第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)

第一章

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)王春飛本章主要內(nèi)容第一節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展第二節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)基本理論基礎(chǔ)委托—代理問(wèn)題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東審計(jì)三方關(guān)系人

股東財(cái)富最大化利益相關(guān)者剩余要求權(quán)：股東持有的是在其他相關(guān)者利益得到滿(mǎn)足之后的剩余權(quán)益。

約束條件是：1.利益相關(guān)者的利益受到了完全的保護(hù)（契約組合）。

2.沒(méi)有社會(huì)成本。前提：追求股東財(cái)富最大化是保證其他利益相關(guān)者利益的前提借款人國(guó)家管理者員工供應(yīng)商社會(huì)環(huán)境等前提剩余要求權(quán)、約束條件沖突之一：股東與管理層當(dāng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，居于企業(yè)外部的股東和居于企業(yè)內(nèi)部的管理者將會(huì)發(fā)生利益上的沖突。

安然總裁肯尼思.萊等拋售股票獲利11億，全身而退;施樂(lè)虛增收入28億，總裁馬爾卡希2001年的工資、獎(jiǎng)金、分紅等計(jì)7000萬(wàn)；美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)公司造假行為罰款1000萬(wàn)：公司高層向公眾說(shuō)謊，卻由投資人承擔(dān)責(zé)任？事件回放道德危機(jī)逆向選擇有人把企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的效用函數(shù)表示成：U=U(W,P,A,J)+U(B,C)

其中：W表示經(jīng)營(yíng)者的職位

P表示經(jīng)營(yíng)者的社會(huì)地位

B表示經(jīng)營(yíng)者的隱性收入

C表示經(jīng)營(yíng)者以瀆職方式取得的收入

A表示經(jīng)營(yíng)者自我實(shí)現(xiàn)的程度

J表示經(jīng)營(yíng)者的顯性收入。

可見(jiàn)經(jīng)營(yíng)者的效用與多種收入形式有關(guān)，企業(yè)在進(jìn)行管理是應(yīng)充分考慮這一問(wèn)題。沖突之一：股東與管理層激勵(lì)績(jī)效股股票期權(quán)股東直接干預(yù)機(jī)構(gòu)投資者法律規(guī)定被解聘的威脅被收購(gòu)的威脅審計(jì)監(jiān)督?jīng)_突之一：股東與管理層解決機(jī)制：委托—代理問(wèn)題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東委托—代理問(wèn)題與利益沖突沖突之二：股東與債權(quán)人股東和債權(quán)人之間的目標(biāo)顯然是不一致的，債權(quán)人的目標(biāo)是到期能夠收回本金，而股東則希望賺取更高的報(bào)酬，實(shí)施有損于債權(quán)人利益的行為，如投資高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、發(fā)行新債。兩種方式進(jìn)行制約：1、簽訂資金使用合約，設(shè)定限制性條款2、拒絕業(yè)務(wù)往來(lái)，要求高利率委托—代理問(wèn)題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)非法占用巨額資金、利用上市公司進(jìn)行擔(dān)保和惡意融資發(fā)布虛假信息，操縱股價(jià)為派出的高級(jí)管理者支付過(guò)高的薪酬不合理的股利政策，掠奪中小股東的既得利益。沖突之三：大股東與中小股東大股東通常持有企業(yè)大多數(shù)的股份，能夠左右股東大會(huì)和董事會(huì)的決議，委派企業(yè)的最高管理者,掌握著企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)。大股東侵害中小股東利益的形式:保護(hù)機(jī)制：1、完善公司治理結(jié)構(gòu)2、規(guī)范信息披露制度委托—代理問(wèn)題與利益沖突沖突之一：股東與管理層沖突之二：股東與債權(quán)人沖突之三：大股東與中小股東社會(huì)責(zé)任與利益沖突很多情況下，公司的目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)是一致的，但也有許多例外。可以通過(guò)制訂一些法律進(jìn)行約束，但是法律不能解決所有問(wèn)題。股東利益社會(huì)責(zé)任

？小結(jié)股東金融市場(chǎng)債權(quán)人經(jīng)營(yíng)者1、選擇項(xiàng)目2、籌集資金3、支付股利社會(huì)

理想狀態(tài)聘請(qǐng)與解聘股東財(cái)富最大化未給社會(huì)帶來(lái)成本借出貨幣債權(quán)人受到保護(hù)信息市場(chǎng)價(jià)值=真實(shí)價(jià)值以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)小結(jié)股東金融市場(chǎng)債權(quán)人經(jīng)營(yíng)者1、選擇項(xiàng)目2、籌集資金3、支付股利社會(huì)很少控制現(xiàn)實(shí)世界以犧牲股東利益為代價(jià)保護(hù)經(jīng)營(yíng)者利益貸出貨幣債權(quán)人被股東剝奪無(wú)法追蹤公司成本較大的社會(huì)成本被拖延或誤導(dǎo)性信息信息市場(chǎng)價(jià)值不等于真實(shí)價(jià)值-波動(dòng)性過(guò)大？-對(duì)信息過(guò)度反映-內(nèi)部人操作股東金融市場(chǎng)債權(quán)人經(jīng)營(yíng)者1、選擇項(xiàng)目2、籌集資金3、支付股利社會(huì)市場(chǎng)價(jià)值=真實(shí)價(jià)值股東財(cái)富最大化實(shí)施控制：激勵(lì)機(jī)制代理權(quán)爭(zhēng)奪大股東接管的威脅銀行及工業(yè)集團(tuán)法規(guī)與限制好公民通過(guò)契約保護(hù)債權(quán)人非公開(kāi)信息對(duì)誤導(dǎo)性信息的法律制裁活躍的交易-流動(dòng)性-低交易成本小結(jié)為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展而逐步完善起來(lái)。為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離客觀上需要獨(dú)立的熟悉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的第三方對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營(yíng)管理，但出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件（theSouth-Seacompanyevent）”。為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展英國(guó)開(kāi)端的審計(jì)技術(shù)和方法，是一種詳細(xì)審計(jì)（DetailedAudit）。這種審計(jì)要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過(guò)審核所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，以發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)和舞弊行為。由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行的利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國(guó)產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(BalanceSheetAudits)，即美國(guó)式注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)的盈利水平，產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)已從保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)．不同階段的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)，意大利，地中海沿岸商業(yè)城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源熟悉會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的第三方，對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證查賬、公證21844年到20世紀(jì)初，英國(guó)，英式審計(jì)，代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)形成查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初，美國(guó)，美式審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展幫助債權(quán)人了解企業(yè)信用為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)分析程序逆查法41929～1933年，美國(guó)《證券法》、《證券交易法》后保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)抽樣審計(jì)5二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國(guó)公司，國(guó)際資本，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為什么需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，形成了“八大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20世紀(jì)80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國(guó)爆發(fā)了安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞。安然公司在清盤(pán)時(shí)，不得不對(duì)其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來(lái)的利潤(rùn)額削減20%，約5．86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)。出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷(xiāo)毀證據(jù)受到美國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查，之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達(dá)信成員所也紛紛與其他國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。因此，時(shí)至今日，尚有“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即普華永道（PricewaterhouseCoopers）、安永（Ernst&Young）、畢馬威（KPMG）和德勤（DeloitteToucheTohmatsu）。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱(chēng)“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展2006年初實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國(guó)際趨同。自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來(lái)，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15．8萬(wàn)人獲得全科合格證書(shū)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）審計(jì)基本概念委員會(huì)于1973年發(fā)表的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》（AStatementofBasicAuditingConcepts）定義：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！笔占u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)定義所涵蓋的要素系統(tǒng)過(guò)程（systematicprocess）

其它溝通方式目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計(jì)報(bào)告什么是審計(jì)認(rèn)定是指被審計(jì)單位的管理當(dāng)局對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)所提出的陳述、斷言與聲明。這是對(duì)審計(jì)主體的解釋?zhuān)簿褪钦f(shuō)需要審計(jì)人員作出證實(shí)或證偽的是管理當(dāng)局的認(rèn)定。審計(jì)人員的工作目標(biāo)就是要確定被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的認(rèn)定是否公允表達(dá)，即確定管理當(dāng)局的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)組織的認(rèn)定體現(xiàn)在提交給審計(jì)人員的財(cái)務(wù)報(bào)表上，它具有豐富的內(nèi)涵，是定量與定性信息的有機(jī)結(jié)合。管理當(dāng)局認(rèn)定（managementassertion）什么是審計(jì)管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表編制已審財(cái)務(wù)報(bào)表管理當(dāng)局審計(jì)人員認(rèn)定審計(jì)報(bào)表使用者什么是審計(jì)既定標(biāo)準(zhǔn)（establishedcriteria）審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)組織的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度。無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)審計(jì)，都需要對(duì)所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其認(rèn)定是否符合某些既定標(biāo)準(zhǔn)及其符合程度提出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）就是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的既定參照標(biāo)準(zhǔn)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度及有關(guān)規(guī)范中。在一些經(jīng)營(yíng)審計(jì)中，標(biāo)準(zhǔn)的定義和內(nèi)容則不夠明確，這就增大了審計(jì)的難度，這種情況下，審計(jì)人員和客戶(hù)必須對(duì)所采用的標(biāo)準(zhǔn)事先達(dá)成一致意見(jiàn)，并且在審計(jì)報(bào)告中對(duì)它們作出清楚的說(shuō)明。什么是審計(jì)審計(jì)證據(jù)（auditevidence）審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度?？陀^地收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)構(gòu)成了審計(jì)過(guò)程的核心，審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見(jiàn)前，審計(jì)人員還必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性(sufficient)和適當(dāng)性(competent)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。什么是審計(jì)客觀性（objectivity）

審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)過(guò)程必須是客觀的。取證和證據(jù)評(píng)價(jià)過(guò)程的客觀性是指審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程中保持公正，不帶偏見(jiàn)，這是保證審計(jì)意見(jiàn)為社會(huì)所接受的基礎(chǔ)。客觀公正是審計(jì)人員獨(dú)立性概念的組成部分。審計(jì)工作必須由獨(dú)立的人員來(lái)承擔(dān)。什么是審計(jì)與利益相關(guān)者的溝通

（communicationwithinterestedusers）

利益相關(guān)者即所有使用或者依賴(lài)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論作出決策的機(jī)構(gòu)和個(gè)人。除了包含構(gòu)成審計(jì)關(guān)系的被審單位和授權(quán)委托者外，還包括包括股東、債權(quán)人、管理人員、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾等。與利益相關(guān)者的溝通是審計(jì)系統(tǒng)過(guò)程中的最后步驟，審計(jì)的結(jié)果必須傳遞給有利益關(guān)系的有關(guān)方面，這是審計(jì)發(fā)揮社會(huì)作用的必然要求。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)報(bào)告就是這種溝通的媒介，審計(jì)報(bào)告應(yīng)說(shuō)明審計(jì)的范圍和審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)。審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)是以審計(jì)意見(jiàn)的形式予以表達(dá)的，即審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否在所有重大的方面符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，是否公允地表述了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。什么是審計(jì)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象包含一套財(cái)務(wù)報(bào)表中的認(rèn)定，這些認(rèn)定是由作為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者的管理層做出的。如財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收賬款100000元，管理層的認(rèn)定表明這些應(yīng)收賬款是存在的，計(jì)價(jià)是準(zhǔn)確的。二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。審計(jì)工作的主要目的是對(duì)與被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定形成審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)具體說(shuō)明認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。三是客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要獲取和評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)，以支持關(guān)于認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)的判斷。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員需要具有客觀性，不偏不倚。四是系統(tǒng)化的過(guò)程。系統(tǒng)化意味著審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)和形成審計(jì)結(jié)論時(shí)需要通盤(pán)考慮，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。審計(jì)人員的最終目的是出具審計(jì)報(bào)告，指明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類(lèi)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其經(jīng)營(yíng)稈序和方法進(jìn)行的審計(jì)。（三）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同的要求。審計(jì)種類(lèi)類(lèi)別區(qū)別審計(jì)目的審計(jì)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果經(jīng)營(yíng)程序和方法合規(guī)性審計(jì)確定是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則特定的法律