第五講-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)課件2

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論與應(yīng)用第五講非貨幣性資產(chǎn)交換——中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第07號(hào)沈陽(yáng)師范大學(xué)張杰宏2/4/20231企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換2/4/20232一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（一）相關(guān)概念

非貨幣性資產(chǎn)交換：是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2/4/20233

（二）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

在判斷涉及少量貨幣性資產(chǎn)的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考標(biāo)準(zhǔn)?！跏盏降呢泿判再Y產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；□支付的貨幣性資產(chǎn)/占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值)的比例。◆低于25%——為非貨幣性資產(chǎn)交換；

◆高于25%（含25%）——適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。2/4/20234二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量?jī)煞N計(jì)量基礎(chǔ)：

第一，公允價(jià)值計(jì)量，差額計(jì)入當(dāng)期損益。

必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

（1）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

第二，賬面價(jià)值(換出資產(chǎn))，不確認(rèn)損益。

上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足。2/4/20235

（一）是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間與換出資產(chǎn)相比顯著不同；具體分為以下幾種情況：

（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同；（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不相同。2/4/20236（1）未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2/4/20237（2）未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同，是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在差異。例：某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，取得租金需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2/4/20238（3）未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。例：某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。2/4/20239

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的。如何理解？

準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。2/4/202310

舉例：某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換取另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響而變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而使換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)存在較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！摻粨Q能滿足雙方的客觀實(shí)際需要！2/4/202311從市場(chǎng)參與者角度來(lái)看，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度觀察，兩者所具備的“企業(yè)特定價(jià)值”是不同的。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。2/4/202312（二）公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷

1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的交易性證券、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。

2.類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，也表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠相對(duì)可靠地計(jì)量。對(duì)于類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2/4/202313

3.對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)——應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則，采用估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)所確定的公允價(jià)值，估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的——即可視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2/4/202314三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本情況下

1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）

2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2/4/202315

3.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本情況下的賬務(wù)處理：

（1）換出資產(chǎn)為存貨的——應(yīng)當(dāng)視同銷售，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本；

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的——換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；

（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售的金融資產(chǎn)的——換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2/4/202316

【例題1】甲公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的A產(chǎn)品，換入乙公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的B產(chǎn)品，甲公司支付運(yùn)費(fèi)300元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)200元。甲、乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，按稅法規(guī)定增值稅率均為17%，換入的產(chǎn)品作為材料入賬。假定雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且A、B產(chǎn)品公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。（視同銷售！）2/4/202317甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料——B產(chǎn)品10300（10000+300）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

銀行存款300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品90002/4/202318

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料——A產(chǎn)品10200（10000+200）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

銀行存款200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11000

貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品110002/4/202319

【例題2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛汽車，該設(shè)備的賬面原值為80萬(wàn)元，累計(jì)折舊為40萬(wàn)元，未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為50萬(wàn)元；乙公司汽車的賬面原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為45萬(wàn)元。雙方協(xié)議，乙公司支付給甲公司5萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，甲公司負(fù)責(zé)把該設(shè)備運(yùn)至乙公司。甲公司已將設(shè)備交給乙公司并收到汽車，不考慮運(yùn)費(fèi)，請(qǐng)分別給出甲乙兩公司的會(huì)計(jì)處理。2/4/202320

甲公司所收取補(bǔ)價(jià)的數(shù)額5萬(wàn)元占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值50萬(wàn)元的比例為10％（5÷50＝10％），該比例小于25％，故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

假定該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)如下：

甲公司：換入汽車入賬價(jià)值＝500000－50000

＝450000（元）；

乙公司：換入設(shè)備入賬價(jià)值＝450000＋50000

＝500000（元）。（收取補(bǔ)價(jià)一方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減補(bǔ)價(jià)）（支付補(bǔ)價(jià)一方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)）2/4/202321甲公司會(huì)計(jì)分錄：（1）換出設(shè)備進(jìn)行處置清理：

借：固定資產(chǎn)清理400000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——某某設(shè)備8000002/4/202322甲公司會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）：（2）換入汽車的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——某某汽車450000

銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理400000

營(yíng)業(yè)外收入1000002/4/202323乙公司會(huì)計(jì)分錄：（1）換出汽車進(jìn)行處置清理：

借：固定資產(chǎn)清理490000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)——某某汽車6000002/4/202324乙公司會(huì)計(jì)分錄（續(xù)）：（2）換入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)——某某設(shè)備500000

營(yíng)業(yè)外支出40000

貸：固定資產(chǎn)清理490000

銀行存款500002/4/202325（二）以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下

以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無(wú)論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。

2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。2/4/202326

【例題3】甲公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的A材料，換入乙公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的B材料，甲公司支付運(yùn)費(fèi)300元，乙公司支付運(yùn)費(fèi)200元。甲、乙兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%，假設(shè)甲公司換入B材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，請(qǐng)采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。2/4/202327甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：原材料——B材料9300（9000+300）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：原材料——A材料9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

銀行存款300（備注：依據(jù)稅務(wù)規(guī)定，仍然視同銷售）2/4/202328乙公司的會(huì)計(jì)處理：借：原材料——A材料11200（11000+200）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：原材料——B材料11000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

銀行存款200（注意：A、B公司均不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易損益）2/4/202329（三）在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：

①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

②非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占所換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2/4/202330

【例題4】甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司交換一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額250萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值190萬(wàn)元；乙公司設(shè)備原價(jià)80萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，公允價(jià)值50萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值170萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，請(qǐng)給出甲公司的會(huì)計(jì)處理分錄。2/4/202331甲公司相關(guān)分析如下：

1.所支付的補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和200萬(wàn)元（190+10）的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

2.假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可靠，則

①換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額＝190＋10＝200（萬(wàn)元）；

②換入的設(shè)備公允價(jià)值比例＝50/(50+150)=25%，換入的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值比例＝150/（50+150）＝75%；

③則換入設(shè)備的入賬價(jià)值=200×25%=50萬(wàn)元；

④換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝200×75%＝150萬(wàn)元。2/4/202332甲公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備500000

無(wú)形資產(chǎn)1500000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000

投資收益300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500000

銀行存款1000002/4/202333

【例題5】A公司以一輛小汽車換取B公司的一輛中巴，A公司小汽車賬面原價(jià)25萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元；B公司中巴賬面原價(jià)30萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元；A公司另支付4萬(wàn)元現(xiàn)金給B公司，若不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），請(qǐng)給出會(huì)計(jì)處理分錄。2/4/202334A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊6

貸：固定資產(chǎn)——小汽車25借：固定資產(chǎn)——中巴20（16+4）營(yíng)業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理19

現(xiàn)金42/4/202335B公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理25累計(jì)折舊5貸：固定資產(chǎn)——中巴30

借：固定資產(chǎn)——小汽車16（20-4）現(xiàn)金4

營(yíng)業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理252/4/202336【例題6】A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B公司生產(chǎn)用車床交換：(1)A公司產(chǎn)品的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為225萬(wàn)元；(2)B公司車床的賬面原價(jià)為250萬(wàn)元，已提折舊為25萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元；(3)在資產(chǎn)交換過(guò)程中A公司發(fā)生車床搬運(yùn)費(fèi)6000元。B公司另外支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元給A公司。假定A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。協(xié)議規(guī)定銷項(xiàng)稅額由B公司以銀行存款支付。請(qǐng)給出會(huì)計(jì)處理。2/4/202337項(xiàng)目A公司—庫(kù)存商品B公司—車床賬面價(jià)值200萬(wàn)元250-25-15=210（萬(wàn)元）公允價(jià)值225萬(wàn)元210萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額38.25萬(wàn)元搬運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元結(jié)合題干給出的資料，綜合計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)下表：2/4/202338判斷分析：

1.是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？收到補(bǔ)價(jià)比例=15÷225=6.67%，低于25%。

2.該交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？換入資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同。A公司視同銷售庫(kù)存商品，B公司視同材料采購(gòu)，均滿足各自的實(shí)際需要。2/4/202339

A公司會(huì)計(jì)處理：

A企業(yè)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=225×17%=38.25（萬(wàn)元）；換入車床的入賬價(jià)值=225–15+0.6=210.6（萬(wàn)元）；收到的貨幣資金=15+38.25=53.25（萬(wàn)元）；付出的貨幣資金=0.6（萬(wàn)元）。

(1)借：固定資產(chǎn)——車床210.6

銀行存款52.65

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）38.25(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

貸：庫(kù)存商品200