第6章 持有至到期的投資和長期股權(quán)投資

第六章持有至到期投資

長期股權(quán)投資

第一節(jié)持有至到期投資

一、概述

定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)及委托貸款。判斷標(biāo)準(zhǔn)：１、到期日固定、回收金額固定或可確定２、有明確意圖持有至到期３、有能力持有至到期二、核算

（一）科目：

“持有至到期投資”——：成本（面值)+-：利息調(diào)整（高出或低于面值額余額：應(yīng)計(jì)利息

注：初始投資成本=買價+交易費(fèi)用含利息：分期付息,直接記入“應(yīng)收利息”到期一次付息，記入成本，即“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”(攤余成本)（二）賬務(wù)例.華云公司90年1月1日購入豐收公司發(fā)行的5年期債券80張，每張面值1000元，年利率12％，購入價10５0元，沒有發(fā)生其他費(fèi)用。到期一次性還本付息（發(fā)行時的實(shí)際利率10.66％）。①認(rèn)購時（90-1-1）借：持有至到期投資——成本80000——利息調(diào)整4000貸：銀行存款84000②持有期間收益的確認(rèn)————時間：期末————原則：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)————方法：實(shí)際利率法

利息調(diào)整數(shù)＝每期票面利息－每期實(shí)際利息其中：票面利息＝票面金額×票面利率

實(shí)際利息=債券的實(shí)際價值×實(shí)際利率（即期初帳面值、攤余成本）債券溢價攤銷表(實(shí)際利率法)單位：元

付息期次借：銀行存款（票面利息）貸：投資收益（實(shí)際利息）借：利息調(diào)整（差額）債券的賬面價值購入價1234596009600960096009600480008954.48885.68809.48725.08625.644000645.6714.4790.6875.0974.440008400083354.48264081849.480974.480000期末：借:應(yīng)收利息9600＝80000×12％貸:投資收益8954.4=84000×10.66%持有至到期投資——利息調(diào)整645.6/714.4③到期借：銀行存款128000貸：持有至到期投資____成本80000____應(yīng)計(jì)利息48000(三)轉(zhuǎn)讓

1.出售,

借:銀行存款(實(shí)收款)借或貸:持有至到期投資___損益調(diào)整貸:持有至到期投資___成本

借或貸:投資收益(差額)賬面余額或攤余成本2.待售,

借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價)借或貸:持有者道歉投資___損益調(diào)整貸:持有至到期投資___成本借或貸:資本公積(差額)（三）期末計(jì)價——報(bào)表上的反映：成本與現(xiàn)凈值孰低法

賬面價＞可變現(xiàn)凈值，不調(diào)整。賬面價＜可變現(xiàn)凈值，按可變現(xiàn)凈值反映。即計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備?？颇浚骸俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備”賬務(wù)：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備注：債券升值時，作與上相反分錄。

例.07年5月1日,A企業(yè)購入B企業(yè)5月1日發(fā)行的3年期債券,票面利率10%,債券面值1000元,企業(yè)按1010元的價格購入100張,其他費(fèi)用忽略。該債券到期一次還本付息。07年6月末，由于B企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，該債券發(fā)生減值，可變現(xiàn)凈值為每張990元。07年12月末，B企業(yè)經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，該債券升值，可變現(xiàn)凈值為每張1020元。07-5-1，購買時，借：持有至到期投資——成本100000——利息調(diào)整1000貸：銀行存款10100007-6，發(fā)生減值時，借：資產(chǎn)減值損失1000貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備100007-12，發(fā)生升值時，總升值2000元=（1020-1000）×100本月調(diào)整=2000-1000借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備1000貸：資產(chǎn)減值損失1000一、概述定義：長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。

特征：1、投資期限較長，不準(zhǔn)備隨時出售。

2、投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東，按所持有股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。

3、目的：控制或施加重大影響，或其他第二節(jié)長期股權(quán)投資類型：合并形成——同一控制下企業(yè)合并

——非同一控制下企業(yè)合并非合并形成

與被投資企業(yè)的關(guān)系:控制共同控制重大影響無重大影響二.核算

科目:”長期股權(quán)投資”賬務(wù):(一)投資時____初始計(jì)量:成本(一).初始取得時______同一控制下的合并:

初始投資成本=被投方賬面價值×份額=對方所有者權(quán)益的份額

借：長期股權(quán)投資____公司（賬面值）借：資本公積、盈余公積、利潤分配（差額）貸：銀行存款/股本等（實(shí)際支付額）或貸：資本公積——資本溢價/股本溢價注：中介費(fèi)等直接記入“管理費(fèi)用”賬戶。

———非同一控制下合并：

初始成本=合并成本=換出資產(chǎn)公允價值借：長期股權(quán)投資____公司（公允價值）借：營業(yè)外支出（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付額）（或貸：營業(yè)外收入）______非合并:參照上述情況(二)后續(xù)計(jì)量

1.成本法

定義：是指“長期股權(quán)投資”賬戶以初始成本反映，一般不對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

2.持有期間收到現(xiàn)金股利時，——買價中含現(xiàn)金股利,借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

——持有期間收到現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益

例：華夏公司以銀行存款12，000元購入天原公司的股票1，000股，每股面值10元，支付的價款中已含有發(fā)放的股利2，000元。1、認(rèn)購時借：長期股權(quán)投資——天原公司10000應(yīng)收股利2000貸：銀行存款120002、收到購入時已宣告發(fā)放的股利2，000元時：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利/投資收益2000

優(yōu)點(diǎn)：簡便易行，會計(jì)處理直截了當(dāng)，符合謹(jǐn)慎性原則。但不能如實(shí)反映投資企業(yè)在受資企業(yè)凈權(quán)益中所占的份額，與對方經(jīng)濟(jì)關(guān)系反映不充分。

范圍：本方法適用于對被投資企業(yè)實(shí)施控制及不具有共同控制或重大影響的投資2.權(quán)益法

定義：是指“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值要隨著受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，它所

反映的是投資企業(yè)大體在受資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額數(shù)。

要點(diǎn)：①投資后，按被并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值調(diào)整調(diào)整初始投資成本。

②在持有期間當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損時，投資企業(yè)按投資額占受資企業(yè)股權(quán)的比例，調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值；同時確認(rèn)投資收益或損失。③收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時，沖減“長期股權(quán)投資”賬戶?？颇浚骸伴L期股權(quán)投資”_____成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動賬務(wù)處理：例：2007年1月1日，甲公司以銀行存款200萬投資于乙公司，占乙公司40%的股份（具有重大影響）.當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益帳面值是500萬,公允價也是600萬.采用權(quán)益法核算（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值一致）。2007年12月31日，乙公司計(jì)算出的凈利潤為200萬，2008年3月1日，乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)在實(shí)現(xiàn)的200萬元凈利潤中拿出100萬用于分配現(xiàn)金股利。2008年乙公司發(fā)生凈虧損1000萬元，2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。07-1-1認(rèn)購時，借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）2400000貸：銀行存款2000000營業(yè)外收入4000002007/12/31：①按30％的持股比例計(jì)算所擁有權(quán)益的增加額60萬元（200萬×30%）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）600000貸：投資收益600000②收到分配的股利30萬元（100萬×30%）借：應(yīng)收股利300000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）3000002008/12/31：

乙公司虧損了1000萬元，則甲公司按30％持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損失300萬元（1000萬×30%）。按規(guī)定確認(rèn)本年投資損失的限額為230萬，未確認(rèn)的投資虧損額為70萬（300萬-賬面值230萬），將其登記在備查簿中。借：投資收益2300000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）23000002009/12/31：

按30％的持股比例計(jì)算投資收益90萬（300×30%），但因前期未確認(rèn)虧損有70萬元，因此本年在彌補(bǔ)前虧損70萬的基礎(chǔ)上，本年確認(rèn)的投資收益為20萬（90萬-70萬）借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)