注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》串講內(nèi)部講義第十章

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第十章

審計(jì)抽樣

考題預(yù)料

簡(jiǎn)答題的可能性較大，考核抽樣的根本理論學(xué)識(shí)點(diǎn)。簡(jiǎn)答題主要集中在樣本量的計(jì)算、推斷錯(cuò)報(bào)上，考題主要來(lái)源于教材中的例題。

重點(diǎn)與難點(diǎn)

一、審計(jì)抽樣的適用的范圍

1．分析程序、詢(xún)問(wèn)、查看程序不適合抽樣。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。

3．操縱測(cè)試：

(1)當(dāng)操縱的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施操縱測(cè)試；(2)對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的操縱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢(xún)問(wèn)、查看等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。

4．實(shí)質(zhì)性程序：在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣。

二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。操縱抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是操縱樣本規(guī)模。(可以量化，只能操縱，不能消釋?zhuān)?測(cè)試種類(lèi)影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn)操縱測(cè)試相信缺乏風(fēng)險(xiǎn)相信過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)操縱測(cè)試僅操縱相信過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測(cè)試操縱誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)即可能影響審計(jì)的效果，也可能影響審計(jì)的效率。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可以降低、甚至消釋。

三、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間舉行選擇時(shí)主要考慮本金效益的原那么。

1．統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地操縱風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的識(shí)別。

2．統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的本金。

3．非統(tǒng)計(jì)抽樣假設(shè)設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能供給與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，務(wù)必考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可采納水平，但不能精確地測(cè)定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

4．統(tǒng)計(jì)抽樣使用隨機(jī)數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣的選樣方法，不能是有肆意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣三種選樣方法均可。

5．不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。對(duì)選取的樣本工程實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無(wú)關(guān)。

四、影響樣本規(guī)模的因素

影響因素操縱測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)模的關(guān)系可采納的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可采納的相信過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可采納的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性－總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小

1．在操縱測(cè)試中，一般不考慮總體變異性。

2．大規(guī)?？傮w是指抽樣單元超過(guò)5000個(gè)的總體。對(duì)小規(guī)?？傮w而言，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同

向變動(dòng)關(guān)系。

五、系統(tǒng)選樣((也稱(chēng)等距選樣))假定某被審計(jì)單位的發(fā)票的編號(hào)為1001--9000，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%舉行函證。確定隨機(jī)起點(diǎn)為1011號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的頭5張發(fā)票的編號(hào)分別為多少?選樣間距==總體規(guī)模樣本規(guī)模

抽樣間隔數(shù)=8000(80005%)=15%=20那么以1011為起點(diǎn)的前5張發(fā)票的號(hào)碼為:1011、1031、1051、1071、1091。

六、對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序

1．無(wú)效單據(jù)、未使用或不適用的單據(jù)：：選取替代單據(jù)。

2．在終止之前中斷測(cè)試：對(duì)樣本的第一片面舉行測(cè)試時(shí)察覺(jué)大量偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要持續(xù)舉行測(cè)試。

3．無(wú)法對(duì)選取的工程實(shí)施檢查：實(shí)施替代程序。若無(wú)法實(shí)施替代程序，應(yīng)視為操縱偏差。

七、統(tǒng)計(jì)抽樣在操縱測(cè)試中的應(yīng)用

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模(查表法)。

在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮籌劃評(píng)估的操縱有效性。籌劃評(píng)估的操縱有效性越低，可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。

2．樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最正確估計(jì)。因而在操縱測(cè)試中無(wú)需另外推斷總體偏差率。

偏差率上限估計(jì)值=總體偏差率＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度

總體偏差率上限＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量

3．評(píng)價(jià)樣本結(jié)果抽樣

方法

對(duì)比的情形

總體能否采納

統(tǒng)計(jì)

抽樣

總體偏差率上限"大于或等于'可容忍偏差率總體不能采納

總體偏差率上限"低于'可容忍偏差率總體可以采納總體偏差率上限"低于但接近'可容忍偏差率考慮是否采納總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍非統(tǒng)計(jì)抽樣

樣本偏差率"大于或等于'可容忍偏差率總體不能采納

樣本偏差率"大大低于'可容忍偏差率總體可以采納樣本偏差率"低于但接近'可容忍偏差率總體不成采納樣本偏差率"低于'可容忍偏差率，其差額"不大不小'考慮是否采納總體，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模以進(jìn)一步收集證據(jù)總體可以采納的結(jié)論：

樣本結(jié)果支持籌劃評(píng)估的操縱有效性，從而支持籌劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

總體不能采納的結(jié)論及措施：

樣本結(jié)果不支持籌劃評(píng)估的操縱有效性，從而不支持籌劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)增加操縱測(cè)試的范圍；或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他操縱舉行測(cè)試，以支持籌劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

八、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

11．確定樣本規(guī)模公式

(1)總體賬面金額要剔除百分之百檢查的工程金額。

(2)調(diào)整樣本規(guī)模的幅度通常在10-50%。

22．將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)配給各層((按每層的金額調(diào)配樣本規(guī)模))。

33．推斷總體錯(cuò)報(bào)

((11))比率法(在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用)

((22))差異法(錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用)

假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將舉行抽樣的工程分為幾組，那么要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在舉行百分之百檢查的個(gè)別重大工程中察覺(jué)的全體錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

44．評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)比的情形總體能否采納(1)假設(shè)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體可以采納。

(2)假設(shè)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體不能采納。

(3)假設(shè)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然低于可容忍錯(cuò)報(bào)，但兩者很接近注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為總體不能采納。

(4)假設(shè)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)雖然小于可容忍錯(cuò)報(bào)但兩者之間的差距很接近(既不很小又不很大)注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必更加留心地考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠采納，并考慮是否需要擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍，以獲取進(jìn)一步的證據(jù)。

總體不能采納的措施：

提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性舉行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修提升一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

九、傳統(tǒng)變量抽樣

((一))傳統(tǒng)變量抽樣方法：

均值估計(jì)抽樣；差額估計(jì)抽樣；比率估計(jì)抽樣。

11．均值估計(jì)抽樣

樣本平均值＝樣本實(shí)際金額/樣本規(guī)模總體金額估計(jì)值＝樣本平均值總體規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額22．差額估計(jì)抽樣

平均錯(cuò)報(bào)＝樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模33．比率估計(jì)抽樣

比率＝樣本審定金額樣本賬面金額估計(jì)的總體實(shí)際金額＝總體賬面金額比率推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體賬面金額

(1)假設(shè)未對(duì)總體舉行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣；(2)比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本工程存在錯(cuò)報(bào)。

(3)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師抉擇使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只察覺(jué)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

((二))確定樣本規(guī)模

2*ETMNZZSDnRA

((三))樣本結(jié)果評(píng)價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論((考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)))

1．總體錯(cuò)報(bào)上限"大于或等于'可容忍錯(cuò)報(bào)，總體"不能采納'，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性舉行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；修提升一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

2．總體錯(cuò)報(bào)上限"低于'可容忍錯(cuò)報(bào)，總體"可以采納'，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。

十、概率比例規(guī)模抽樣法((掌管其抽樣特點(diǎn)和教材5P245選取樣本的舉例))

((一))SPPS抽樣的概念PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元舉行選樣的一種方法。PPS抽樣是一種運(yùn)用"屬性抽樣'原理對(duì)"貨幣金額'而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶(hù)余額存在"高估'的處境。

在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)遇一致，所以總體中某一工程被選中的概率等于該工程的金額與總體金額的比率。PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。

((二))SPPS抽樣務(wù)必得志兩個(gè)條件

1．總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。

2．總體中任一工程的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該工程的賬面金額。

((三))SPPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)

11．SPPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)(1)PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。

(2)PPS抽樣可以宛如大海撈針一樣察覺(jué)極少量的大額錯(cuò)報(bào)。

(3)PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。

(4)PPS抽樣中工程被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。假設(shè)工程金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別全體單個(gè)重大工程。

(5)假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。

(6)PPS抽樣的樣本更輕易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)頭選取樣本。

22．SPPS抽樣的缺點(diǎn)包括：

(1)PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。

(2)在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。

(3)對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)更加考慮(從總體中剔除，特意測(cè)試)。

(4)當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。

(5)當(dāng)察覺(jué)錯(cuò)報(bào)時(shí)，假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)水平確定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可采納的總體賬面金額。

(6)在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

(1)PPS抽樣中，每個(gè)貨幣單元被選中的概率一致，均是1與總體金額的比率。每個(gè)實(shí)物單元被選中的概率不同，某一實(shí)物單元被選中的概率等于該實(shí)物單元的金額與總體金額的比率。

(2)貨幣單元只可能被選中一次，不會(huì)被重復(fù)選中。實(shí)物單元可能會(huì)被重復(fù)選中。PPS抽樣中允許實(shí)物單元被重復(fù)選中。在某個(gè)實(shí)物單元被重復(fù)選中的處境下，但在推斷總體錯(cuò)報(bào)上限時(shí)，不變更樣本規(guī)模。

(3)假設(shè)某規(guī)律單元的賬面金額超過(guò)選樣間距，它可能不止一次地被選中。假設(shè)展現(xiàn)這種處境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽重復(fù)的選擇，實(shí)際檢查的規(guī)律單元的數(shù)量可能小于樣本規(guī)模，而且在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)只考慮一次該規(guī)律單元。即將這些規(guī)律單元作為單個(gè)重大工程，其中察覺(jué)的錯(cuò)報(bào)不需要推斷。

((四))確定樣本規(guī)模

樣本規(guī)模=擴(kuò)張系數(shù)）

（預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)總體賬面價(jià)值抽樣間隔=樣本規(guī)模總體賬面價(jià)值樣本規(guī)模中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)通過(guò)查表法確定，是高估錯(cuò)報(bào)數(shù)為"0'時(shí)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

((五))推斷總體錯(cuò)報(bào)

(1)計(jì)算錯(cuò)報(bào)比例

錯(cuò)報(bào)比例：工程賬面金額錯(cuò)報(bào)金額t

按降序排列錯(cuò)報(bào)比例。

(2)總體錯(cuò)報(bào)上限

①假設(shè)樣本中沒(méi)有察覺(jué)錯(cuò)報(bào)

根本界限=10nMFB