第八講審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)質(zhì)量

第八講

審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)質(zhì)量一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作

的基本要求

（一）引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”的概念；

通用目的、特殊目的（二）強(qiáng)調(diào)“執(zhí)行審計(jì)工作的前提”。

承接審計(jì)業(yè)務(wù)的前提：管理層和治理層的責(zé)任：

報(bào)表責(zé)任、內(nèi)控責(zé)任、配合（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的“總體目標(biāo)”

1、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；2、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。（一）審計(jì)報(bào)告：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。1、審計(jì)報(bào)告類型標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告:非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告:

指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)(保留、否定和無(wú)法表示意見(jiàn)）的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)報(bào)告及其涵義2、審計(jì)報(bào)告的要素：（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（9）報(bào)告日期。（一）審計(jì)意見(jiàn)：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見(jiàn)。1、無(wú)保留意見(jiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映。2、非無(wú)保留意見(jiàn)：（1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；（2）無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。三、審計(jì)意見(jiàn)及其涵義1、評(píng)價(jià)是否依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；（2）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況；（3）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（二）發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)依據(jù)（5）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；（6）財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。四、非無(wú)保留意見(jiàn)及涵義（一）確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)

錯(cuò)誤、舞弊、侵占資產(chǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)可能源于：會(huì)計(jì)政策的選擇；會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用；財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性；2、在會(huì)計(jì)政策選擇方面：選擇的會(huì)計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致；財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）沒(méi)有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)；3、會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用方面：管理層沒(méi)有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策；不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會(huì)計(jì)政策（如運(yùn)用中的無(wú)意錯(cuò)誤）；4、財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性方面：財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；財(cái)務(wù)報(bào)表披露沒(méi)有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)；財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映；（三）無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)1、下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（也稱審計(jì)范圍受到限制）：超出被審計(jì)單位控制的情形；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形；管理層施加限制的情形；該種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先考慮解除業(yè)務(wù)約定書，除非法律禁止或不可行。2、超出被審計(jì)單位控制的情形：被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被毀壞；重要組成部分的會(huì)計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)關(guān)無(wú)期限的查封；3、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形：被審計(jì)單位需要使用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)運(yùn)用的權(quán)益法；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托的時(shí)間安排，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無(wú)效的；4、管理層施加限制的情形：管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤；管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定帳戶余額實(shí)施函證；（四）廣泛性不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、帳戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、帳戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、帳戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要；第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制一、審計(jì)質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)：1.事務(wù)所規(guī)模2.從業(yè)人員質(zhì)量3.職業(yè)聲譽(yù)4.審計(jì)工作底稿質(zhì)量5.審計(jì)收費(fèi)6.違規(guī)處理情況二、質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。三、審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析：審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求審計(jì)的低收費(fèi)直接影響了審計(jì)質(zhì)量