第十一章+收入、費(fèi)用與利潤

第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入的核算一、收入的概述1.含義指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.特征（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之（3）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。3.分類（1）收入按照交易的性質(zhì)分為：A.銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或者商品而取得的收入B.提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入（2）收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類：A.主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。B.其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。二、銷售商品收入的確認(rèn)1.銷售商品收入的確認(rèn)條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷:A.轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。B.企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。a.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。b.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。c.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗(yàn)工作，而此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。d.銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。③收入的金額能夠可靠的計(jì)量。④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。強(qiáng)調(diào)：銷售商品收入必須在同時(shí)滿足以上五個(gè)條件才能確認(rèn)，任何一個(gè)條件沒有滿足，就不能確認(rèn)相關(guān)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目來專門核算已經(jīng)發(fā)出但是未能確認(rèn)銷售收入的商品。

三、銷售收入的計(jì)量與賬務(wù)處理1.一般銷售商品收入的賬務(wù)處理例1.2010年1月20日，華夏公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價(jià)格80000元，增值稅額13600元。華夏公司在銷售時(shí)已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與丁公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給丁公司并開出發(fā)票賬單。2010年12月1日，丁公司給華夏公司開出、承兌一張面值93600元、為期6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。（1）2010年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款-丁公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）13600貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（2）2010年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯票，借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)收賬款-丁公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）13600借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2011年6月1日，收回票款時(shí)，借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)936002.特殊銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）分期收款銷售的賬務(wù)處理A.銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入。B.已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)融資受益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采取實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。C.應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。例2.2010年1月1日，華夏公司采用分期收款方式向M公司銷售一套大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為400萬元，根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備銷售價(jià)格600萬元（假定不考慮增值稅），全部價(jià)款于每年年末等額支付，分5年付清，假定華夏公司確定的折現(xiàn)率為7%。（1）計(jì)算應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)融資收益查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期、7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.1002應(yīng)收合同價(jià)款現(xiàn)值=6000000÷5×4.1002=4920237元未實(shí)現(xiàn)融資收益=6000000-4920237=1079763元未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表

（實(shí)際利率法）日期分期收款未確認(rèn)融資收益應(yīng)收款成本減少額應(yīng)收款攤余成本2010.1.149202372010.12.31120000034441785558340646542011.12.31120000028452691547431491802012.12.31120000022044397955721696232013.12.311200000151874104812611214972014.12.3112000007850311214970合計(jì)600000010797634920237—

（2）2010.1.1，確認(rèn)銷售商品收入借：長期應(yīng)收款-M公司6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入4920237未實(shí)現(xiàn)融資收益1079763借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品4000000（3）2010.12.31，收取第一筆分期應(yīng)收款借：銀行存款1200000貸：長期應(yīng)收款120000同時(shí)借：未實(shí)現(xiàn)融資收益344417貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用344417以后各年收取分期應(yīng)收款與未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)分錄可依次類推，略（2）委托代銷銷售商品的會(huì)計(jì)處理①視同買斷方式是指委托方與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。A．委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)銷售收入B.受托方對(duì)收到的代銷商品應(yīng)作為商品購進(jìn)處理。待受托代銷商品銷售以后，按照實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，支付協(xié)議價(jià)款。例3.華夏公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價(jià)款為16000元，增值稅額為2720元，成本為12000元。B公司將該批商品按19000元的價(jià)格售出，收取增值稅3230元，并給華夏公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價(jià)款。（1）華夏公司（委托方）的賬務(wù)處理：A.發(fā)出委托代銷商品時(shí)，借：發(fā)出商品16000貸：庫存商品16000B.收到B公司的代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款18720貸：主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2720借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：發(fā)出商品16000C.收到協(xié)議價(jià)款時(shí)，借：銀行存款18720貸：應(yīng)收賬款-B公司18720（2）B公司（受托方）的賬務(wù)處理：A.收到受托代銷商品時(shí)，借：庫存商品16000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720貸：應(yīng)付賬款18720B.售出代銷商品時(shí)，借：銀行存款22230貸：主營業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：庫存商品16000C.按協(xié)議價(jià)將貨款匯給華夏公司時(shí)，借：應(yīng)付賬款-華夏公司18270貸：銀行存款18270②收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的一種代銷方式。A.委托方向受托方交付代銷商品時(shí)，一般不能滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算B.受托方將代銷商品銷售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同約定的收費(fèi)方式，計(jì)算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬。C.委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單所列的已售商品金額確認(rèn)收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。例4.華夏公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托C公司代銷一批商品，商品成本15000元，根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價(jià)為20000元，增值稅額為3400元，C公司按銷售價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)，C公司將該批商品售出后，給華夏公司開來代銷清單。（1）華夏公司（委托方）的會(huì)計(jì)處理：A.發(fā)出委托代銷商品時(shí)，借：委托代銷商品15000貸：庫存商品15000B.收到C公司開來的代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款-C公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：委托代銷商品15000C.確認(rèn)應(yīng)付的代銷手續(xù)費(fèi)代銷手續(xù)費(fèi)=23400×5%=1170元借：銷售費(fèi)用1170貸：應(yīng)收賬款-C公司1170D.收到C公司匯來的貨款借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款-C公司22230（2）C公司（受托方）的會(huì)計(jì)處理：A.收到受托代銷商品時(shí)，借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000B.售出受托代銷商品時(shí)，借：銀行存款23400貸：委托代銷商品20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

C.計(jì)算代銷的手續(xù)費(fèi)借：委托代銷商品款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170D.結(jié)清代銷商品款時(shí)，借：受托代銷商品款18830應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款222303.售后回購銷售商品的會(huì)計(jì)處理售后回購是指在銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回該批商品的交易。在售后回購方式下，銷售方通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)一般確認(rèn)為負(fù)債回購價(jià)格大于原銷售價(jià)格的，二者之間的差額應(yīng)當(dāng)在售后回購期內(nèi)，按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。A.發(fā)出商品時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅其他應(yīng)付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款B.重新購回時(shí)借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例5.華夏公司與B公司簽訂了一項(xiàng)售后回購協(xié)議，華夏公司向B公司銷售一批商品，售價(jià)為500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85000元，華夏公司日后再將所售商品購回，回購價(jià)格為520000元，增值稅額88400元，協(xié)議約定收回的售后回購期間為2011年3月1日至2011年12月31日。（1）2011年3月1日，收到銷售價(jià)款時(shí)，借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000其他應(yīng)付款-B公司500000（2）2011年3月31日，計(jì)提利息每月計(jì)提的利息費(fèi)用=20000/10=2000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：其他應(yīng)付款-B公司2000以后各月計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同上，略（3）2011年12月31日，按約定價(jià)格購回該批商品借：其他應(yīng)付款520000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）88400貸：銀行存款6084004.銷售折扣方式銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（1）商業(yè)折扣例6.華夏公司A商品的標(biāo)價(jià)為每件100元，乙公司一次購買A商品2000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件，可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅率17%。發(fā)票價(jià)格=100×2000×（1-20%）=160000元借：應(yīng)收賬款187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅27200（2）現(xiàn)金折扣例7.華夏公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，合同約定的銷售價(jià)格為10000元，增值稅額1700元，華夏公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出產(chǎn)品，根據(jù)合同約定，賬款賒銷期限為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/120,N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不包括增值稅A.賒銷產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款-乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700B.假定乙公司在10天付款，借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款-乙公司117005.銷售折讓方式銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（1）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價(jià)格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入（2）發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入。（3）銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

例8.2011年12月15日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元，合同約定的銷售價(jià)格為20000元，增值稅額3400元，乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華夏公司給予15%的價(jià)格折讓，華夏公司同意給予折讓。（1）銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之前，假定：合同約定驗(yàn)貨付款，華夏公司于乙公司付款時(shí)再向其開具發(fā)票賬單，乙公司于2011年12月25日按折讓后的金額支付貨款。

A.2011年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000B.2011年12月25日，乙公司按照折讓后的貨款付款，華夏公司開具賬單實(shí)際銷售價(jià)格=20000×（1-15%）=17000元借：銀行存款19890貸：主營業(yè)務(wù)收入17000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2890借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：發(fā)出商品15000（2）銷售折讓發(fā)生在確認(rèn)收入之后，假定：合同約定交款提貨，華夏公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票及提貨單，乙公司于2011年12月20日提出折讓貨款A(yù).2011年12月15日，華夏公司收款并交付提貨單，借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：庫存商品15000B.2011年12月20日，華夏公司折讓貨款并退回多收貨款銷售價(jià)格折讓=20000×15%=3000元增值稅額折讓=3000×17%=510元借：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510貸：銀行存款35106.銷售退回方式銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。（1）發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入，應(yīng)將已計(jì)入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目例9.2011年12月5日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本18000元，銷售價(jià)格25000元，增值稅額4250元。根據(jù)合同約定，乙公司對(duì)產(chǎn)品驗(yàn)收無誤后再付款，華夏公司于乙公司付款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華夏公司同意退貨。A.發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，借：發(fā)出商品18000貸：庫存商品18000B.乙公司要求退貨，華夏公司同意退貨借:庫存商品18000貸：發(fā)出商品18000（2）如果發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，則不論是本年銷售本年退回，還是以前年度銷售本年退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并進(jìn)行調(diào)整。例10.2011年12月15日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本40000元，銷售價(jià)格50000元，增值稅額8500元，合同約定采取托收承付結(jié)算方式，華夏公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華夏公司于2011年12月28日為乙公司辦理退貨。A.2011年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000B.2011年12月28日，為乙公司辦理退貨，借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)收賬款58500借：庫存商品40000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1.勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)只要能夠同時(shí)滿足下列條件：A.收入的金額能夠可靠計(jì)量B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)C.交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定D.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。即：本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認(rèn)勞務(wù)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總費(fèi)用×本年末止勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認(rèn)勞務(wù)的費(fèi)用例11.2010年11月25日，華夏公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)合同，根據(jù)合同約定，設(shè)備安裝費(fèi)總額為200000元，接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗(yàn)收合格后支付。2010年12月1日，華夏公司開始進(jìn)行設(shè)備安裝，并收到接受勞務(wù)方預(yù)付的安裝費(fèi)，至2010年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。華夏公司按已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計(jì)勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度，據(jù)估計(jì)，至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝成本90000元。2011年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實(shí)際發(fā)生安裝成本92000元，其中，支付安裝人員工資65000元，領(lǐng)用庫存原材料2000元，其他均以銀行存款支付。設(shè)備經(jīng)檢驗(yàn)合格后，接受勞務(wù)方如約支付其余安裝費(fèi)。A．2010年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000B.支付2010年實(shí)際發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本60000貸：應(yīng)付職工薪酬36000原材料5000銀行存款19000C.2010年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成程度=60000/（60000+90000）×100%=40%本年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200000×40%=80000元本年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=150000×40%=60000元借：預(yù)收賬款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000D.支付2011年發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本92000貸：應(yīng)付職工薪酬65000原材料2000銀行存款25000E.2011年2月10日，確認(rèn)其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本本年確認(rèn)的勞務(wù)收入=200000×100%-80000=120000本年確認(rèn)的勞務(wù)成本=152000×100%-60000=92000元借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000F.收到接受勞務(wù)方支付的其余勞務(wù)價(jià)款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不能夠確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

第二節(jié)費(fèi)用的核算一、含義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。二、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用?！O(shè)置“銷售費(fèi)用”科目借：銷售費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊等期末時(shí)