出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮的因素

出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮的因素

編制人：顏勇軍目錄第一部分審計(jì)報(bào)告類型第二部分出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素第三部分具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范一、審計(jì)報(bào)告類型從審計(jì)意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)角度分標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：是指不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)段非無(wú)保留意見(jiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告類型從審計(jì)意見(jiàn)具體內(nèi)容分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，帶說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、其他事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)，保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)一、審計(jì)報(bào)告類型標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)格式審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

一、審計(jì)報(bào)告類型標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)格式（二）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。一、審計(jì)報(bào)告類型標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)格式（三）、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定）

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××中國(guó)××市（簽名并蓋章）

二○×二年×月×日一、審計(jì)報(bào)告類型帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

……

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

……

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……

三、審計(jì)意見(jiàn)

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四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日

一、審計(jì)報(bào)告類型保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

……

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

……

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

……

三、導(dǎo)到保留意見(jiàn)事項(xiàng)

……

四、保留意見(jiàn)

我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司200年12月31日財(cái)務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日一、審計(jì)報(bào)告類型否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

……

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

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二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

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三、導(dǎo)到否定意見(jiàn)事項(xiàng)

……

四、否定意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“（三）導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)重要性，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映了ABC公司200年12月31日財(cái)務(wù)狀況及2001年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日一、審計(jì)報(bào)告類型無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：

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一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

……

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

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三、導(dǎo)到無(wú)法表示意見(jiàn)事項(xiàng)

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四、無(wú)法表示意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于“（三）導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)重要性，我們無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具審計(jì)報(bào)告要求CPA在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)要素：會(huì)計(jì)政策：1）考慮成本效益原則時(shí)，選擇的會(huì)計(jì)政策是否適合被審計(jì)單位具體情況；2）重要會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更對(duì)未來(lái)盈余的影響，與預(yù)期發(fā)布的新準(zhǔn)則時(shí)間安排；3）有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域重要會(huì)計(jì)政策的影響；4）與記錄交易的期間相關(guān)的交易時(shí)間安排的影響會(huì)計(jì)估計(jì)：1）管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的識(shí)別；2）管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4）可能表明管理層偏向的跡象；5）財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露披露：1）在形成特別敏感的財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)涉及的問(wèn)題和作出的相關(guān)判斷；2）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的總體中立性、一貫性和明晰性相關(guān)事項(xiàng)：1）報(bào)表中披露的特別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)敞口和不確定性對(duì)報(bào)表的潛在影響；2）財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易的影響程度及其單獨(dú)披露的程度；3）影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的因素；4）對(duì)錯(cuò)報(bào)的選擇性更正二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告第十九條：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)如果認(rèn)為有必要提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)的條件下，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素對(duì)于未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)，如果認(rèn)為有必要溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其他事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（如有）之后。如果其他事項(xiàng)段的內(nèi)容與其他報(bào)告責(zé)任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計(jì)報(bào)告的其他位置。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素導(dǎo)致增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)：已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。不影響審計(jì)意見(jiàn)類型導(dǎo)致增加其他事項(xiàng)段的事項(xiàng)：未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與使用者理解審計(jì)工作或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，或與審計(jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)。不影響審計(jì)意見(jiàn)類型。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論或無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則CPA與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策選用會(huì)計(jì)估計(jì)作出或財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面存在分岐根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論審計(jì)范圍受到限制無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性或注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。廣泛性是指：是描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括：（一）不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；（二）雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；（三）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具無(wú)法意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素?zé)o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響而且具有廣泛性。在極其特殊情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累計(jì)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告考慮因素導(dǎo)致增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)：已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。不影響審計(jì)意見(jiàn)類型。導(dǎo)致增加其他事項(xiàng)段的事項(xiàng)：未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但與使用者理解審計(jì)工作或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，或與審計(jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)。不影響審計(jì)意見(jiàn)類型。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素（總結(jié)）性質(zhì)：已獲取的證據(jù)證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；或無(wú)法獲取證據(jù)證明報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)廣泛性：影響多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目或要素；雖然僅影響特定報(bào)表項(xiàng)目或要素，但這些項(xiàng)目或要素是報(bào)表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，該披露對(duì)報(bào)表使用者理解報(bào)表至關(guān)重要。二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告考慮因素(總結(jié)）導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大疑慮事項(xiàng)的不確定，但己披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大疑慮的不確定性，但以披露已在報(bào)表中披露或列報(bào)，且對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，依賴職業(yè)判斷除持續(xù)經(jīng)營(yíng)外的其他不確定事項(xiàng)采用的報(bào)表編制基礎(chǔ)不適用被審計(jì)單位不對(duì)其編制合法性和公允性表示意見(jiàn)已恰當(dāng)?shù)馗淖儓?bào)表編制基礎(chǔ)期后事項(xiàng)，報(bào)表報(bào)出發(fā)現(xiàn)需要修正財(cái)務(wù)報(bào)表且已修正的，CPA出具新的審計(jì)報(bào)告或修改的審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及修改報(bào)表及修改報(bào)告期后事項(xiàng)，報(bào)表報(bào)出發(fā)現(xiàn)需要修正財(cái)務(wù)報(bào)表且已修正的，CPA出具新的審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及改報(bào)表和改審計(jì)報(bào)告新舊準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)對(duì)比二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素新舊準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)對(duì)比新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則期后事項(xiàng)致使管理層僅對(duì)此改報(bào)表，審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的程序比較數(shù)據(jù)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，提及對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制報(bào)表時(shí)，強(qiáng)調(diào)編制基礎(chǔ)比較數(shù)據(jù)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素新舊準(zhǔn)則增加其他事項(xiàng)對(duì)比新準(zhǔn)則增加其他事項(xiàng)段舊準(zhǔn)則增加其他事項(xiàng)段未在報(bào)表中披露，報(bào)表報(bào)出時(shí)發(fā)現(xiàn)需要修正且已修正的，CPA出具新的審計(jì)報(bào)告或修改的審計(jì)報(bào)告時(shí)提及修改的審計(jì)報(bào)表及報(bào)告期后事項(xiàng)，報(bào)表報(bào)出發(fā)現(xiàn)需要修正財(cái)務(wù)報(bào)表且已經(jīng)修正的，CPA出具新的審計(jì)報(bào)告或修改的審計(jì)報(bào)告，提及修改報(bào)表及修改報(bào)告期后事項(xiàng)，報(bào)表報(bào)出發(fā)現(xiàn)需要修正財(cái)務(wù)報(bào)表且已經(jīng)修正的，CPA出具新的審計(jì)報(bào)告或修改的審計(jì)報(bào)告，提及修改報(bào)表及修改報(bào)告期后事項(xiàng)致使致使管理層對(duì)此改報(bào)表，審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的程序二、出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)考慮因素新舊準(zhǔn)則增加其他事項(xiàng)對(duì)比新準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)：上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì)可在其他事項(xiàng)段提及；上期報(bào)表由前任審計(jì)且法律法規(guī)不禁止提及前任時(shí)可在其他事項(xiàng)段提及前任及意見(jiàn)類型報(bào)告日期；比較數(shù)據(jù)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)隨意解決，但對(duì)本期仍很重要，提及前任及意見(jiàn)類型報(bào)告日期；比較報(bào)表：本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)與上期審計(jì)意見(jiàn)不同的應(yīng)在其他事事項(xiàng)段披露導(dǎo)致意見(jiàn)不同的實(shí)質(zhì)性原因；上期報(bào)表由前任審計(jì)且前任不重新出報(bào)告時(shí)可在其他事項(xiàng)段提及前任及意見(jiàn)類型報(bào)告日期；上期報(bào)表未經(jīng)審計(jì)可在其他事項(xiàng)段提及未審比較數(shù)據(jù)，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮第二十條如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施第二十七條如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果仍然不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1241號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮第二十八條針對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的服務(wù)，如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求提及，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指出這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1311號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮第七條如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。第十一條如果管理層不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與外部法律顧問(wèn)溝通或會(huì)面，或者外部法律顧問(wèn)拒絕對(duì)詢證函恰當(dāng)回復(fù)或被禁止回復(fù)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1312號(hào)——函證第十六條如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。第二十條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額第十一條如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，在評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，評(píng)價(jià)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)的影響。第十二條如果不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。第十三條如果認(rèn)為期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第十四條如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第十五條如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)，并且導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1332號(hào)——期后事項(xiàng)第十六條在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告框架可能不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需出具經(jīng)修改的或新的審計(jì)報(bào)告。然而，如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別以下情況予以處理：（一）如果審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告；（二）如果審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1341號(hào)——書面聲明第十九條按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其按照本準(zhǔn)則第九條和第十條的要求作出的書面聲明不可靠；（二）管理層不提供本準(zhǔn)則第九條和第十條要求的書面聲明。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表第十四條如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：（一）如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)；（二）如果未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，由于未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表第十五條如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。第十六條如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：（一）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類型（如果是非無(wú)保留意見(jiàn)，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的理由）；（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。三、其他具體審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告規(guī)范第1511號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表第十九條當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意