貨幣資金和特殊項目審計

貨幣資金與特殊項目審計

1、貨幣資金的內部控制一個良好的貨幣現(xiàn)金內部控制應包括以下幾點：（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離（2）現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據（3）全部收入及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)（4）控制現(xiàn)金坐支，當月收入現(xiàn)金及時送存銀行（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，以作到賬實相符（6）加強對貨幣資金支出的內部審計。

一、現(xiàn)金的審計2、貨幣現(xiàn)金內部控制制度的符合性測試（1）了解貨幣現(xiàn)金內部控制制度（2）抽取并審查收款憑證（3）抽取并審查付款憑證（4）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對（5）抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月編制并經復核（6）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致（7）評價貨幣現(xiàn)金內部控制制度

盤點庫存現(xiàn)金盤點時必須有被審計單位出納員和會計主管人員參加，并由注冊會計師參加進行盤點。1、實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班或下午下班時進行。2、審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相對。3、由出納員根據現(xiàn)金日記賬加計累計數額結出現(xiàn)金余額。4、盤點保險柜的現(xiàn)金實存數，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。5、若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票，未做報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調整。思考1（單選題）：（1）貨幣資金內部控制的以下關鍵控制環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管；B對重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策；C現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金；D指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符（2）2003年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數額為1000元。N公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2003年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2002年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）。A1300B2300C700D2700（3）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產負債表所列現(xiàn)金是否存在一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是（）Ａ會計主管人員和內部審計人員Ｂ出納員和會計主管人員Ｃ現(xiàn)金出納人員和銀行出納人員Ｄ出納人員和內部審計人員二、銀行存款的審計1.銀行存款的函證通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產的存在，同時，還可以了解欠銀行的債務，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函。其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行，因為有可能存款賬戶已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，雖然注冊會計師已直接從某一銀行取得了銀行存款對賬單和所有已付支票。但仍應向這一銀行函證。

銀行存款、應收賬款、應付賬款函證的對比

項目銀行存款應收賬款應付賬款函證必要性必須必須僅在下列情況下函證：1.控制風險控制較高；2.金額大；3.經濟困難預證實的認定銀行存款的存在性、負債的完整性和資產的擔保抵押應收賬款的存在性、所有權應付賬款的真實性函證內容銀行存款、銀行借款和或有事項客戶欠被審計單位金額，被審計單位欠客戶金額被審計單位欠客戶的金額函證對象本年度所有的存過款的銀行債務人債權人函證范圍100%函證抽樣函證必要時抽樣函證函證方式肯定式否定式和肯定式

肯定式思考3（單選題）：在進行年度會計報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是（）。A、審查12月31日的銀行存款余額調節(jié)表;B、函證12月31日的銀行存款余額;C、審查12月31日的銀行對賬單;D、審查12月份的支票存根思考4（多選題）：下列審計程序中，屬于證實銀行存款存在的主要程序有（）。Ａ盤點庫存現(xiàn)金；Ｂ審查銀行存款余額調節(jié)表；Ｃ函證銀行存款余額；Ｄ審查銀行收支截止的正確性思考5（判斷題）：助理人員審計了R公司提供的相關銀行存款余額調節(jié)表中的調節(jié)事項，對其中應予以調整的事項提出了審計調整建議。在R公司接受調整建議后，助理人員得出其不再存在未入賬銀行存款收支業(yè)務的審計結論。思考6（簡答題）：乙注冊會計師在對P公司2009年度會計報表進行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為：

（1）取得2009年12月31日銀行存款余額調節(jié)表（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函（3）取得開戶銀行2010年1月31日銀行對賬單。要求：（1）請問乙注冊會計師向開戶銀行函證的作用有哪些？（2）請問乙注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？（3）請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調節(jié)表后，應檢查哪些內容？（4）請問乙注冊會計師索取開戶銀行2010年1月31日日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調節(jié)表的那些內容？

[答案]（1）乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司的銀行存款、借款的存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以乙注冊會計師的會計師事務所為回函地址的信封。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止P公司截流或更改回函。（3）乙注冊會計師應檢查銀行存款余額調節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的入賬情況。（4）乙注冊會計師索取開戶銀行2000年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。

三、期初余額的審計

(一)期初余額審計的目標

1.會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報和漏報；2.上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求恰當地重新表述；3.上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理；4.上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理。(二）期初余額審計的責任注冊會計師對會計報表的審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期會計報表的基礎，所以注冊會計師要對期初余額實施適當的審計程序。

思考（判斷題）：A注冊會計師在審計期初余額時，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）如上期會計報表已經其他會計師事務所審計，無論被審計單位同意與否，注冊會計師都有責任與前任注冊會計師聯(lián)系，以獲取必要的審計證據。（）（2）如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響，并在審計報告中予以反映。（）（3）注冊會計師對期初余額進行審計，主要是為了證實期初余額不存在對本期會計報表重大影響的錯報或漏報（）。（4）當期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但又無法獲取有關審計證據時，注冊會計師應簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告（）。（5）如果期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見（）。四、期后事項調整事項對資產負債表日已經存在的情況提供進一步證明的事項，原來報表不再合適非調整事項屬下一年度的事項，為提供最新信息，而在報表附注中披露資產負債表日審計報告日財務報表報出日財務報表報批準日ⅠⅡⅢ１主動識別第一時段期后事項注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。審計報告日為審計工作完成日審計報告尚未完成，如拒絕接受建議，則考慮發(fā)表保留或否定意見２被動識別第二時段期后事項在審計報告日后，審計業(yè)務已經結束，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。財務報表并未報出，管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財務報表的事實告知注冊會計師。當然，注冊會計師還可能從媒體報道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期后事項。知悉第二時段期后事項時的考慮注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。如果注冊會計師認為期后事項的影響足夠重大，確定需要修改財務報表的1被審單位修改報表重新出具審計報告2不修改報表審計報告尚未提交審計報告已提交3第三時段期后事項

-----CPA沒有義務識別但如果通過媒體等途徑獲悉該階段期后事項，仍需采取必要措施1實施必要審計程序2被審單位修改報表，則。。。3被審單位不采取行動，則。。。注冊會計師審計B公司2013年度會計報表，審計報告日為2014年3月15日，會計報表公布日為3月20日。B公司在資產負債表日后有如下事項：（1）應收C公司一筆金額較大貨款，在2013年12月31日，C公司經營狀況良好，并無顯示財務困難跡象。但在2014年3月10日，C公司發(fā)生火災，無力償還B公司的貨款。（2）應收A公司一筆金額較大的貨款，在2014年3月18日，A公司突然破產不能償還B公司的貨款。（3）在2013年5月由于未履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元的損失，D公司在2013年10月通過法律途徑索賠。2014年3月16日，法院判決，B公司需要賠償D公司經濟損失3000萬元，B公司決定不再上訴。要求