稅收效率與稅收效用

一、稅收經(jīng)濟效率－－對經(jīng)濟的扭曲影響最小化a.收入效應(yīng)――正常負擔(dān)政府征稅后，經(jīng)濟資源從私人經(jīng)濟部門轉(zhuǎn)移到政府部門，政府稅收增加，納稅人收入減少。但它并不改變納稅人的行為選擇，只是收入減少，因此，稱之為“收入效應(yīng)”。b.替代效應(yīng)――超額負擔(dān)政府征稅后，改變商品或經(jīng)濟行為的價格，廠商或者消費者將選擇輕稅或無稅的商品和經(jīng)濟行為替代重稅或征稅的商品和經(jīng)濟行為，從而，改變了原有的資源配置，使納稅人經(jīng)濟福利的減少大于政府增加的稅收，由此產(chǎn)生了超額負擔(dān)。征稅產(chǎn)生的額外負擔(dān)最低

價格X產(chǎn)品量OP2P0P1Q1Q0S0＝MCS1D＝MRte0e1a1/2P0Q0t2/(1/n+1/m)拉弗曲線（LafferCurve）稅收政策的類型（一）自動穩(wěn)定的稅收政策“內(nèi)在穩(wěn)定器”負所得稅財政拖累（fiscal-drag）或“財政制動器”（二）相機選擇的稅收政策逆經(jīng)濟風(fēng)向行使間接稅；直接稅稅收政策的時滯認識時滯決策時滯執(zhí)行時滯反應(yīng)時滯稅收政策的局限性一）自動穩(wěn)定的稅收機制優(yōu)點：自動反應(yīng)缺點：作用有限，財政拖累（二）相機抉擇的稅收政策判斷力，決策力，阻力，社會預(yù)期二、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（一）稅收與生產(chǎn)者行為（二）稅收與消費者行為（三）稅收與勞動供給（四）稅收與私人儲蓄（五）稅收與私人投資收入效應(yīng)與替代效應(yīng)收入效應(yīng)：因收入的購買力下降或上升對商品消費所作的調(diào)整。替代效應(yīng)：隨著商品價格的變化，人們用一種價格下降的商品替代其它價格保持不變的商品，增加對價格相對下降的商品的需求。換言之，替代效應(yīng)是指消費者因商品相對價格變化而對其開支結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整。1、政府征稅會直接降低納稅人（或經(jīng)濟行為主體）的收入。這是最基本的理論假設(shè)。在現(xiàn)存稅收制度里，個人所得稅、個人財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅負不可轉(zhuǎn)嫁的稅種具備這一特征。這為我們執(zhí)行調(diào)節(jié)縮小收入差距的宏觀政策提供了理論上的支撐——對收入（無論是直接所得還是繼承所得）征收所得稅。2、政府征稅并不會改變消費者確已形成的消費習(xí)慣（不改變已有的商品購買比例）。消費習(xí)慣確已改變，則收入效應(yīng)必然受影響。對稅收收入效應(yīng)的理解政府對某一商品或服務(wù)征稅時，使這類商品或服務(wù)相對價格發(fā)生變化，消費者會消費該類商品或服務(wù)的替代品?；颍赫n征某稅影響某種商品或服務(wù)的相對價格或相對效益時，人們就選擇某種消費或活動來替代另一種消費或活動的情況。稅收替代效應(yīng)商品A稅收替代效應(yīng)（圖示）商品CC1A1A21、商品A未必是生活必需品（如果是消費者的必需品，政府征稅消費者未必會減少其消費數(shù)量）。2、商品C有可能是商品A的替代品（存在替代關(guān)系），也有可能是消費品組合關(guān)系（如衣服與食品這種關(guān)系）。3、對商品A征稅，并不會對商品C價格產(chǎn)生直接影響。對稅收替代效應(yīng)的理解時間t正常的勞動供給曲線收入RT無差異曲線I1E1工作時間休息時間工資收入時間t稅收對勞動供給的影響（不分稅收類型）收入RT無差異曲線I1E1稅前工作時間稅前休息時間工資收入E2稅后工作時間稅后休息時間稅后工資收入1、征稅導(dǎo)致勞動者的勞動收益直接下降2、征稅導(dǎo)致勞動者減少勞動投入，同時增加休息時間3、征稅并不影響勞動者的實際感受（盡管收入下降了，但休息時間增加，休息所增加的效用抵消了收入下降所引致的效用下降問題）稅收對勞動供給的影響時間t特殊情況下的稅收對勞動供給影響收入RT無差異曲線I1E1稅前工作時間稅前休息時間工資收入E2稅后工作時間稅后休息時間稅后工資收入1、對勞動收入征稅，降低了勞動者的稅前收入。2、對勞動收入征稅，勞動者并未降低勞動投入，反而還增加勞動供給。結(jié)合中國當(dāng)前的實際情況，對個人所得征稅，工薪階層并沒有按照一般理論降低勞動供給，反而為了維持既有水平的收入不斷增加勞動供給。為什么會出現(xiàn)這種情況？3、征稅后，因為勞動者及時增加勞動供給量，勞動者稅后收益與勞動供給追加收益之和，達到甚至超過了稅前勞動收入水平。對勞動報酬征稅，稅收可能會失效或者是低效率的。4、對勞動收入征稅，導(dǎo)致勞動者的生活愉悅程度有所下降（從無差異曲線向左移可以明確出）稅收對勞動供給影響（特殊情況下）的解釋收入效應(yīng)與替代效應(yīng)(一)?？怂狗治龇ㄏ？怂拐J為，實際收入不變，指原有的效用水平不變，消費者維持原有滿足程度，保持原有無異曲線J.R.Hicks（一）稅收與生產(chǎn)者行為稅收——價格——生產(chǎn)者行為一稅收對市場價格的影響二稅收對生產(chǎn)者選擇的替代效應(yīng)三稅收對生產(chǎn)者選擇的收入效應(yīng)一稅收對市場價格的影響政府課稅:消費者支付的價格，生產(chǎn)者價格商品稅（向生產(chǎn)者課征）從量稅：從價稅稅收對市場價格的影響EDSPdP*Pso產(chǎn)量價格Q’Q*（1）從量稅（燃油稅）（2）從價稅征稅的經(jīng)濟損失1.消費者支付價格上升，生產(chǎn)者實際得到價格的下降。2.社會角度：因課稅造成的課稅商品產(chǎn)量的減少的經(jīng)濟損失。稅收負擔(dān)：消費者剩余和生產(chǎn)者剩余稅收的額外負擔(dān)：均衡產(chǎn)出的減少二稅收對生產(chǎn)選擇的替代效應(yīng)稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是指稅收對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)政府課征商品稅時，由于生產(chǎn)者所面臨的課稅商品的價格相對下降，造成生產(chǎn)者減少課稅商品或重稅商品的生產(chǎn)量，而增加輕稅或無稅商品的生產(chǎn)量，即以無稅商品或輕稅商品替代課稅商品或重稅商品。這里的價格是指生產(chǎn)者價格，而不是市場價格或消費者價格。生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策不是根據(jù)消費者支付的含稅價格作出的，而是以其實際得到的不含稅價格為準的。三稅收對生產(chǎn)者選擇的收入效應(yīng)稅收對生產(chǎn)者選擇的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府課稅之后，會使生產(chǎn)者可支配的生產(chǎn)要素減少，從而降低了商品的生產(chǎn)能力，而居于較低的生產(chǎn)水平。（二）稅收與消費者行為消費者行為一稅收對消費者選擇的替代效應(yīng)二稅收對消費者選擇的收入效應(yīng)一稅收對消費者選擇的替代效應(yīng)稅收的消費替代效應(yīng)是指稅收對消費者選擇商品的影響，當(dāng)政府對商品課稅后，會使課稅商品價格相對上漲，消費者就會減少課稅商品的消費，而增加對無稅商品或輕稅商品的消費，即以無稅商品或輕稅商品替代課稅商品或重稅商品。我們將稅收導(dǎo)致消費者增加無稅或輕稅商品的需求來替代課稅或重稅商品需求的影響，稱為稅收的消費替代效應(yīng)。對衣服征稅后的均衡食品衣服OFE*EI'CI稅前預(yù)算線稅后預(yù)算線無差異曲線C'二稅收對消費者選擇的收入效應(yīng)稅收對消費者選擇的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府課稅之后，會使消費者可支配收入下降，從而降低商品的購買量，而居于較低的消費水平。食品衣服OFEI'CI無差異曲線C'F'E'收入效應(yīng)對衣服征稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)食品衣服OFE*EI'CI無差異曲線C'F'C''E'收入效應(yīng)，替代效應(yīng)收入效應(yīng)替代效應(yīng)對衣服征稅的替代效應(yīng)和收入效應(yīng)食品衣服OFE*EI'CIC'F'C''E*'替代效應(yīng)，收入效應(yīng)（三）稅收與勞動供給《勞動法》第36條國家實行勞動者每日工作時間不超過八小時、平均每周工作時間不超過四十四小時的工時制度。據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的2009年農(nóng)民工監(jiān)測調(diào)查報告顯示，2009年度全國農(nóng)民工1.45億人，月平均工資1417元。每周工作時間超過勞動法規(guī)定的44小時的農(nóng)民工占89.8%，其中住宿餐飲業(yè)農(nóng)民工每周工作時間超過60小時。2005年1.24億美國勞動者每周平均工作34小時，獲得報酬7.2萬億美元，約占國民收入的67%。勞動供給是如何決定的？稅收如何影響勞動供給？一稅收對勞動供給的替代效應(yīng)二稅收對勞動供給的收入效應(yīng)三稅收對勞動供給效應(yīng)的無差異曲線分析四不同稅種對勞動投入的效應(yīng)比較分析效用最大化的閑暇與收入選擇每周休息時間收入/周0T時間稟賦D|Slope|=wFGLeisureWorkiiiiiiE1IncomeEffectsofTaxation

比例所得稅的勞動供給效應(yīng)（1）每周休閑時間收入/周0TD|Slope|=wFGiiiiiE1iIE2|Slope|=(1-t)wHG’稅前工作時間稅后工作時間EffectsofTaxation

比例所得稅的勞動供給效應(yīng)（2）每周休息時間收入/周0TDFGiiiiiE1iJE3HK稅前工作時間稅后工作時間稅收對勞動供給效應(yīng)的不確定性征稅的替代效應(yīng)（substitutioneffect）：征稅減少實際勞動工資，閑暇機會成本下降，勞動相對于閑暇吸引力下降，產(chǎn)生閑暇替代工作的傾向。替代效應(yīng)——減少勞動供給征稅的收入效應(yīng)（incomeeffect）：征稅減少了個人所得，閑暇一般為正常品，其他條件不變下，所得減少引起閑暇消費減少，從而意味著工作增加。收入效應(yīng)——增加勞動供給稅收對納稅人勞動供給上的兩種效應(yīng)是相反的。在收入效應(yīng)下，稅收對納稅人的勞動投入有正效應(yīng)；在替代效應(yīng)下，稅收對納稅人的勞動投入有負效應(yīng)。收入效應(yīng)——勞動替代效應(yīng)——勞動↓稅收對勞動投入的總效應(yīng)或凈效應(yīng)究竟是什么，須將收入效應(yīng)和替代效應(yīng)綜合一起進行分析。S工資率勞動時數(shù)L1L2W1W2稅收對勞動供給效應(yīng)的無差異曲線分析U1U2AOE1E2E3DCBFZ收入閑暇W(wǎng)(1-t)比例稅的勞動供給效應(yīng)累進稅的勞動供給效應(yīng)每周休息時間收入/周0TDFNE1PE4稅前工作時間|Slope|=w|Slope|=(1-t1)w|Slope|=(1-t2)w|Slope|=(1-t3)w(1-t1)$5,000(1-t1)$5,000+(1-t2)$5,000ML稅后工作時間一次總付稅與比例稅的勞動供給效應(yīng)比較U1U2ADOCE1E2BFE3收入閑暇W(wǎng)W(1-t)GHFZ稅收收入一次總付稅比比例稅有更多的勞動激勵效應(yīng)。其原因在于：課征同樣的稅收而具有相同的收入效應(yīng)，但比例所得稅征收會改變收入和閑暇的相對價格，產(chǎn)生妨礙勞動投入的替代效應(yīng)；一次總付稅不改變收入和閑暇的相對價格，不具有勞動投入的替代效應(yīng)。多種收入(勞動、資本所得)下的所得稅效應(yīng)U1U2OZ閑暇收入YBZ1Z2AC稅前資本收益(1-t)AZ稅后資本收益|Slope|=w|Slope|=(1-t)w資本收益和勞動收益均征稅預(yù)算線工資率因課稅而變動情況下的所得稅效應(yīng)前面分析假設(shè)：稅前工資率沒有因課稅而變化所得稅一般適用于所有勞動者，它通過影響勞動總供給，預(yù)期會影響市場工資率。課稅引起工資率變化對勞動市場影響:H1勞動同質(zhì);H2工資課征比例所得稅Ow2w1w2(1-t)w1(1-t)L3L2L1勞動供給工資率bcaDw1SS/(1-t)凈工資-勞動供給總工資-勞動供給勞動供給與稅收收入Hours

perweekWagerate

perhourSLwL0(1-t1)wL1dbac(1-t2)wefL2k(1-t3)whiL3j(1-tA)wLA稅率上升，政府稅收收入能持續(xù)增加嗎拉弗曲線TaxRatesversustaxrevenue

–LafferCurveTaxrateTaxrevenuet1t2tAt3稅率變化，稅收收入的升降，取決于工作時間變化對稅率變化的抵消程度。勞動供給對凈工資的彈性。經(jīng)濟在tA的左邊還是右邊？經(jīng)驗問題稅率提高后勞動供給變化并不是影響稅收收入的唯一途徑。（如收入形式、逃稅）稅收收入最大化的稅率對不同收入階層、不同所得類型可能不同。稅率下降，稅收收入不增加，不意味著降低稅率一定不可取。（社會、經(jīng)濟因素）（四）稅收與儲蓄1、儲蓄的生命周期模型2、個人所得稅的儲蓄效應(yīng)3、利息稅的儲蓄效應(yīng)4、稅收對個人儲蓄影響的簡要評價5、財產(chǎn)稅的儲蓄效應(yīng)1、儲蓄的生命周期模型模型假設(shè)：（1）第一時期的儲蓄在第二時期將完全消費掉；（2）第二時期的收入來源只能有利息所得；（3）政府課征所得稅，稅率是比例稅率。消費現(xiàn)值：c0+c1/(1+r)收入流現(xiàn)值：I0+I1/(1+r)c0+c1/(1+r)=I0+I1/(1+r)效用最大化下現(xiàn)在消費與未來消費的選擇

儲蓄者or消費者Presentconsumptionc0Futureconsumptionc1稟賦點I0I1MN?Slope?=1+rE1c0*c1*iiiiiiSaving無差異曲線利息稅與儲蓄

——利息收入征稅、利息支付可扣除（1）Presentconsumption(c0)Futureconsumptionc1I0I1MN稅后預(yù)算線

?Slope?=1+(1-t)rE1c0*c1*稅前儲蓄QPAc0tc1t稅后儲蓄利息稅與儲蓄

——利息收入征稅、利息支付可扣除（2）Presentconsumptionc0Futureconsumptionc1I0I1MNAfter-taxbudgetline

?Slope?=1+(1-t)rE1c0*c1*SavingbeforetaxQPAc0tc1tSaving

after

tax替代效應(yīng)：利息課稅減少現(xiàn)在消費的機會成本，增加當(dāng)期消費，降低儲蓄，以消費代替儲蓄。替代效應(yīng)——減少儲蓄收入效應(yīng)：稅收降低實際收入，現(xiàn)在消費一般為正常品，收入減少會降低當(dāng)期消費，增加儲蓄。收入效應(yīng)——增加儲蓄替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的力量對比利息稅與儲蓄

——利息收入征稅、利息支付不可扣除Presentconsumption(c0)Futureconsumptionc1I0I1MN?Slope?=1+(1-t)rc1*QPAc1t?Slope?=1+r利息稅的儲蓄效應(yīng):收入效應(yīng)、替代效應(yīng)U1U2ABONC21C22C12C11E1E2C23C13E31+i(1-t)(1+i)C2C1利息所得稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)稅收對個人儲蓄影響的簡要評價所得稅對儲蓄的影響：（1）稅收對儲蓄的收入效應(yīng)的大小取決于所得稅的平均稅率水平，而替代效應(yīng)的大小取決于所得稅的邊際稅率高低；（2）邊際稅率的高低決定了替代效應(yīng)的強弱，所得稅的累進程度越高，對個人儲蓄行為的抑制作用越大；（3）高收入者的邊際儲蓄傾向一般較高，對高收入者征稅有礙于儲蓄增加；（4）減征或免征利息所得稅將提高儲蓄的收益率，有利于儲蓄。間接稅可能更有助于儲蓄：（1）間接稅雖然會相對減少個人可利用的收入，但它減少的主要是用于消費的收入。（2）可以證明，間接稅在一定程度上增強了家庭的儲蓄能力。（3）在間接稅制下，貨幣幻覺也是個重要的因素。（五）稅收與私人投資

1、稅收對企業(yè)投融資決策的影響企業(yè)經(jīng)濟利潤：R毛收入；W現(xiàn)時成本；C資本使用成本K資本數(shù)量，D折舊，rA企業(yè)融資加權(quán)成本rB借入資金實際利率，rE所有者投入資金本應(yīng)掙得實際利率經(jīng)濟利潤OQ*Π(1-u)Π數(shù)量Q對經(jīng)濟利潤征所得稅的中性Π企業(yè)經(jīng)濟所得：企業(yè)應(yīng)稅所得（taxablebusinessincome,TBI）為：

企業(yè)所得稅不是對經(jīng)濟利潤征稅，而是對企業(yè)所得或者說企業(yè)經(jīng)濟所得（economicbusinessincome,EBI）企業(yè)所得稅對企業(yè)投融資決策的影響途徑包括：（1）借入資金的成本可以扣除，鼓勵企業(yè)用債務(wù)投資融資，抑制企業(yè)用股票融資；（2）對公司支付的股息重復(fù)課稅，鼓勵企業(yè)保留收益用于再投資或用于回購股份，而不是把它作為股息分配給股東；（3）由于投資的部分成本（股本的機會成本）不能從應(yīng)稅所得中扣除，企業(yè)所得稅抑制投資；（3）獲得加速折舊的投資比其它投資受到鼓勵。企業(yè)所得稅對企業(yè)投融資決策的影響（1）對債務(wù)和增股之間選擇的影響債務(wù)融資的稅收利益“債務(wù)困惑”（debtpuzzle）經(jīng)驗研究顯示債務(wù)股本比率與公司所得稅之間不存在顯著關(guān)系。發(fā)達國家企業(yè)投資的資金來源資金來源美國英國德國日本內(nèi)部96.193.380.069.9債務(wù)26.518.89.430.7增發(fā)-7.6-4.60.23.5注：1.德國估計期間1970-1992年；

2.內(nèi)部來源包括留存利潤和折舊；

3.由于還有其他資金來源，比例之和不等于100%。（2）對分配股息決策的影響公司所得作為股息分配給股東之后，股東就要把它們作為一般所得按個人的邊際稅率納稅。用于再投資或回購