第12章 流動負(fù)債

12流動負(fù)債河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·

會計學(xué)院CURRENTLIABILITIESChapter7

級財務(wù)會計中

IntermediateAccounting

8流動負(fù)債本章適用的會計準(zhǔn)則中國會計準(zhǔn)則

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》國際會計準(zhǔn)則

《IAS1——財務(wù)報表列報》

《IAS19——雇員福利》

本章內(nèi)容短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付和預(yù)收款項其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)付利息

8流動負(fù)債

通過本章學(xué)習(xí)，理解流動負(fù)債與長期負(fù)債的區(qū)別，掌握負(fù)債的分類及主要流動負(fù)債的會計處理，明確流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露。學(xué)習(xí)目的與要求

8流動負(fù)債

重點應(yīng)交稅費、職工薪酬的核算。

難點

增值稅業(yè)務(wù)的會計處理。教學(xué)重點與難點第一節(jié)流動負(fù)債概述

流動負(fù)債是指企業(yè)預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含1年）到期應(yīng)予清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。確認(rèn)流動負(fù)債的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力，短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。（二）流動負(fù)債的分類流動負(fù)債產(chǎn)生原因及形成過程融資活動形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動負(fù)債，主要是短期借款和應(yīng)付的借款利息。經(jīng)營過程中形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)債，主要有應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等。利潤分配中形成的流動負(fù)債。是指企業(yè)在對利潤進(jìn)行分配時形成的應(yīng)付給投資者的利潤。主要是應(yīng)付股利等。（二）流動負(fù)債的分類流動負(fù)債應(yīng)付金額是否確定應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債。金額可以確定的流動負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、固定工資制下的應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債。這是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負(fù)債。如因產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債等。（二）流動負(fù)債的分類流動負(fù)債償付手段貨幣性流動負(fù)債。是指需要以貨幣資金償還的流動負(fù)債。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非貨幣性流動負(fù)債。是指不需要用貨幣資金來償還的流動負(fù)債。如預(yù)收賬款等。（三）流動負(fù)債的計量當(dāng)流動負(fù)債發(fā)生時，一般均按其發(fā)生時的實際金額作為未來應(yīng)付的金額（或面值）來計量流動負(fù)債，不考慮其利息或現(xiàn)值，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。如果形成流動負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時，雙方協(xié)商計算利息，則發(fā)生時的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額，未來應(yīng)付的金額為現(xiàn)在應(yīng)付的金額與應(yīng)付利息之和。在一般情況下，企業(yè)的各項流動負(fù)債的數(shù)額是確定的，應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額記賬。在有些情況下，負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額尚需要預(yù)計確定，這時應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定之后再進(jìn)行調(diào)整。

8流動負(fù)債一、應(yīng)付票據(jù)1、支付銀行承兌手續(xù)費應(yīng)計入財務(wù)費用2、應(yīng)付票據(jù)利息的處理：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù)3、逾期應(yīng)付票據(jù)的處理

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項（二）應(yīng)付賬款(accountspayable)的賬務(wù)處理

注意事項：企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。會計處理如下：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入三、預(yù)收賬款預(yù)收時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費--（銷項稅額）第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費住房公積金非貨幣性福利其他長期職工福（長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃）短期帶薪缺勤離職后福利辭退福利短期利潤分享計劃

職工的含義：

1、與企業(yè)訂立了正式勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工；

2、未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇，如通過中介機(jī)構(gòu)簽訂的用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員。

（一）短期薪酬的確認(rèn)與計量：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)負(fù)債，除解除與職工勞動關(guān)系補(bǔ)償給予的補(bǔ)償外，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受對象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本3.上述兩項之外的其他職工薪酬——計入當(dāng)期損益。二、短期薪酬的核算帶薪缺勤的確認(rèn)與計量帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。1.累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進(jìn)行預(yù)計。2.非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費用和負(fù)債。為此，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）計量（二）貨幣性職工薪酬的計量：（1）有計提基礎(chǔ)和計提比例的按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。包括向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的“三險”和向住房公積金管理中心交納的住房公積金以及向工會部門交納的工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（1.5%）。（2）沒有明確計提基礎(chǔ)和計提比例的，根據(jù)歷史經(jīng)驗和自身實際情況確定。（三）非貨幣性職工薪酬以資產(chǎn)產(chǎn)品等作為非貨幣性職工福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象按公允價值計量。借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出（如內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬

-----工資

-----職工福利

-----社會保險費

-----工會經(jīng)費

-----職工教育經(jīng)費1、貨幣性薪酬原則：誰受益誰承擔(dān)

【例1】2×14年7月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；管理部門管理人員工資360萬元。根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素以及所得稅影響。根據(jù)上述資料，甲公司計算其2×14年7月份的職工薪酬金額如下：計入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝1000＋1000×（10%＋8%＋2%＋l.5%）＝1215（萬元）計入制造費用的職工薪酬＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝243（萬元）計入管理費用的職工薪酬＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.40（萬元）

借：生產(chǎn)成本1215

制造費用243

管理費用437.4

貸：應(yīng)付職工薪酬

----工資1560----社會保險費156----住房公積金124.8

-----工會經(jīng)費31.2

-----職工教育經(jīng)費23.4

2、非貨幣性薪酬的確認(rèn)與計量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計量和相關(guān)稅費的處理。借：生產(chǎn)成本/管理費用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本略（2）以外購商品發(fā)放給職工作為福利應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額。借：生產(chǎn)成本/管理費用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款（3）將擁有的房屋或租賃住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用根據(jù)收益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊或租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性薪酬，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。A、將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用借：生產(chǎn)成本/管理費用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊B、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用借：生產(chǎn)成本/管理費用/在建工程/研發(fā)支出等貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款

例2：A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，A公司適用的增值稅率為17%；假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

①以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工彩電的增值稅銷項稅額=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生產(chǎn)成本2784600（2380000+404600）管理費用491400（420000+71400）貸：應(yīng)付職工薪酬---非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬3276000貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）476000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000

【例3】乙公司共有職工100名，20×9年2月，外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

②以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的

②以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的電暖氣的售價金額＝85×500＋15×500＝42500＋7500＝50000（元）

電暖氣的進(jìn)項稅額＝85×500×17%＋15×500×17%＝7225＋1275＝8500（元）

發(fā)放非貨幣性福利時賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本49725[42500＋7225]

管理費用8775[7500＋1275]

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

購買電暖氣時賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

例4：

丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；③將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用借：管理費用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬20000借：應(yīng)付職工薪酬20000

貸：累計折舊20000

例5：

丙公司為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套8000元④租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的借：管理費用40000貸：應(yīng)付職工薪酬40000借：應(yīng)付職工薪酬40000貸：銀行存款40000三、離職后福利的核算離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）。職工正常退休時獲得的養(yǎng)老金等離職后福利，是職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期或者職工達(dá)到了國家規(guī)定的退休年齡時，獲得的離職后生活補(bǔ)償金額。企業(yè)給予補(bǔ)償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間對離職后福利進(jìn)行確認(rèn)和計量。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。（一）設(shè)定提存計劃的確認(rèn)和計量設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。例5：承【例1】，甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為120萬元，應(yīng)計入制造費用的全額為24萬元，應(yīng)計入管理費用的金額為43.2萬元。甲公司2×14年7月的賬務(wù)處理如下：借：生成成本1200000

制造費用240000

管理費用432000

貸：應(yīng)付職工薪酬一設(shè)定提存計劃1872000（二）設(shè)定受益計劃的確認(rèn)和計量

設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的區(qū)分，取決于離職后福利計劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)的義務(wù)以企業(yè)應(yīng)向獨立主體繳存的提存金金額為限，職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報，從而精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計劃下，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險和投資風(fēng)險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。四、辭退福利的核算

1、辭退福利確認(rèn)與計量辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進(jìn)行會計處理。

注意：企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退。

（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏徂o退福利負(fù)債（預(yù)計負(fù)債）。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬（2）對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。會計處理同上2、計量及會計處理：（3）對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。（4）對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。賬務(wù)處理如下：

A、確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時借：管理費用未確認(rèn)融資費用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利B、各期支付辭退福利款時借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款同時：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用第四節(jié)應(yīng)交稅費我國的稅收體系——按課稅對象的分類40第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交增值稅增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)和提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括交通運(yùn)輸、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的增值額征收的一種稅。（一）一般納稅企業(yè)增值稅的核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額1、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×稅率（1）一般購銷業(yè)務(wù)（2）接受應(yīng)稅勞務(wù)（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（4）視同銷售根據(jù)規(guī)定，下列事項應(yīng)視同銷售（1）企業(yè)將貨物交付他人代銷（2）銷售代銷貨物（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人經(jīng)營者（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者（6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人銷售（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人上述行為視同銷售貨物，需要計算繳納增值稅。

稅法上所說的視同銷售的情況，會計上通常需要確認(rèn)收入，但是特殊的除外。(在同一法人內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移）注：對于視同銷售，會計上不確認(rèn)收入的主要有以下兩種情況：A、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外捐贈B、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，常見的是自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。不予抵扣的項目應(yīng)交增值稅的核算

【例】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價和計稅價格為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假設(shè)該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實際成本進(jìn)行核算）

甲公司對外投資轉(zhuǎn)出原材料計算的銷項稅額＝220×17%＝37.4（萬元）借：長期股權(quán)投資2574000（倒擠）

貸：主營業(yè)務(wù)收入2200000（成本）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）374000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

乙公司：收到投資時，視同購進(jìn)處理

借：原材料2200000（協(xié)議價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）374000

貸：實收資本2574000

2、進(jìn)項稅額的確定：（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額①增值稅專用發(fā)票；②關(guān)稅完稅憑證；③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

①購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接計入貨物的成本。見教材P233-234

②購入貨物時不能認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的，先計入進(jìn)項稅額，其后用于不得抵扣進(jìn)項稅額項目的，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”“待處理財產(chǎn)損益”等。

會計處理：

借：在建工程/應(yīng)付職工薪酬/待處理財產(chǎn)損溢等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

(1)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3、應(yīng)交增值稅的計算

(2)當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅額＝當(dāng)期應(yīng)交納增值稅－當(dāng)期已交納增值稅(3)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅A、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅B、月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）交納增值稅A、交納本月增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款B、本月交納上期未交增值稅借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款增值稅一般納稅人的會計處理——賬戶對應(yīng)關(guān)系演示51應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅1）進(jìn)項稅額2）銷項稅額3）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或余額：期末多交增值稅余額：本期應(yīng)交未交增值稅銀行存款原材料主營業(yè)務(wù)收入銀行存款在建工程原材料4）已交稅金銀行存款余額：期末未交增值稅5）轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交稅費－未交增值稅6）轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)交稅費－未交增值稅①②③④⑤⑥522023/2/252應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅1）進(jìn)項稅額1）銷項稅額2）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出或余額：期末留抵增值稅余額：本期應(yīng)交未交增值稅借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（已交稅金）貸：銀行存款不做賬務(wù)處理，留待下月繼續(xù)抵扣小規(guī)模納稅人

1、小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得計入進(jìn)項稅額，而是計入購入貨物的成本2、設(shè)置賬戶:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

3、小規(guī)模納稅人征收率3%

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)只能開具一般發(fā)票，其征收率為3%。

《財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

稅率基本稅率17%特殊情況下的稅率：(1)零稅率。出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定者除外）；(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售其自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅，但對增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按照買價的13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣。進(jìn)項稅計算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×扣除率5556(3)交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）按11%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣。（4）郵政業(yè)（郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)），稅率為11%。(5)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）按6%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予抵扣。但其中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的扣除率。(6)小規(guī)模納稅人：實行3%的征收率。稅率應(yīng)交消費稅一、交納消費稅的產(chǎn)品都交納增值稅二、會計處理1、直接對外銷售的會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2、在建工程等（視同銷售，不動產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)消費品）借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

----應(yīng)交消費稅

對外投資（視同銷售）借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、委托加工應(yīng)稅消費品（1）什么叫委托加工應(yīng)稅消費品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品（2）應(yīng)納消費稅額的計算及會計處理

受托方代收代交消費稅時，應(yīng)按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率應(yīng)交消費稅會計處理1、委托加工物資收回后，直接用于銷售的借：委托加工物資（消費稅計入加工物資成本）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）2、委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的A、由受托方代收代交的消費稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款等

B、最終產(chǎn)品出售時借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費