管理會計第二版第04章-預(yù)測分析

第四章預(yù)測分析2/2/202312/2/20232本單元目的與要求1、了解預(yù)測分析概述；2、掌握銷售預(yù)測與利潤預(yù)測；3、掌握成本預(yù)測和資金需要量預(yù)測2/2/20233本單元重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、預(yù)測的基本程序和方法；2、銷售預(yù)測、利潤預(yù)測、成本預(yù)測和資金需要量預(yù)測的基本方法難點(diǎn)：資金需要量預(yù)測的基本方法2/2/20234第一節(jié)預(yù)測分析概述一、預(yù)測分析的概念和基本程序

預(yù)測就是根據(jù)過去和現(xiàn)在來預(yù)計未來以及根據(jù)已知推測未知的過程。預(yù)測分析根據(jù)企業(yè)過去和現(xiàn)在可能獲得的大量的有關(guān)信息，采用各種專門方法來預(yù)計企業(yè)在一定時期和一定條件下，在生產(chǎn)經(jīng)營方面可能實(shí)現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)，以供管理者選擇的過程。2/2/20235預(yù)測分析的程序（五）驗(yàn)證評價結(jié)果（四)實(shí)際進(jìn)行預(yù)測（三）選擇預(yù)測方法（二）搜集整理資料（七）輸出最后預(yù)測結(jié)論（一）確定預(yù)測對象和要求（六）修正預(yù)測結(jié)果2先弄清楚預(yù)測什么，然后根據(jù)預(yù)測的具體對象和內(nèi)容，確定預(yù)測的范圍，并規(guī)定時間期限和數(shù)量單位等1收集的信息要完整全面可靠。有些需加工：去偽存真，找出各因素之間關(guān)系，發(fā)現(xiàn)規(guī)律。對于定量預(yù)測，要選擇專門方法，建立數(shù)學(xué)模型；對于定性分析，也要建立設(shè)想的邏輯思維模型，并擬定預(yù)測的調(diào)查提綱3應(yīng)用選定的預(yù)測方法和建立的模型，分別進(jìn)行定量和定性分析，提出實(shí)事求是的結(jié)果4經(jīng)過一段時間，對上一階段的預(yù)測結(jié)果，必須進(jìn)行證和分析評價。5采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方法，修正原結(jié)果，使之更接近實(shí)際6根據(jù)上一階段的修正、補(bǔ)充，把最后的預(yù)測結(jié)論傳輸給有關(guān)的管理當(dāng)局7反饋2/2/20236預(yù)測分析的一般程序示意圖驗(yàn)證評價結(jié)果實(shí)際進(jìn)行預(yù)測選擇預(yù)測方法收集分析信息輸出最后預(yù)測結(jié)論確定預(yù)測目標(biāo)修正預(yù)測結(jié)果不合理(反饋)2/2/202372/2/20238預(yù)測分析基本方法（一）定量分析法（二）定性分析法定量分析法亦稱“數(shù)量分析法”，主要是應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法（運(yùn)籌學(xué)、概率論和微積分等）和各種現(xiàn)代化計算工具對與預(yù)測對象有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的加工處理，并建立預(yù)測分析的數(shù)學(xué)模型，充分揭示各有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，最終還要對計算結(jié)果作出結(jié)論主要類型

-趨勢預(yù)測分析法

-因果預(yù)測分析法定性分析法亦稱“非數(shù)量分析法”，是一種直觀性的預(yù)測方法，主要依靠預(yù)測人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析能力推斷事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢的分析方法代表方法

-“專家預(yù)測法”

-“市場調(diào)查法”

二、預(yù)測分析的基本方法2/2/202382/2/20239預(yù)測分析的原則堅持實(shí)事求是的原則從實(shí)際出發(fā)，深入調(diào)查研究，了解歷史、現(xiàn)狀，既要搜集有利條件的信息，也要搜集不利因素的信息。成本效益原則

任何一項預(yù)測工作都要付出代價，投入一定的人力物力。如果預(yù)測所花費(fèi)的費(fèi)用超出預(yù)測所帶來的收益，則失去了預(yù)測的意義。延續(xù)性原則

-過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去，并假定決定過去和現(xiàn)在的發(fā)展的條件，同樣適用于未來相關(guān)性原則

-一些經(jīng)濟(jì)變量之間存在著相互依存、相互制約的關(guān)系統(tǒng)計規(guī)律性原則

-對于某個經(jīng)濟(jì)變量所作出的一次觀測結(jié)果，往往是隨機(jī)的；但多次觀測的結(jié)果，卻會出現(xiàn)具有某種規(guī)律性的情況2/2/20239第二節(jié)銷售預(yù)測

銷售預(yù)測，銷售預(yù)測是指在一定的市場環(huán)境下，運(yùn)用一定的方法，對某種產(chǎn)品在一定區(qū)域和期間內(nèi)的銷售量和銷售額所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計和推測。

怎樣進(jìn)行銷售預(yù)測？最常用的有：

趨勢預(yù)測分析法因果預(yù)測分析法判斷分析法調(diào)查分析法不論采用哪種方法來確定銷售預(yù)測值，一般都要略低于該企業(yè)的“銷售潛量”（指通過促銷努力達(dá)到最大限度時的最高銷售量或銷售額）。2/2/202310一、銷售預(yù)測的意義在市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行以銷定產(chǎn)，市場決定著企業(yè)的生存和發(fā)展，因而銷售預(yù)測處于先導(dǎo)地位。1．銷售預(yù)測是企業(yè)經(jīng)營預(yù)測的起點(diǎn)和基礎(chǔ)2．銷售預(yù)測為企業(yè)經(jīng)營決策提供最重要的依據(jù)2/2/202311(一)趨勢預(yù)測分析法趨勢預(yù)測分析法是應(yīng)用食物發(fā)展的延續(xù)性原理來預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。首先把本企業(yè)的銷售歷史資料按時間的順序排列下來，然后，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計的方法來預(yù)計、推測計劃期間的銷售數(shù)量或銷售金額。

1、算術(shù)平均法：是以過去若干時期的銷售量或銷售金額的算術(shù)平均數(shù)，作為計劃期的銷售預(yù)測值

計劃期銷售預(yù)測值（X）＝＝各期銷售量（或銷售額之和）期數(shù)∑Xin－二、銷售預(yù)測的方法2/2/2023122、移動平均法:從企業(yè)過去若干時期(n期)的實(shí)際銷售資料中選取一組m期(m<n／2)的數(shù)據(jù)作為觀察值，求其算術(shù)平均數(shù)，并逐期推移，連續(xù)計算觀測其平均數(shù)，以最后移動期觀察值的平均數(shù)作為計劃期銷售預(yù)測數(shù)的方法。

注意：所謂“移動”，就是所取的觀察值需隨時間的推移而順延。計算公式為：

計劃期的銷售預(yù)測值＝最后移動期銷售量(額)的平均數(shù)

=∑最后移動期銷售量(額)／m期

2/2/202313移動平均法的修正算法計算公式為：計劃期銷售預(yù)測數(shù)=最后移動期銷售量(額)的平均數(shù)+趨勢值趨勢值=最后移動期銷售量(額)的平均數(shù)-上一個移動期銷售量(額)的平均數(shù)

2/2/2023143、指數(shù)平滑法:導(dǎo)入平滑系數(shù)α（它的值要求大于0小于1；一般取在0.3至0.7之間）進(jìn)行測算：計劃期間銷售預(yù)測值（X）＝（平滑系數(shù)X上期實(shí)際銷售數(shù)）＋（1－平滑系數(shù)）X上期預(yù)測銷售數(shù)＝αA＋（1－α）F這個方法的優(yōu)點(diǎn)是可以排除在實(shí)際銷售中所包含的偶然因素的影響。但確定平滑系數(shù)也難免帶有一定的主觀成分。2/2/2023154、回歸分析法：根據(jù)y=a+bx的直線方程式，按照數(shù)學(xué)上最小平方法的原理，來確定一條能正確反映自變量x與因變量y之間具有誤差的平方和最小的直線a=

b=Y代表銷售量（額），x代表間隔期（即觀測期）?？刹捎煤啙嵽k法，令∑X=0來求回歸直線，上面公式可以簡化為：a=b=∑y-b∑xnn∑xy-∑x?∑yn∑x2-(∑x)2∑xn∑xy∑x22/2/202316（二）因果預(yù)測分析法利用事物發(fā)展的因果關(guān)系來推測事物發(fā)展趨勢的方法。根據(jù)過去掌握的歷史資料，找出預(yù)測對象的變量與其相關(guān)事物的變量之間的依存關(guān)系，來建立相應(yīng)的因果預(yù)測的數(shù)學(xué)模型。然后，通過對數(shù)學(xué)模型的求解，來確定預(yù)測對象在計劃期的銷售量（額）。最簡單的方法是”最小平方法“，也稱“回歸分析法”2/2/202317（三）判斷分析法聘請具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的經(jīng)濟(jì)專家、教授、推銷商或本企業(yè)的經(jīng)理人員、推銷人員，對計劃期間商品產(chǎn)品的銷售情況，進(jìn)行綜合研究，并作出推測和判斷的方法。一般適用于不具備完整可靠的歷史資料，無法進(jìn)行定量分析的企業(yè)。

（一）專家判斷法（二）推銷員意見綜合判斷法（三）經(jīng)理人員意見綜合判斷法2/2/202318（四）調(diào)查分析法通過對某種商品在市場上的供需情況的消費(fèi)者購買意向的詳細(xì)調(diào)查，來預(yù)測其銷售量（額）的方法。

（一）調(diào)查產(chǎn)品壽命周期（二）調(diào)查消費(fèi)者情況（三）調(diào)查競爭對手情況（四）調(diào)查經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢2/2/202319第三節(jié)利潤預(yù)測利潤：是企業(yè)在一定的會計期間進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果，是營業(yè)收入減去與其相配比的各項費(fèi)用后的差額。利潤預(yù)測：是按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的要求，通過對影響利潤變化的各種因素進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)可能達(dá)到的利潤水平和變化趨勢所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計和推測。它主要是指對企業(yè)目標(biāo)利潤的預(yù)測。

2/2/202320一、利潤預(yù)測的意義1．有利于規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)利潤2．有利于企業(yè)尋求增加盈利的途徑2/2/202321

二、利潤預(yù)測分析的方法1．直接預(yù)測法指根據(jù)有關(guān)資料，直接推算出計劃期的利潤總額。預(yù)計利潤總額=預(yù)計營業(yè)利潤+預(yù)計營業(yè)外收入-預(yù)計營業(yè)外支出預(yù)計營業(yè)利潤=預(yù)計營業(yè)收入(預(yù)計主營業(yè)務(wù)收入和預(yù)計其他業(yè)務(wù)收入)-預(yù)計營業(yè)成本(預(yù)計主營業(yè)務(wù)成本和預(yù)計其他業(yè)務(wù)成本)-預(yù)計營業(yè)稅金及附加-預(yù)計銷售費(fèi)用-預(yù)計管理費(fèi)用-預(yù)計財務(wù)費(fèi)用-預(yù)計資產(chǎn)減值損失+預(yù)計公允價值變動收益+預(yù)計投資收益2/2/2023222．比例法根據(jù)有關(guān)利潤率指標(biāo)來預(yù)測計劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。常用的利潤率指標(biāo)主要有銷售利潤率、成本利潤率、產(chǎn)值利潤率和資金利潤率。(1)根據(jù)銷售利潤率預(yù)測預(yù)計產(chǎn)品銷售利潤=預(yù)計產(chǎn)品銷售收入×銷售利潤率(2)根據(jù)成本利潤率預(yù)測預(yù)計產(chǎn)品銷售利潤=預(yù)計產(chǎn)品銷售成本×成本利潤率(3)根據(jù)產(chǎn)值利潤率預(yù)測預(yù)計產(chǎn)品銷售利潤=預(yù)計產(chǎn)品總產(chǎn)值×產(chǎn)值利潤率(4)根據(jù)資金利潤率預(yù)測預(yù)計產(chǎn)品銷售利潤=預(yù)計資金平均占用額×資金利潤率2/2/2023233．運(yùn)用經(jīng)營杠桿預(yù)測利潤(這里指息稅前利潤)

在有關(guān)因素不變的情況下，只要存在固定成本，利潤的變動幅度就將大于銷售量的變動幅度，這一規(guī)律稱為經(jīng)營杠桿。所謂經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL），是指利潤變動率相當(dāng)于銷售量(額)變動率的倍數(shù)。經(jīng)營杠桿系數(shù)=利潤變動率／銷售量(額)變動率經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(xiàn)總額／基期利潤利潤預(yù)測數(shù)=基期利潤×(1+利潤變動率)=基期利潤×(1+銷售變動率×經(jīng)營杠桿系數(shù))2/2/202324DOL=利潤增長率/銷售增長率=(△P/P)/(△S/S)=((p-b)*△x/P)/(△x/x)=Tcm/P=基期邊際貢獻(xiàn)總額/基期利潤△P=(p-b)*△x2/2/202325【例4—3】某企業(yè)今年的有關(guān)資料如下：銷售量10000件，邊際貢獻(xiàn)總額4000000元，固定成本總額2000000元，利潤2000000元，預(yù)計明年銷售量增長20％。要求：運(yùn)用經(jīng)營杠桿預(yù)測該企業(yè)明年的利潤。解：經(jīng)營杠桿系數(shù)=4000000／2000000=2利潤預(yù)測數(shù)=2000000×(1+20％×2)=2800000(元)2/2/202326例：某企業(yè)經(jīng)營杠桿系數(shù)為2，基期利潤為8萬元，銷售收入為100萬元，若計劃期銷售收入可達(dá)到120萬元。計算計劃期目標(biāo)利潤。銷售增長率=（120-100）/100=20%目標(biāo)利潤=8*（1+20%*2）=11.2萬元2/2/202327補(bǔ)充：利潤的敏感性分析：

通過分析影響利潤各有關(guān)因素的變動來確定它們對企業(yè)目標(biāo)利潤的影響程度的方法，在管理會計中就叫做利潤預(yù)測的“敏感性分析”（sensibilityanalysis)（一）各因素對利潤的敏感程度影響利潤的各因素變動程度影響范圍變動后利潤影響程度計劃期銷售收入計劃期銷售成本絕對額%p+1%100*1%*800=+8000680080013.33x+1%100*800*1%=+80080*800*1%=+64061601602.67b-1%080*（-1%）*800=-640664064010.67a-1%010000*（-1%）=-10061001001.672/2/202328當(dāng)b>0.5p時，p的敏感性最大，然后依次是b、x、a從本量利公式分析：P=px-(a+bx)所以P=(p-b)x-a所以

當(dāng)b>0.5p時，各因素對利潤的敏感程度次序?yàn)閜bxa

當(dāng)b<0.5p時，各因素對利潤的敏感程度次序是p、x、b、a

或p、x、a、b，根據(jù)具體情況分析2/2/202329（二）各因素逐個變動對保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的預(yù)測分析：1、只有p變動2、只有b變動3、只有x變動4、只有a變動xTPbxap++=2/2/202330（三）各因素同時變動對利潤影響的綜合預(yù)測分析

預(yù)測時，主要還是根據(jù)本量利分析的基本公式，

分別計算出革新改造前的利潤（P）和革新改造后的利潤（P’），

然后加以對比，就可測算出各有關(guān)因素對利潤的綜合影響程度。2/2/202331（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響

為了保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，還可以通過對產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)的變動，多產(chǎn)銷貢獻(xiàn)毛益率高的產(chǎn)品，借以提高企業(yè)的盈利水平。2/2/202332第四節(jié)成本的預(yù)測分析成本預(yù)測是指根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)和有關(guān)資料，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的成本水平及其發(fā)展趨勢所進(jìn)行的科學(xué)預(yù)計和推測。具體包括產(chǎn)品成本水平及趨勢的預(yù)測，各種因素變化對成本影響的預(yù)測，成本降低幅度的預(yù)測，質(zhì)量成本的預(yù)測以及使用成本的預(yù)測等。2/2/202333一、成本預(yù)測的意義1．成本預(yù)測是進(jìn)行成本決策和編制成本計劃的基礎(chǔ)2．搞好成本預(yù)測有利于加強(qiáng)成本管理和提高經(jīng)濟(jì)效益2/2/202334二、成本預(yù)測分析的方法1．目標(biāo)成本預(yù)測分析的方法目標(biāo)成本是指在一定時期內(nèi)有效經(jīng)營條件下企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)達(dá)到的成本水平，它是成本控制的依據(jù)。(1)倒擠法。又稱倒扣法，即在產(chǎn)品價格、銷售量、目標(biāo)利潤既定的基礎(chǔ)上，倒算出目標(biāo)成本的一種方法。其計算公式為：

目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品售價×預(yù)計產(chǎn)品銷售量一預(yù)計產(chǎn)品銷售稅金及附加一產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(2)基數(shù)法。是根據(jù)本企業(yè)上年實(shí)際平均單位成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)要求的成本降低任務(wù)測算目標(biāo)成本的一種方法。其計算公式為：單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=上年實(shí)際平均單位成本×(1一計劃期預(yù)計成本降低率)目標(biāo)成本=位產(chǎn)品目標(biāo)成本×預(yù)計銷售量需要注意的是，這種方法僅適用于可比產(chǎn)品。2/2/2023352．期中成本預(yù)測分析的方法期中成本預(yù)測是指企業(yè)為了適應(yīng)成本管理和決策的要求，定期根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動中運(yùn)用原始記錄提供的材料領(lǐng)用、工時統(tǒng)計、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、有關(guān)費(fèi)用支出等各項數(shù)據(jù)，對一定期間成本計劃完成情況進(jìn)行的一種成本預(yù)測。它直接根據(jù)日常掌握的資料進(jìn)行，在時間上可以是5天、10天、15天、20天等，不受會計結(jié)賬期的限制，時效性強(qiáng)。3．成本趨勢預(yù)測分析的方法成本趨勢預(yù)測是指利用企業(yè)的歷史成本資料，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對成本變化趨勢進(jìn)行的預(yù)測。常用的方法有加權(quán)平均法、直線回歸分析法和因素變動分析法等。2/2/202336一、資金需求量預(yù)測的意義和主要依據(jù)

資金需求量的預(yù)測是指包括流動資金和固定資金在內(nèi)的資金資金總量的預(yù)測。

1、資金需求量預(yù)測的目的：以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。2、資金需求量預(yù)測的主要因素：良好的銷售預(yù)測是主要依據(jù)。二、預(yù)測資金需求量最常用的方法

（一）銷售百分比法（二）回歸分析法第五節(jié)資金需求量分析2/2/202337基本公式：△F=(A/S0-L/S0)*(S1-S0)△F：預(yù)計未來需要追加的資金數(shù)額；A：隨銷售額變動的資產(chǎn)項目基期金額；L：隨銷售額變動的負(fù)債項目基期金額；S0：基期銷售收入；S1：計劃期銷售收入。

銷售百分比法此法是指以未來銷售收入變動的百分比為主要參數(shù)，考慮隨銷售量變動的資產(chǎn)負(fù)債項目及其它因素對資金的影響，從而預(yù)測未來需要追加的資金量的一種定量分析方法。2/2/202338程序：（1）分析資產(chǎn)負(fù)債表會在短期內(nèi)隨銷售收入的變化而變化的項目；（2）根據(jù)會銷售收入變化的資產(chǎn)類項目，計算A/S0；（3）根據(jù)會銷售收入變化的負(fù)債類項目，計算L/S0；（4）計算計劃期與基期的銷售收入差額；（5）計算計劃期追加的資金額。2/2/202339例：某公司03年的實(shí)際銷售收入15000000元，生產(chǎn)能力剩余不需要固定資產(chǎn)投資。假設(shè)銷售凈利率1.8%，若預(yù)計04年銷售收入18000000元，公司的利潤分配給投資人的比率為50%。該公司的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)凈值都隨銷售額正比變動；應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用與銷售額反比變動，其他資產(chǎn)負(fù)債表項目與銷售無關(guān)。計算該公司需從外部籌集多少資金。2/2/202340基期資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益項目金額項目金額現(xiàn)金75,000應(yīng)付賬款2,640,000應(yīng)收賬款2,400,000應(yīng)付費(fèi)用105,000存貨2,610,000應(yīng)付票據(jù)500,000預(yù)付費(fèi)用10,000公司債券55,000固定資產(chǎn)（凈值）285,000實(shí)收資本250,000

留存收益1,830,000合計5,380,000合計5,380,0002/2/202341學(xué)習(xí)參考資料1．吳水澎．經(jīng)濟(jì)效益會計論．成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，19922．胡玉明．技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本管理芻議．廈門大學(xué)學(xué)報(哲社版)，1998(2)3．馮巧根．成本會計．北京：北京師范大學(xué)出版社，20074．劉運(yùn)國，梁德榮，黃婷婷．管理會計前沿．北京：清華大學(xué)出版社，20035．王建，熊筱燕．會計管理與案例評析．上海：立信會計出版社，20076．DonR．Hansen，MaryanneM．Mowen．ManagementAccounting(第六版)．北京：中國人民大學(xué)出版社，20052/2/202342作業(yè)：1．假設(shè)某企業(yè)20×7年1--9月份A產(chǎn)品銷售量的資料見下表。某企業(yè)20X7年l一9月份A產(chǎn)品銷售量的資料單位：千克要求：分別運(yùn)用算術(shù)平均法、直線回歸分析法預(yù)測該企業(yè)10月份A產(chǎn)品的銷售量，并對這兩種方法的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行比較。月份銷售量1556025620355904576056000659207615086210962