第九章非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理

第九章非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)提要與目標(biāo)第一節(jié)非營(yíng)利組織概述第二節(jié)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述第三節(jié)非營(yíng)利組織的預(yù)算管理第四節(jié)非營(yíng)利組織的籌資管理第五節(jié)非營(yíng)利組織的資本預(yù)算決策第六節(jié)案例研究與分析：江海大學(xué)預(yù)算預(yù)測(cè)方法的應(yīng)用學(xué)習(xí)提要與目標(biāo)掌握非營(yíng)利組織的概念、特征與分類(lèi)掌握非營(yíng)利組織預(yù)算的概念和內(nèi)容，預(yù)算編制的方法掌握非營(yíng)利組織籌資方式和籌資管理掌握非營(yíng)利組織項(xiàng)目分析的目標(biāo)與項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析第一節(jié)非營(yíng)利組織概述一、非營(yíng)利組織的概念與范圍1.非營(yíng)利組織的概念在我國(guó)，非營(yíng)利性組織通常是指除了營(yíng)利機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)以外的一切社會(huì)組織的全體，是不以營(yíng)利為目的的向社會(huì)提供不能由營(yíng)利機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)充分提供的社會(huì)服務(wù)組織。這些組織可表現(xiàn)為學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、商會(huì)、基金會(huì)、聯(lián)合會(huì)等各種社會(huì)團(tuán)體，以及學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、醫(yī)院、福利院等各種事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位。2.非營(yíng)利組織范圍（1）公立非營(yíng)利組織。我國(guó)公立非營(yíng)利組織一般稱(chēng)為事業(yè)單位，是指由國(guó)家機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，一般不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，直接或間接向社會(huì)提供公益服務(wù)或公共產(chǎn)品的社會(huì)服務(wù)組織。如：學(xué)校、醫(yī)院等。（2）民間非營(yíng)利組織。指依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記注冊(cè)的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮官、清真寺、教堂等。二、非營(yíng)利組織的特征1.非營(yíng)利性非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，而是通過(guò)為社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為目的。2.稅收優(yōu)惠政策(所得稅、營(yíng)業(yè)稅等減免)3.不排斥企業(yè)化管理4.業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來(lái)源5.非營(yíng)利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定三、事業(yè)單位與行政單位的區(qū)別1.性質(zhì)不同事業(yè)單位執(zhí)行向社會(huì)提供公益服務(wù)或公共產(chǎn)品的職能，行政單位執(zhí)行社會(huì)管理職能。2.屬于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的不同分支3.資金來(lái)源渠道與應(yīng)用方式不同4.財(cái)務(wù)管理要求不同5.對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)程度不同第二節(jié)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理概述一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)是非營(yíng)利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動(dòng)的總稱(chēng)。主要涉及三個(gè)方面：1.預(yù)算資金收支活動(dòng)2.預(yù)算外資金收支活動(dòng)3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)關(guān)系1.與政府及其職能部門(mén)的財(cái)務(wù)關(guān)系2.與主管部門(mén)和下屬單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系3.與組織內(nèi)部的各職能部門(mén)和員工的財(cái)務(wù)關(guān)系三、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)目標(biāo)非營(yíng)利性組織的目標(biāo)通?？梢酝ㄟ^(guò)一些企業(yè)應(yīng)完成的使命來(lái)表述。例如，作為一家擁有300個(gè)床位的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，利智威社區(qū)醫(yī)院的使命表述如下：“利智威社區(qū)醫(yī)院及其醫(yī)療隊(duì)伍，是公認(rèn)的具創(chuàng)新精神，致力于滿(mǎn)足公眾需要的醫(yī)療界的領(lǐng)先者。我們致力于優(yōu)質(zhì)服務(wù)，力爭(zhēng)使自己成為最好的綜合性醫(yī)療服務(wù)提供機(jī)構(gòu)”。為了使利智威社區(qū)醫(yī)院能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，醫(yī)院的管理者制定了5項(xiàng)特殊的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。列示如下：1)醫(yī)院必須保持她的財(cái)務(wù)活力（即盈利能力）。2)醫(yī)院必須獲取足夠利潤(rùn)以便實(shí)現(xiàn)與社區(qū)發(fā)展相適應(yīng)的擴(kuò)張，并可以更換磨損陳舊的設(shè)備。3)醫(yī)院必須獲取足夠的利潤(rùn)以便可以在新的醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)項(xiàng)目上進(jìn)行投資。4)雖然醫(yī)院有一份富于進(jìn)取性的慈善項(xiàng)目方案，但它不應(yīng)完全依賴(lài)于這項(xiàng)規(guī)劃，或完全依賴(lài)于政府撥款來(lái)滿(mǎn)足它的經(jīng)營(yíng)基金需要。5)在實(shí)現(xiàn)上述各項(xiàng)財(cái)務(wù)要求的前提下，醫(yī)院將致力于為社區(qū)提供價(jià)格盡可能低的服務(wù)。第三節(jié)非營(yíng)利組織的預(yù)算管理一、非營(yíng)利組織預(yù)算的內(nèi)容非營(yíng)利組織預(yù)算是非營(yíng)利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)管理任務(wù)編制的，并經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。我國(guó)的預(yù)算由中央財(cái)政預(yù)算和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算組成，中央和地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算由本級(jí)各部門(mén)預(yù)算組成，各部門(mén)預(yù)算由其所屬各單位預(yù)算組成。單位預(yù)算分為行政單位預(yù)算和事業(yè)單位預(yù)算兩種。本節(jié)涉及的預(yù)算管理主要針對(duì)公立的非營(yíng)利組織。非營(yíng)利組織預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。收入預(yù)算的內(nèi)容包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專(zhuān)款等內(nèi)容。支出預(yù)算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、自籌基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出等內(nèi)容。二、非營(yíng)利組織預(yù)算的編制1.收入預(yù)算的編制具體編制方法（1）財(cái)政補(bǔ)助收入：依據(jù)同級(jí)財(cái)政部門(mén)確定的具體補(bǔ)助方法進(jìn)行編制。（2）上級(jí)補(bǔ)助收入：根據(jù)上級(jí)有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行編制，確定預(yù)算金額。（3）附屬單位上繳收入：按照與附屬單位約定的上繳比例或定額編制預(yù)算。（4）其他收入：主要參考上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)并根據(jù)預(yù)算年度的收入變化給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（5）事業(yè)收入：有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)量按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算；沒(méi)有收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生數(shù)并結(jié)合預(yù)算年度的相關(guān)因素予以適當(dāng)調(diào)整，來(lái)確定預(yù)算金額。（6）經(jīng)營(yíng)收入：根據(jù)本單位在預(yù)算年度開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定的規(guī)劃并參考上年度經(jīng)營(yíng)收入完成情況來(lái)確定預(yù)算金額。（7）基本建設(shè)撥款收入：應(yīng)按程序立項(xiàng)審批，在保證事業(yè)正常支出需要并能保持正常預(yù)算收支平衡的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌安排。2.支出預(yù)算的編制支出預(yù)算包括：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、基本建設(shè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)支出的預(yù)算。非營(yíng)利組織的基本支出按性質(zhì)可分為人員支出和公用支出。（1）人員支出是指用于個(gè)人方面的支出，具體包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金等。人員經(jīng)費(fèi)支出的預(yù)算數(shù)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和編制人數(shù)計(jì)算確定。（2）公用支出是指單位支出中用于日常公共事務(wù)方面的支出，包括公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和其他費(fèi)用等。公用支出數(shù)的確定可按支出定額計(jì)算編制，如果沒(méi)有支出定額的，可結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)規(guī)定計(jì)算編制。3.單位預(yù)算執(zhí)行控制單位預(yù)算從編制到審批，一般采用“兩上兩下”的預(yù)算編制與審批程序。（1）預(yù)算指標(biāo)的分解。各單位要根據(jù)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的預(yù)算，圍繞本單位的事業(yè)計(jì)劃與目標(biāo)，由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)籌安排，將預(yù)算指標(biāo)分解到各個(gè)部門(mén)。（2）預(yù)算的控制（重點(diǎn)）。預(yù)算控制的關(guān)鍵是對(duì)支出各階段進(jìn)行嚴(yán)密的合規(guī)性控制，以防范在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)違規(guī)。財(cái)務(wù)合規(guī)性控制可以分為一下幾個(gè)階段①在承諾階段進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。②在取得商品與服務(wù)階段進(jìn)行核實(shí)。③付款前的會(huì)計(jì)控制。④最終付款后的審計(jì)。第四節(jié)非營(yíng)利組織的籌資管理一、非營(yíng)利組織自有資金的籌集1.政府撥款或補(bǔ)助2.社會(huì)捐贈(zèng)3.事業(yè)收入：指非營(yíng)利組織通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。4.經(jīng)營(yíng)收入：指非營(yíng)利組織在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。二、非營(yíng)利組織債務(wù)資金的籌集一種是憑信用擔(dān)保取得貸款，如高校貸款；另一種采取變通的辦法，在事業(yè)單位下成立一個(gè)公司，通過(guò)公司取得貸款。這兩種貸款途徑都需要國(guó)家政策上的支持。三、資本成本1.債務(wù)資本的成本一般就是它的利息成本。2.權(quán)益資本（也稱(chēng)基金資本）的成本：（1）基金資本的成本為零（2）基金資本的成本為零，但認(rèn)識(shí)到當(dāng)通貨膨脹存在時(shí)，基金資本必須能夠帶來(lái)足夠的回報(bào)以使非營(yíng)利性組織可以更新他們磨損的現(xiàn)存資產(chǎn)。（3）基金資本的成本并不很高。當(dāng)一家非營(yíng)利性組織收到捐贈(zèng)或留存收益時(shí)，他們一般都是將這些基金投資于有價(jià)證券，而不是購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn)。所以，基金資本存在機(jī)會(huì)成本。資本成本大致等于短期、低風(fēng)險(xiǎn)的證券（如國(guó)庫(kù)券）所提供的報(bào)酬。（4）非營(yíng)利性組織的基金資本成本與營(yíng)利性組織的留存收益的成本大致相等。這里的理論基礎(chǔ)同樣也建立在機(jī)會(huì)成本的概念之上，但這里的機(jī)會(huì)成本在此被定義為將基金資本投資于其他具有相似風(fēng)險(xiǎn)的可行性投資項(xiàng)目所帶來(lái)的回報(bào)。四、資本結(jié)構(gòu)決策1.負(fù)債會(huì)增加非營(yíng)利組織的成本。2.獲得政府撥款、吸收個(gè)人捐贈(zèng)、創(chuàng)造額外收入是非營(yíng)利組織提高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素。第五節(jié)非營(yíng)利組織的資本預(yù)算決策一、項(xiàng)目分析的目標(biāo)資本預(yù)算決策除了考慮項(xiàng)目的盈利能力以外，還要考慮其他許多要素。包括某些非經(jīng)濟(jì)要素，如社會(huì)的正常運(yùn)行等。這些要素的重要性超過(guò)非營(yíng)利性組織財(cái)務(wù)要素的重要性。二、現(xiàn)金流量估算決策方法項(xiàng)目的總凈現(xiàn)值（TNPV，thetotalPresentValue）可以表述如下：TNPV=NPV+NPSV在這里，NPV表示項(xiàng)目現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值，NPSV表示項(xiàng)目社會(huì)價(jià)值的凈現(xiàn)值。NPSV可以如下確定：