則包括6個(gè)方面，即誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和職業(yè)行為。例（多選題）下列各項(xiàng)行為中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不誠(chéng)信的行為有（）A.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大未調(diào)整錯(cuò)報(bào)，卻出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告B.明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告C.明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明答案：ABCD答案：ABCD二、獨(dú)立性（一）概念。獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。（二）要求。獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因利害關(guān)系影響其客觀性。（本書(shū)第二十二章將對(duì)此展開(kāi)闡述）獨(dú)立原則是審計(jì)的靈魂，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基石。

“沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)人員將成為無(wú)足輕重的人，事實(shí)上比沒(méi)有審計(jì)人員更壞，因?yàn)樗梢詫?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表賦予不應(yīng)有的可信性，就像給臭蛋糕覆上一層糖衣?！比⒖陀^和公正（一）概念?？陀^，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。公正，是指公平、正直，不偏袒。（二）客觀和公正原則要求會(huì)員不因偏見(jiàn)、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷（如：禮品款待）。如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見(jiàn)或者對(duì)職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

四、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

（一）專(zhuān)業(yè)勝任能力

“專(zhuān)業(yè)勝任能力”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，就難以完成客戶(hù)委托的業(yè)務(wù)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，事實(shí)上就構(gòu)成了一種欺詐。（二）應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。

在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。在適當(dāng)情況下，應(yīng)當(dāng)使客戶(hù)以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的固有局限性。

例：多選題，下列各項(xiàng)中，符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德有關(guān)專(zhuān)業(yè)勝任能力要求的有（）A.如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其所聘請(qǐng)的專(zhuān)家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)D.在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)答案：ABCD答案：ABCD五、保密

保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。避免出現(xiàn)下列行為：（一）除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；（二）利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向近親屬以及關(guān)系密切的人員無(wú)意泄密的可能性。主要近親屬——配偶、父母、子女其他近親屬——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女在終止于客戶(hù)或工作單位的關(guān)系后，會(huì)員任然應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。會(huì)員在下列情況下可以披露客戶(hù)的涉密信息：（一）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶(hù)或雇傭單位的授權(quán)；（二）法律法規(guī)要求披露，包括：為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（三）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（四）1．接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；2．答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢(xún)問(wèn)和調(diào)查；（五）遵守法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的其他情形。

【例·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在執(zhí)行某上市公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，下列情形中遵循了保密原則的有()。A.在未得到X公司同意的情況下將X公司利潤(rùn)分配政策提供給X公司所在行業(yè)聯(lián)營(yíng)單位B.在未得到X公司授權(quán)情況下向中國(guó)證券會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的X公司隱瞞巨額收入的偷稅行為C.在未得到X公司授權(quán)情況下向法庭提供作為共同被告而證實(shí)自己遵循審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)工作底稿D.在未得到X公司授權(quán)情況下向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供2008年審計(jì)工作底稿【答案】BC

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師將所審計(jì)X公司的重要商業(yè)信息提供給其聯(lián)營(yíng)單位屬于違背保密原則；選項(xiàng)B是法律法規(guī)未予禁止的情形，未違背保密原則；選項(xiàng)C是法律法規(guī)要求披露的情形，未違背保密原則；選項(xiàng)D是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得X公司的授權(quán)，未經(jīng)授權(quán)則違背了保密原則。

六、良好的職業(yè)行為

會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；

2.貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵（一）什么是職業(yè)道德概念框架在職業(yè)道德守則中，不可能對(duì)各式各樣的情形予以逐一界定并給出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德框架，以指導(dǎo)會(huì)員遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（1）識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?huì)員應(yīng)識(shí)別可能的威脅評(píng)價(jià)已識(shí)別威脅能否消除或降低至可接受水平拒絕或終止業(yè)務(wù)采取針對(duì)性的防范措施評(píng)價(jià)威脅是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或終止，或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職

會(huì)員解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法二

、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施

（第三節(jié)將詳細(xì)介紹）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅1.自身利益威脅2.自我評(píng)價(jià)威脅3.過(guò)度推薦威脅4.密切關(guān)系威脅5.外在壓力威脅防范措施三、道德沖突的解決

遇到道德沖突問(wèn)題，會(huì)員應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┙鉀Q。如果道德沖突仍然無(wú)法解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或工作單位內(nèi)部的適當(dāng)人員咨詢(xún)，尋求幫助解決問(wèn)題。

如果某項(xiàng)重大沖突未能解決，會(huì)員可以向相關(guān)職業(yè)團(tuán)體或法律顧問(wèn)獲取專(zhuān)業(yè)建議。在考慮所有相關(guān)可能措施后，如果道德沖突仍未解決，會(huì)員應(yīng)當(dāng)在可能的情況下拒絕與產(chǎn)生沖突的事項(xiàng)關(guān)聯(lián)?？梢暻闆r解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定的任務(wù)，或完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者辭職。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用本節(jié)具體闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些情形下如何具體應(yīng)用職業(yè)道德概念框架。一、可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素威脅情形各種威脅的具體表現(xiàn)1.自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分依賴(lài)向某一客戶(hù)的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶(hù)存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(hù)；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤?！纠ざ噙x題】下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有（）。A.在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益B.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行雇傭協(xié)商C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期與被審計(jì)單位總裁個(gè)人發(fā)生借貸關(guān)系D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用或有收費(fèi)安排【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有采用或有收費(fèi)安排不產(chǎn)生自身利益威脅。

[例]X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2011年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50％的審計(jì)費(fèi)用，剩余50％視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是否會(huì)受到危害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]事務(wù)所職業(yè)道德受到危害。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的50％取決于客戶(hù)的股票是否能上市，即存在影響審計(jì)獨(dú)立性的或有收費(fèi)。2.自我評(píng)價(jià)威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶(hù)，且在客戶(hù)中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶(hù)提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。3．過(guò)度推介威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶(hù)的股份；（2）在鑒證客戶(hù)與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶(hù)的辯護(hù)人。過(guò)度推介是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在了鑒證客戶(hù)的立場(chǎng)上過(guò)度的來(lái)發(fā)表有利于鑒證客戶(hù)的意見(jiàn)或推廣其利益4密切關(guān)系威脅（1）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員存在近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶(hù)某員工存在近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶(hù)的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長(zhǎng)期與某一鑒證客戶(hù)發(fā)生關(guān)聯(lián)。5．產(chǎn)生外在壓力威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶(hù)對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶(hù)可能不將計(jì)劃中非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶(hù)的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力；（5）由于客戶(hù)的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶(hù)員工判斷的壓力；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶(hù)的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。【例】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是X公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接中存在的問(wèn)題?！窘馕觥宽?xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求，審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬處在X公司的重要職位，會(huì)產(chǎn)生密切關(guān)系的威脅，只有將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將威脅降至可接受水平。二、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或者其他措施。兩個(gè)層面：（一）事務(wù)所[政策程序]層面的防范措施1.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性[總體]；2.領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員應(yīng)維護(hù)公眾利益[總體]；

3.制定政策和程序，控制項(xiàng)目質(zhì)量，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量[總體]；4.制定政策和程序，識(shí)別不利影響，評(píng)價(jià)嚴(yán)重程度，采取防范措施消除或?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮芩絒概念框架]；5.制定政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；6.制定政策和程序，識(shí)別事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶(hù)之間的利益或關(guān)系[自身利益]；7.制定政策和程序，監(jiān)控對(duì)客戶(hù)收費(fèi)依賴(lài)程度[自身利益]；8.向鑒證客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)時(shí),指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的其他合伙人和項(xiàng)目組,并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作；9.制定政策和程序,防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響；10.及時(shí)向所有合伙人和專(zhuān)業(yè)人員傳達(dá)事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)；11.指定高級(jí)管理人員監(jiān)督質(zhì)量控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行；12.向合伙人和專(zhuān)業(yè)人員提供鑒證客戶(hù)及其關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單,要求與之保持獨(dú)立；13.制定政策和程序，鼓勵(lì)員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問(wèn)題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；14.建立懲戒機(jī)制，保障相關(guān)政策和程序得到遵守。（二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，由組外注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核或提供建議；2.向客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢(xún)；3.與客戶(hù)治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題；4.向客戶(hù)治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍，以便對(duì)方監(jiān)督；5.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；6.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工。三、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托涉及三環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作思路各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施1.客戶(hù)的接受對(duì)新客戶(hù)的誠(chéng)信和職業(yè)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)（1）客戶(hù)是否缺乏誠(chéng)信；（2）客戶(hù)是否涉足非法活動(dòng)；（3）客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。防范措施（1）對(duì)客戶(hù)及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)部門(mén)進(jìn)行了解；（2）獲取客戶(hù)對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。拒絕接受客戶(hù)關(guān)系（1）當(dāng)不能將威脅降至可接受水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶(hù)關(guān)系；（2）提供連續(xù)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶(hù)關(guān)系是否適當(dāng)。情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)的原則(1)僅向客戶(hù)提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)(2)在承接某一客戶(hù)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響2.承接業(yè)務(wù)防范措施(1)了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況(2)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍(3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求(4)分派足夠的具有勝任能力的員工(5)必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作(6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶(hù)達(dá)成一致意見(jiàn)(7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施3．客戶(hù)變更委托客戶(hù)變更原則如果應(yīng)客戶(hù)要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)防范措施(1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由(2)要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況(3)從其他渠道獲取必要的信息四、利益沖突各個(gè)環(huán)節(jié)的工作思路各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和防范措施1．識(shí)別可能產(chǎn)生利益沖突的情形(1)與客戶(hù)存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，或與客戶(hù)的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類(lèi)似關(guān)系，可能對(duì)客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶(hù)提供服務(wù)，而這些客戶(hù)之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議，可能對(duì)客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響2．評(píng)價(jià)利益沖突嚴(yán)重程度(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)在接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶(hù)或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度根據(jù)具體情形，采取以下防范措施(1)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶(hù)存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(2)如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶(hù)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(3)如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶(hù)提供服務(wù)（存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)(4)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶(hù)提供服務(wù)(5)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作(6)向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問(wèn)題的指引(7)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議(8)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況單選：下列有關(guān)職業(yè)道德概念框架具體運(yùn)用的有關(guān)描述中，正確的是（）。

A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要考取了注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，就說(shuō)明其具備了專(zhuān)業(yè)勝任能力

B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介被審計(jì)單位的股份將產(chǎn)生外界壓力導(dǎo)致的不利影響

C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論客戶(hù)事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶(hù)的書(shū)面同意

D、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶(hù)存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定【正確答案】C

【答案解析】本題考核職業(yè)道德基本原則。選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)才能稱(chēng)之為具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，而不是單純的具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)；選項(xiàng)B，該情形屬于產(chǎn)生過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響；選項(xiàng)D，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶(hù)存在利益沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶(hù)這一情況，并獲得客戶(hù)同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。五、應(yīng)客戶(hù)的要求提供第二次意見(jiàn)在某客戶(hù)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前人注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶(hù)的要求提供二次意見(jiàn)，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施（1）征得客戶(hù)同意，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；（2）在與客戶(hù)的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性；（3）向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件。

如果要求提供第二次意見(jiàn)的公司或?qū)嶓w不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的基礎(chǔ)上確定是否提供第二次意見(jiàn)。

單選題：戊公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了合同審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，在實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)程序之后，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因戊公司為上市公司，對(duì)該審計(jì)意見(jiàn)不是很滿(mǎn)意，因此擬尋求XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供第二次意見(jiàn)，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施中不包括（）?/p>

A.直接與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通

B.在與戊公司的溝通函件中闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)的局限性

C.征得戊公司同意，與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通

D.向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供第二次意見(jiàn)的復(fù)印件正確答案：A答案解析：在與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通前必須要取得客戶(hù)的同意，不能直接溝通?！局R(shí)點(diǎn)】應(yīng)客戶(hù)的要求提供第二次意見(jiàn)六、收費(fèi)收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算收費(fèi)問(wèn)題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中主要的問(wèn)題是承接業(yè)務(wù)時(shí)過(guò)低收費(fèi)、或有收費(fèi)、收取介紹費(fèi)或傭金以及支付介紹費(fèi)或傭金等突出問(wèn)題。七、專(zhuān)業(yè)服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)八、禮品和款待九、保管客戶(hù)資產(chǎn)十、對(duì)客觀和公正原則的要求第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（自學(xué)）一、基本要求

二、對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

三、應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施

四、潛在沖突

五、信息的編制和報(bào)告

六、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能

七、經(jīng)濟(jì)利益

八、禮品和款待

練一練1單選題.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，下列違反了職業(yè)道德守則的是（）。A.審計(jì)費(fèi)用應(yīng)考慮從事該業(yè)務(wù)可能耗用的時(shí)間等因素B.審計(jì)費(fèi)用根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告能否獲得銀行貸款的批準(zhǔn)來(lái)確定C.審計(jì)費(fèi)用是根據(jù)所提供服務(wù)的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力等因素來(lái)確定D.審計(jì)費(fèi)用是根據(jù)支付給以前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用來(lái)確定[答案]：B[解析]：選項(xiàng)B屬或有收費(fèi)。2單選題.

下列關(guān)于職業(yè)道德的提法中，正確的是（）。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)報(bào)價(jià)的高與低，一定不會(huì)對(duì)專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響B(tài).注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，不應(yīng)比較貶低其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員可以擔(dān)任鑒證客戶(hù)的獨(dú)立董事D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少應(yīng)口頭承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的客戶(hù)信息保密[答案]：B[解析]：選項(xiàng)A，如果收費(fèi)過(guò)低，進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就會(huì)影響專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員不能擔(dān)任鑒證客戶(hù)的獨(dú)立董事；選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的客戶(hù)信息保密。【3單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)已識(shí)別對(duì)客觀性的威脅的重要程度并在必要時(shí)采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。下列防范措施中不能降低威脅的是（）。A．與客戶(hù)的內(nèi)部高級(jí)管理層討論該