中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) - 趙靜講稿ppt 第十章所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益

1第一節(jié)概述所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實(shí)收資本指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積資本公積的形成有其特定的來源，主要包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。2

盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業(yè)未作分配的利潤。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別性質(zhì)不同負(fù)債是對債權(quán)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；所有者權(quán)益是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其要求權(quán)的行使后于債權(quán)人。權(quán)力不同債權(quán)人到期收取本金、利息；所有者參與企業(yè)收益分配，參與經(jīng)營管理。3

償還期限不同負(fù)債于約定日期償還；所有者權(quán)益于企業(yè)解散清算時(shí)償還。風(fēng)險(xiǎn)不同負(fù)債按約定利率支付利息，風(fēng)險(xiǎn)較??；所有者的收益具有不確定性。4

第二節(jié)實(shí)收資本實(shí)收資本、注冊資本與投入資本實(shí)收資本：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。注冊資本：是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的保證。我國設(shè)立企業(yè)采用注冊資本制，投資者出資必須達(dá)到法定注冊資本的要求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為注冊資本，其金額應(yīng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變或抽逃資金。有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額：生產(chǎn)經(jīng)營為主的—50萬商品批發(fā)為主的—50萬5

零售為主的—30萬科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司—10萬股份公司—1000萬投入資本：投資者作為資本實(shí)際投入企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者的投入資本，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于注冊資本。但在一些特殊情況下，投資者會(huì)超額投入。實(shí)收資本的計(jì)價(jià)企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資：按實(shí)際收到或存入銀行的金額入賬。企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，超過其在注冊資本中所占份額的部分，計(jì)入“資本公積”。6

接受外幣資本投資投資合同約定折算匯率借：銀行存款（資產(chǎn)帳戶按收到當(dāng)日匯率折算）貸：實(shí)收資本（資本賬戶按合同匯率折算）資本公積-外幣資本折算差額投資合同未約定匯率借：銀行存款（資產(chǎn)帳戶按收到當(dāng)日匯率折算）待：實(shí)收資本（資本帳戶按收到當(dāng)日匯率折算）不存在外幣資本折算差額。7

實(shí)收資本的核算帳戶設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，借方反映投入資本的增加，貸方反映投入資本的減少。實(shí)收資本增減變動(dòng)的條件實(shí)收資本增減變動(dòng)超過20%，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明，向原登記機(jī)關(guān)申請變更登記。有限責(zé)任公司增資：股東大會(huì)決議，代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，修改公司章程。股份公司增資：前一次發(fā)行的股份已募足，并可向股東支付股利；公司最近3年連續(xù)盈利；最近3年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無

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虛假記載；預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率；經(jīng)股東大會(huì)決議同意，修改公司章程；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政府批準(zhǔn)。減資：事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；股東大會(huì)決議同意，修改公司章程；減資后的注冊資本不得低于最低限額。實(shí)收資本增加的核算投資者投入借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)借：資本公積貸：實(shí)收資本9

盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：實(shí)收資本發(fā)放股票股利借：利潤分配貸：股本外幣出資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積-外幣資本折算差額實(shí)收資本減少的核算減少的原因：資本過剩；企業(yè)發(fā)生重大虧損借：實(shí)收資本貸：銀行存款10

股本股份有限公司的特征股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資金，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特征：獨(dú)立的法律主體和納稅主體；所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離；償債責(zé)任有限。股票的種類按股票權(quán)力劃分：普通股：參與管理權(quán)；分得股利權(quán)；剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)；優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。11

優(yōu)先股：分配股利優(yōu)先于普通股；剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先；優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換為普通股優(yōu)先股的種類：累積優(yōu)先股與非累積優(yōu)先股參加優(yōu)先股與非參加優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股與不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股股份公司設(shè)立方式發(fā)起設(shè)立：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份。發(fā)起式募集資本，發(fā)行費(fèi)用較低，可以直接計(jì)入損益。12

募集設(shè)立：公司的股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式募集。采用募集方式募集資本，由于支付給證券商的股票承銷費(fèi)用一般較高，在會(huì)計(jì)上應(yīng)進(jìn)行特別處理。采用溢價(jià)發(fā)行股票，可以從溢價(jià)收入中扣除；采用面值發(fā)行股票，列入“長期待攤費(fèi)用”，計(jì)入開業(yè)后的損益。發(fā)行費(fèi)用：指與股票發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，一般包括股票承銷費(fèi)用、注冊會(huì)計(jì)師費(fèi)用、評估費(fèi)用、律師費(fèi)用、公關(guān)及廣告費(fèi)用、印刷費(fèi)用等。13

股本的核算新設(shè)股份公司投入股本的核算按面值發(fā)行借：銀行存款長期待攤費(fèi)用貸：股本溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款貸：股本資本公積-股本溢價(jià)14

股本減少的核算股份公司減資的主要手段是收回本公司發(fā)行在外的股票，并加以注銷。在未注銷之前，形成庫藏股票。庫藏股票的特點(diǎn)：1公司自己的股票

2已發(fā)行的股票

3無表決權(quán)、無收益分配權(quán)

4股東權(quán)益的減項(xiàng)15第三節(jié)資本公積資本公積的概念資本公積是指由投資者投入，但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金。資本公積與實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益，但兩者又有區(qū)別。實(shí)收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益；而資本公積有特定的來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。資本公積的核算帳戶設(shè)置16

資本公積有不同的來源，根據(jù)其形成的來源，分別設(shè)置以下明細(xì)帳戶：1資本（或股本）溢價(jià)：反映企業(yè)實(shí)際收到的資本（或股本）大于注冊資本的金額。2接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備：反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額。3接受現(xiàn)金捐贈(zèng)：反映企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)。4股權(quán)投資準(zhǔn)備：反映企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的金額。17

5撥款轉(zhuǎn)入：反映企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。6外幣資本折算差額：反映企業(yè)接受外幣投資因采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。7關(guān)聯(lián)交易差價(jià)：反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易所形成的資本公積。8其他資本公積：反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。如債務(wù)重組收益，資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入，確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款等。18

*上述資本公積明細(xì)科目中的各準(zhǔn)備項(xiàng)目，如“股權(quán)投資準(zhǔn)備、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，在轉(zhuǎn)入“其他資本公積”后，才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。股本、資本溢價(jià)的核算借：銀行存款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積-股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）19

接受捐贈(zèng)資產(chǎn)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對企業(yè)的一種援助行為，但捐贈(zèng)人在援助的同時(shí)，并不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求權(quán)利，也不會(huì)由于其捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以,捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，這種援助不形成實(shí)收資本，但會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加。根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益。

接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)可分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩部分。接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，在“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目核算，并能按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本。接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，在所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)尚未處置前所形成的資本公積作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。20

在處置或使用該項(xiàng)捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，由于該項(xiàng)資產(chǎn)上的所有收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將原計(jì)入“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”科目。接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)借：銀行存款貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅21

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)例：某公司于1997年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備1臺，價(jià)值40000元，預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，公司于2000年12月出售該臺設(shè)備，所得出售收入10000元。假設(shè)所得稅率為33%。借：固定資產(chǎn)40000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值40000

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值40000貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)26800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅132002000年出售資產(chǎn)借：銀行存款10000

貸：固定資產(chǎn)清理1000022

借：固定資產(chǎn)清理10000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)40000借：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)26800

貸：資本公積-其他資本公積2680023

股權(quán)投資準(zhǔn)備形成借：長期股權(quán)投資貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備長期投資處置時(shí)借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積外幣資本折算差額借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積-外幣資本折算差額24

撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入是因國家對某些國有企業(yè)撥入的、專項(xiàng)用于某項(xiàng)目的撥款，在撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉(zhuǎn)作資本公積。屬于費(fèi)用部分，按規(guī)定核銷直接沖減長期負(fù)債。借：長期應(yīng)付款-專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積-撥款轉(zhuǎn)入其他資本公積借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)貸：資本公積-其他資本公積25第四節(jié)留存收益的核算留存收益的概念留存收益是指企業(yè)通過其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而創(chuàng)造的積累，尚未分配給投資者的凈利潤。公司創(chuàng)造的凈利潤，一部分以股利的方式分配給投資者，作為投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的回報(bào)；另一部分則留下來用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以便在今后為投資者創(chuàng)造更多的利潤，或用于建立風(fēng)險(xiǎn)基金，彌補(bǔ)將來可能出現(xiàn)的虧損。留存收益包括盈余公積和未分配利潤。利潤分配程序1提取法定公積金和法定公益金。法定公積金按照稅后利潤的10%比例提取。公司的法定26

公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。法定公益金按照稅后利潤的5%-10%的比例提取。2提取任意公積金。公司在提取法定公積金和法定公益金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，可以提取任意公積金。3向投資者分配利潤或股利公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后的剩余利潤，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤，股份有限公司按股東持有股份比例分配股利。

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盈余公積盈余公積的概念盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。提取的目的是避免企業(yè)過量分配利潤，為進(jìn)一步發(fā)展積累后備資金，維護(hù)債權(quán)人的利益。盈余公積按照用途不同可分為：公益金和一般盈余公積。公益金：專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出。如購建職工宿舍、托兒所等。一般盈余公積：包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利。28

盈余公積的核算盈余公積的提取借：利潤分配-提取盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積

-公益金29

盈余公積的使用1彌補(bǔ)虧損盈余公積補(bǔ)虧，必須由董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)同意。借：盈余公積貸：利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧*企業(yè)彌補(bǔ)虧損的途徑：1稅前利潤補(bǔ)虧，期限5年2稅后利潤補(bǔ)虧

3盈余公積補(bǔ)虧2轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后的余額不得低于注冊資本的25%，按股東的持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。30

3分配利潤企業(yè)如果當(dāng)年無利潤，為維護(hù)股票信譽(yù)，經(jīng)股東大會(huì)決議，可用于分配股利。借：盈余公積貸：應(yīng)付股利4公益金我國法律規(guī)定企業(yè)必須從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取一定比例的利潤作為法定公益金，用于企業(yè)職工集體福利方面的開支。企業(yè)使用這部分公益金后，意味著未來可使用的公益金數(shù)額的減少。但是這部分公益金雖然用于職工福利支出，其支出使用一般會(huì)形成一定的實(shí)物資產(chǎn)。31

一方面登記資產(chǎn)價(jià)值的形成，另一方面將使用的數(shù)額從公益金賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意盈余公積項(xiàng)目。使公益金賬戶結(jié)存的數(shù)額，反映企業(yè)未來可使用的公益金數(shù)額。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：盈余公積-公益金

貸：盈余公積-任意盈余公積如果將用公益金購買的固定資產(chǎn)進(jìn)行處置借：盈余公積-任意盈余公積

貸：盈余公積-公益金32

未分配利潤未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤=期初未分配利潤+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤-提取的各種盈余公積-對外分配的利潤（或股利）本年利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外收入期間費(fèi)用投資收益營業(yè)外支出所得稅利潤總額稅后利潤33

利潤分配-未分配利潤利潤分配下的其他本年利潤賬戶中項(xiàng)目轉(zhuǎn)入（提取法定的利潤轉(zhuǎn)入盈余公積、提取任意盈余公積、提取公益金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利），本年利潤帳戶中的虧損轉(zhuǎn)入借方余額：未彌補(bǔ)虧損貸方余額：未分配利潤

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虧損轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利潤貸：本年利潤利潤轉(zhuǎn)入借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤利潤分配項(xiàng)目轉(zhuǎn)入借：利潤分配-未分配利潤貸：利潤分配-提取法定盈余公積

-提取公益金