企業(yè)偷漏稅手段及防范措施論文

目錄TOC\o"1-5"\h\z一、 緒論 2\o"CurrentDocument"二、 我國(guó)的稅收現(xiàn)狀分析 2\o"CurrentDocument"三、 各類(lèi)型企業(yè)偷漏稅行為的特點(diǎn)分析 3（一） 國(guó)有企業(yè) 3（二） 集體企業(yè) 4（三） 個(gè)體戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)中80%以上都存在著程度不等的偷漏稅行為 4\o"CurrentDocument"（四） 明星人物“拿國(guó)家” 4\o"CurrentDocument"四、 企業(yè)漏稅的的具體手段分析 4\o"CurrentDocument"（一） 利用稅率偷稅 4（二） 利用稅目偷稅 5\o"CurrentDocument"（三） 利用國(guó)家的優(yōu)惠政策偷稅 6\o"CurrentDocument"（四） 利用發(fā)票偷稅 6\o"CurrentDocument"（五） 利用虛增成本，減少利潤(rùn)偷稅 6\o"CurrentDocument"（六） 隱瞞收入或謊報(bào)收入偷稅 7\o"CurrentDocument"五、 企業(yè)偷逃稅款的原因及管理體系中的缺陷分析以及防范 7\o"CurrentDocument"（一） 當(dāng)前征管模式尚待完善，稅務(wù)管理缺乏鋼性 7（二） 當(dāng)前的稅收環(huán)境不夠理想 8（三） 企業(yè)的多變性、隱蔽性，是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效控制 8（四） 合理運(yùn)用納稅評(píng)估通用分析指標(biāo) 8\o"CurrentDocument"（五） 結(jié)合實(shí)際，對(duì)小規(guī)模納稅人等采取靈活的管理手段 9（六） 營(yíng)造良好的外部稅收環(huán)境并加強(qiáng)稅法制度的宣傳活動(dòng) 10六，總結(jié) 10企業(yè)透漏稅手段及防范措施【內(nèi)容摘要】稅收是國(guó)家的重要財(cái)政收入來(lái)源，是保障社會(huì)建設(shè)與發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)支柱，支撐著政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)。本文認(rèn)為為了維護(hù)國(guó)家的權(quán)利和利益，應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)偷漏稅行為的防范工作。在詳細(xì)分析了企業(yè)偷漏稅手段后，本文提出了自己的一些相關(guān)建議，認(rèn)為針對(duì)企業(yè)偷漏稅的種種原因，國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)一些防范措施，如加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅義務(wù)等。在對(duì)企業(yè)偷漏稅行為進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，進(jìn)行國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重防范工作。只有這樣才能從根本上改變企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象泛濫的現(xiàn)狀，維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?！娟P(guān)鍵詞】偷稅漏稅稅收稅收防范措施_、緒論任何一個(gè)國(guó)家，一個(gè)政權(quán)，都是建立在賦稅的基礎(chǔ)之上的。如果離開(kāi)了賦稅的支持，其后果是不堪設(shè)想的。目前，企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象比較普遍，給國(guó)家造成重大的經(jīng)濟(jì)損失和不良的社會(huì)影響。企業(yè)為了達(dá)到偷漏稅目的，處心積慮地采取多種形式，想方設(shè)法地使用各種手段，而我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)環(huán)境也給一些企業(yè)的投機(jī)取巧提供了契機(jī)。二、我國(guó)稅收的現(xiàn)狀分析稅收收入一直是我國(guó)財(cái)政收入的主要的組成部分，支撐著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。近年來(lái)，雖然我國(guó)的稅收政策在不斷的完善，但是在實(shí)施的過(guò)程中仍然存在很多的問(wèn)題。自2002年以來(lái)，我國(guó)稅收收入占GDP的比重逐步提高，2002年為14.1%，2003年達(dá)到15.1%，2004年提高到16.1%，2005年為16.8%，2006年則達(dá)到了18.0%。2007年GDP為246619億元，稅收收入為49449億元，稅收收入占GDP的比重為20.8%。2007年，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅共計(jì)24400億元，占稅收收入的比重為49.34%。海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品稅為6153億元，占稅收收入的比重為12.44%。企業(yè)所得稅（內(nèi)資和外資）為9675億元，占稅收收入的比重為19.57%。個(gè)人所得稅為3185億元，占稅收收入的比重為6.44%。其他稅收占稅收收入的比重約為12.21%。由上面的資料我們可以看出，我國(guó)2007年的稅收總收入是49449億元，如果我們用中國(guó)的總?cè)丝趤?lái)除它（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2007年末全國(guó)總?cè)丝跒?32129萬(wàn)人），我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，我們每個(gè)人平均向政府交納了3742.5元的稅收，一般的3口之家交納了11227.5元。我們每個(gè)家庭負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額是如此之大，這可能會(huì)讓你感到迷惑不解，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)并沒(méi)有覺(jué)得自己向政府交納了如此多的稅。這里就涉及到政府的征稅藝術(shù)，由于在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，每個(gè)人都愿意享受政府提供的服務(wù)，但很少有人愿意納稅，大多數(shù)人都希望別人來(lái)替自己付賬。談到政府的征稅藝術(shù)，在300多年前，精明的法國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)柯勒貝爾曾經(jīng)這樣形象地比喻：“征稅就像從鵝身上拔毛，你要拔盡可能多的毛，但又最好不要讓鵝叫?！蔽覀冋l(shuí)都不想自己的收入被活生生地拔去一塊，納稅對(duì)任何人來(lái)說(shuō)都是令人不爽的，那么我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度是怎樣“拔最多的毛、又不讓鵝叫”的呢？從我國(guó)的情況來(lái)看，稅收收入主要來(lái)自于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅等，個(gè)人所得稅所占的比例很小，這一點(diǎn)和西方發(fā)達(dá)國(guó)家以征收個(gè)人所得稅為主不同。這種征稅方法具有很強(qiáng)的迷惑性，好像稅款都是由企業(yè)交納的，我們消費(fèi)者個(gè)人沒(méi)交什么稅一樣。實(shí)際上，無(wú)論政府向誰(shuí)征稅，稅收都是由消費(fèi)者與生產(chǎn)者共同分?jǐn)偟模麄兏髯苑謹(jǐn)偠嗌俣愂杖Q于供給和需求彈性，而不是取決于由誰(shuí)來(lái)交納。這就是我們每個(gè)家庭向政府交納了如此之多的稅，而你沒(méi)有感覺(jué)到的原因。這種征稅方法，很容易造成納稅人和政府關(guān)系的錯(cuò)位，好像政府所提供的服務(wù)和公共產(chǎn)品是來(lái)自于政府的恩賜，而不是納稅人付費(fèi)所應(yīng)該得到的一樣。三、各類(lèi)型企業(yè)偷漏稅行為的特點(diǎn)分析根據(jù)歷年財(cái)稅大檢查的情況，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè)，都存在著嚴(yán)重的偷漏稅的行為，按企業(yè)的性質(zhì)各有特點(diǎn)，具體表現(xiàn)：（一）國(guó)有企業(yè)國(guó)企受到政府的大力支持，以山東省為例，國(guó)企是山東的支柱企業(yè)。但是很多國(guó)有企業(yè)違反國(guó)家稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，利用各種手段方法，任意截留應(yīng)上交國(guó)家的利潤(rùn)，乃至想方設(shè)法偷稅漏稅，明明企業(yè)利潤(rùn)不錯(cuò)，賬面也清楚，但員工的福利跟不上不說(shuō)，而且上報(bào)時(shí)大多沒(méi)有盈利甚至虧損，原因何在？縱觀國(guó)企公款吃喝風(fēng)、公款送禮風(fēng)盛行，甚至還有中飽私囊者，這筆巨大的款項(xiàng)唯有用稅款來(lái)填補(bǔ)。有些就用欠稅的方式，拖得一時(shí)是一時(shí)，有的偷漏稅行為還得到地方政府的保護(hù)，一部分稅款自然進(jìn)入地方政府的小金庫(kù)。所以國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)的特點(diǎn)就是“吃國(guó)家”。（二） 集體企業(yè)國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持集體企業(yè)，規(guī)定對(duì)校辦企業(yè)、殘疾企業(yè)、街道企業(yè)、村辦企業(yè)以及開(kāi)辦不足一年的新辦企業(yè)，實(shí)行減稅免稅的優(yōu)惠政策。因此，不少集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利用這個(gè)稅收漏洞千方百計(jì)往這類(lèi)企業(yè)上靠，甚至弄虛作假，“五假”企業(yè)偷漏稅款數(shù)額巨大。同時(shí)不少外資企業(yè)也是瞄準(zhǔn)哪里優(yōu)惠往哪靠，認(rèn)準(zhǔn)了某些地方為了吸引外資的迫切心理，大談特談減稅免稅，甚至用盡手段鉆法律的空子偷稅漏稅。所有這些企業(yè)表現(xiàn)的特點(diǎn)就是“騙國(guó)家”。（三） 個(gè)體戶(hù)、私營(yíng)企業(yè)中80%以上都存在著程度不等的偷漏稅行為浙江省的遍地開(kāi)花經(jīng)濟(jì)模式，以民營(yíng)企業(yè)為主，到處都是個(gè)體戶(hù)和自辦工廠。這種類(lèi)型的企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)硬的后臺(tái)自然在稅務(wù)機(jī)構(gòu)面前表現(xiàn)的很“恭順”。但是他們有個(gè)普遍的特點(diǎn)就是懷有僥幸心理，認(rèn)為能偷多少是多少，大不了查出來(lái)就補(bǔ)上，加上目前征稅水平和力度都達(dá)不到一個(gè)很高的水準(zhǔn)，每年在這些民營(yíng)企業(yè)上流失的稅款也是相當(dāng)可觀的。這種企業(yè)偷稅漏稅的行為特點(diǎn)自然是“偷國(guó)家”。（四） 明星人物“拿國(guó)家”近幾年來(lái)，明星“走穴”或拍廣告而偷稅漏稅的報(bào)道屢見(jiàn)不鮮，而且漸成氣候，劉曉慶的偷稅漏稅案件就是一個(gè)典型。國(guó)家的稅款在“吃、騙、偷、拿”中源源不斷地流入了個(gè)人的私囊中，諸此種種行為既妨礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又腐朽了社會(huì)風(fēng)氣，更抹黑了中國(guó)在國(guó)際社會(huì)中的形象，實(shí)在應(yīng)當(dāng)早早革除，還國(guó)家、國(guó)民一個(gè)朗朗乾坤。四、企業(yè)偷漏稅的的具體分析手段分析（一）利用稅率進(jìn)行偷稅由于我國(guó)實(shí)行差別比例稅率制，如產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率等，不同產(chǎn)品、不同行業(yè)、不同地區(qū)就有著不同稅率，于是，有些納稅人就利用這個(gè)差別弄虛作假，盡量以低稅率納稅，偷逃稅款。兼營(yíng)不同稅率商品，按低稅率納稅企業(yè)兼營(yíng)不同稅率商品，不按商品種類(lèi)分別采用適當(dāng)?shù)亩惵始{稅，而全部以低稅率計(jì)算，以達(dá)到偷逃增值稅的目的。如某糧油公司以經(jīng)營(yíng)面粉、大米、玉米和食油為主，另外兼營(yíng)掛面。公司當(dāng)年銷(xiāo)售掛面67420公斤，每公斤含稅價(jià)格為1.80元。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)不按17%計(jì)算，而按面粉的稅率13%計(jì)提應(yīng)交增值稅，偷逃增值稅4000多元?；煜话慵{稅人和小規(guī)模納稅人界限：小規(guī)模納稅人，是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人以外的納稅人簡(jiǎn)稱(chēng)為一般納稅人。兩者依據(jù)不同的計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，按17%、13%、0稅率計(jì)稅；小規(guī)模納稅人根據(jù)銷(xiāo)售額，按3%稅率征收增值稅。兩者應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)不同，使得一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)換可達(dá)到偷稅目的?；煜径惵?、降低稅率不同的產(chǎn)品適用的稅率不同。例如增值稅實(shí)行三檔稅率；消費(fèi)稅分11個(gè)稅目，每個(gè)稅目的稅率又有差別。有的企業(yè)為了偷稅，故意將高稅率商品，按低稅率計(jì)算納稅額。例如，增值稅條例規(guī)定，增值稅除了基本稅率17%之外，還有一檔照顧性的優(yōu)惠稅率13%.適用13%稅率的貨物有下列幾類(lèi)：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。有的企業(yè)通過(guò)兼營(yíng)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大優(yōu)惠貨物在兼營(yíng)中的比重等手段，適用優(yōu)惠稅率，以達(dá)到偷逃增值稅的目的。（二）利用稅目進(jìn)行偷稅1、殘次品、等外品及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入，不作銷(xiāo)售處理，進(jìn)而逃避流轉(zhuǎn)稅。有的個(gè)別企業(yè)為了減輕流轉(zhuǎn)稅的負(fù)擔(dān)，只將主要產(chǎn)品作銷(xiāo)售處理并申報(bào)納稅，而對(duì)殘次產(chǎn)品、等外品及聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷(xiāo)售，則不入銷(xiāo)售帳，將其收入直接轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。2、廢品及下腳料的銷(xiāo)售收入，不作銷(xiāo)售處理，以逃避流轉(zhuǎn)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料銷(xiāo)售收入，屬其他業(yè)務(wù)收入范圍，應(yīng)以17%的稅率繳納增值稅。但是對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)廢品和下腳料銷(xiāo)量較大時(shí)，便可以利用廢品、下腳料銷(xiāo)售不作其他業(yè)務(wù)收入處理，直接沖減生產(chǎn)成本或增加營(yíng)業(yè)外收入的辦法，逃避這部分收入應(yīng)納的增值稅。3、 企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)以及參加展銷(xiāo)會(huì)、交易會(huì)的經(jīng)營(yíng)收入不報(bào)稅。有的企業(yè)及其下屬分支機(jī)構(gòu)去外地參加展銷(xiāo)會(huì)、交易會(huì)等，沒(méi)有向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)會(huì)開(kāi)具相應(yīng)的證明，直接進(jìn)行銷(xiāo)售活動(dòng)，若這部分銷(xiāo)售收入沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，就不將這項(xiàng)收入上報(bào)，從而達(dá)到偷稅的目的。4、 企業(yè)附營(yíng)、兼營(yíng)收入不報(bào)稅。如一家經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)的酒店，該酒店歌舞廳、保齡球館全年共取得收入為35萬(wàn)元，其中包括酒水飲料收入12.7萬(wàn)元，該酒店將12.7萬(wàn)元酒水飲料收入混入餐飲收入以5%的低稅率申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)均屬于娛樂(lè)業(yè)征收范圍，應(yīng)按20%稅率申報(bào)納稅，該酒店混報(bào)行為導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅1.9萬(wàn)元。5、 帳外設(shè)帳隱瞞收入。某電聲有限公司該單位在法定代表人的授意下，對(duì)外地的窗口銷(xiāo)售的客戶(hù)不需要發(fā)票或可以使用非法收款收據(jù)的收入，公司財(cái)務(wù)以“進(jìn)”“出”兩不進(jìn)帳，即“產(chǎn)成品”銷(xiāo)售不入帳，其所用原材料和支付法定代表人某某等人的個(gè)人收入不進(jìn)帳的方法，在帳外流動(dòng)，達(dá)到逃避納稅和個(gè)人履行繳納個(gè)人所得稅的法定義務(wù)，這些情況均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稽查局在稽查工作中查閱該公司私設(shè)的帳外帳中一一得到了證實(shí)。（三） 利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅有的個(gè)體業(yè)戶(hù)利用集體名義開(kāi)辦私人企業(yè)；虛報(bào)殘疾人、待業(yè)知青人數(shù)；設(shè)立假合資企業(yè)；以咨詢(xún)服務(wù)為名，行銷(xiāo)售產(chǎn)品之實(shí)等。（四） 利用發(fā)票偷逃稅開(kāi)據(jù)大頭小尾的發(fā)票；移花接木，從而改變發(fā)票的用途；用非法手段買(mǎi)賣(mài)發(fā)票；代開(kāi)、轉(zhuǎn)讓發(fā)票；隱瞞冒領(lǐng)發(fā)票；以乙代甲，憑證偷換，弄虛作假；偷梁換柱，改變發(fā)票內(nèi)容；盜用、套用發(fā)票；跨地使用發(fā)票等。（五）利用虛增成本，減少利潤(rùn)偷稅1、 專(zhuān)用基金支出擠入成本。利用轉(zhuǎn)移材料運(yùn)雜費(fèi)，加大成本；自制設(shè)備用料，計(jì)入生產(chǎn)成本；將固定資產(chǎn)購(gòu)置運(yùn)費(fèi)作外購(gòu)材料運(yùn)費(fèi)擠入成本；把福利金支出列入費(fèi)用等。2、 多提固定資產(chǎn)折舊。提高折舊率；改變的折舊方法；在建工程提前報(bào)決算，提前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以達(dá)虛增成本、減少利潤(rùn)的目的；未在使用固定資產(chǎn)，但仍然計(jì)提折舊；交用的規(guī)定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，補(bǔ)提折舊；變賣(mài)固定資產(chǎn)后仍然計(jì)提折舊；對(duì)不能提取折舊的固定資產(chǎn)，提取折舊等。3、 虛列預(yù)提費(fèi)用，偷逃所得稅。4、 擴(kuò)大產(chǎn)品材料成本。變更原材料計(jì)價(jià)方法；人為的提高成本差異率，增加材料成本的差異；將材料計(jì)劃價(jià)格偏離實(shí)際成本；材料假出庫(kù)；基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；原材料核算，以領(lǐng)帶耗；職工發(fā)放獎(jiǎng)金，計(jì)入材料采購(gòu)成本等。5、 擴(kuò)大產(chǎn)品工資成本。擴(kuò)大工資總額，多提福利費(fèi)用；發(fā)放獎(jiǎng)金，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接列入費(fèi)用；虛報(bào)職工人數(shù)；濫發(fā)加班津貼等。（六）隱瞞收入或者謊報(bào)收入進(jìn)行逃稅1、 隱瞞或者少記銷(xiāo)售收入。向預(yù)付款單位發(fā)出產(chǎn)品，不作銷(xiāo)售處理；已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不作銷(xiāo)售處理；延期辦理拖收承付，調(diào)減當(dāng)年的利潤(rùn)；延期核算銷(xiāo)售收入，拖延納稅時(shí)間；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品，不作銷(xiāo)售處理；來(lái)料加工節(jié)省材料，不計(jì)銷(xiāo)售收入；產(chǎn)品以舊換新，差價(jià)計(jì)作銷(xiāo)售收入；價(jià)外收入不作銷(xiāo)售處理；以產(chǎn)品換材料，作產(chǎn)品報(bào)廢處理；逾期包裝物押金，不作銷(xiāo)售處理；以實(shí)物對(duì)外投資，不作銷(xiāo)售處理；捐贈(zèng)商品，不計(jì)銷(xiāo)售收入；轉(zhuǎn)賣(mài)銷(xiāo)售退回產(chǎn)品，不作銷(xiāo)售處理；自產(chǎn)貨物用于職工福利，不計(jì)銷(xiāo)售；以貨易貨等。2、 減少營(yíng)業(yè)外收入。清理固定資產(chǎn)靜收益，不按營(yíng)業(yè)外收入記帳；轉(zhuǎn)移罰沒(méi)收入，不作利潤(rùn)核算等。3、 、隱瞞投資收入。隱瞞長(zhǎng)期投資利潤(rùn)；長(zhǎng)期債券投資，截留利息收入；隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)，直接轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資；出售股票收益，不作投資收益處理；不計(jì)當(dāng)年債券投資利息，拖延交納所得稅；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)作一般債權(quán)，隱瞞對(duì)外投資收益；債券投資只記面值，不記債券溢價(jià)；不提或少提長(zhǎng)期投資應(yīng)計(jì)利息等。4、 隱瞞其他業(yè)務(wù)收入。固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入“小金庫(kù)”；固定資產(chǎn)出租收入，掛其他應(yīng)付款帳戶(hù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，隱瞞收入價(jià)款；隱瞞包裝物銷(xiāo)售收入，掛于其他應(yīng)付款帳戶(hù)等。五、企業(yè)偷逃稅款的原因及征管體系中的缺陷分析以及防范（一）當(dāng)前征管模式尚待完善，稅務(wù)管理缺乏鋼性一方面，當(dāng)前征管查相分離的模式，有利于以查促管，提高征管質(zhì)量。同時(shí)也可相互制約，內(nèi)防不廉。但由于種種原因，目前征管查之間的協(xié)調(diào)不足，制約不夠，你管你的，我查我的。另一方面，由于管理環(huán)節(jié)上對(duì)企業(yè)不能行使檢查權(quán)，無(wú)法使用稽查通知書(shū)和調(diào)取企業(yè)帳簿資料通知書(shū)等相關(guān)的文書(shū)，日常稅源管理缺乏必要的鋼性。實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到諸如此類(lèi)現(xiàn)象：稅源管理人員想系統(tǒng)地查看一下企業(yè)帳簿資料，以真正掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和對(duì)稅收的影響，及時(shí)準(zhǔn)確分析預(yù)測(cè)稅收形勢(shì)；同時(shí)及早發(fā)現(xiàn)偷逃稅款漏洞，以減少?lài)?guó)家稅款損失?？啥鄶?shù)企業(yè)不愿提供帳簿資料。態(tài)度好的，表面答應(yīng)提供帳簿，卻以某某不在，無(wú)法取出等借口來(lái)搪塞拖延。態(tài)度不好的，“想看帳嗎？拿稽查通知書(shū)來(lái)”。使得稅源管理人員怒無(wú)言，急無(wú)法。只能做些諸如辦證定稅、催報(bào)催繳等表面工作，對(duì)于查閱企業(yè)帳簿等深層次的管理工作則很難能夠達(dá)到。再者，稽查力量畢竟有限，稽查覆蓋面不高，使得部分偷稅企業(yè)抱有僥幸心理，“查出來(lái)是你的，查不出來(lái)是我的”。這些都助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)的念頭，給偷逃稅造成了一定的可乘之機(jī)。（二） 當(dāng)前的稅收環(huán)境不夠理想從歷史上看，中國(guó)是一個(gè)有著兩千多年封建歷史的國(guó)家，廣大人民對(duì)苛捐雜稅深?lèi)和唇^。從現(xiàn)狀看，有的地方政府忽視了稅務(wù)部門(mén)作為行政執(zhí)法部門(mén)的特殊性，以行政手段代替執(zhí)法手段，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法。在許多人的思想中“放水養(yǎng)魚(yú)”政策和以稅收為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的觀念根深蒂固。再加上當(dāng)今社會(huì)風(fēng)氣不正，有的納稅人素質(zhì)不高，認(rèn)為只要能掙到錢(qián)，不管是偷稅或者是其他途徑獲得，就會(huì)被譽(yù)為“能人”。所有這些都給虛假申報(bào)偷稅者創(chuàng)造了良好的氛圍。（三） 企業(yè)的多變性、隱蔽性，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)其申報(bào)納稅進(jìn)行有效監(jiān)控商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)品種多樣，方式靈活。有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有流動(dòng)經(jīng)營(yíng)，也有季節(jié)經(jīng)營(yíng)；有專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)，有多業(yè)經(jīng)營(yíng)，也有業(yè)余經(jīng)營(yíng)；有自主經(jīng)營(yíng)，有掛靠經(jīng)營(yíng)，也有承包經(jīng)營(yíng)；有委托代銷(xiāo)商品，有直運(yùn)商品銷(xiāo)售，也有小門(mén)店大倉(cāng)庫(kù)、名零售實(shí)批發(fā)；有以物易物、以貨抵債、以物投資，有轉(zhuǎn)帳結(jié)算，也有現(xiàn)金交易。這些都給稅收征管帶來(lái)很大的難度。（四） 合理運(yùn)用納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入和多列成本等問(wèn)題，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率二（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入x100%成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。用單位產(chǎn)成品原材料耗用率這一指標(biāo)分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在賬外銷(xiāo)售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問(wèn)題。如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率這一指標(biāo)超出預(yù)警值范圍，可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。其中，單位產(chǎn)成品原材料耗用率二本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本X100%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率二（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X100%單位產(chǎn)成品原材料耗用率二本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本X100%費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。如主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果相差較大，可能存在多列費(fèi)用等問(wèn)題。如果基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率這一指標(biāo)與前期相差較大，可能存在稅前多列支營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用率這一指標(biāo)用來(lái)分析納稅人期間費(fèi)用與銷(xiāo)售成本之間的關(guān)系，與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問(wèn)題。成本費(fèi)用利潤(rùn)率這一指標(biāo)與預(yù)警值相比，如果企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率異常，可能存在多列成本費(fèi)用等問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用一基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用）/基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用X100%營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=｛本期營(yíng)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用一基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用｝/基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用X100%成本費(fèi)用率二（本期營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X100%成本費(fèi)用利潤(rùn)率二利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額X100%利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率這兩項(xiàng)指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問(wèn)題。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率二（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)一基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)X100%其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)一基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)）/基期其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)X100%（五） 結(jié)合實(shí)際，對(duì)小規(guī)模納稅人等采取靈活的管理手段一方面，針對(duì)小規(guī)模納稅人零申報(bào)多、稅負(fù)偏低的狀況，可對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)管理。即，對(duì)長(zhǎng)期零申報(bào)、稅負(fù)明顯偏低的，可對(duì)其核定稅額；對(duì)稅負(fù)正常的，可實(shí)行查帳征收。另一方面，針對(duì)個(gè)體雙定戶(hù)定稅依據(jù)難以確定，核定稅款不易公正的狀況，可采取分行業(yè)、分區(qū)域核定稅款的方法。即，對(duì)同一區(qū)域內(nèi)的雙定戶(hù)制定統(tǒng)一的單位稅額，然后再分別根據(jù)其經(jīng)營(yíng)面積大小核定稅款；對(duì)特殊行業(yè)的雙定戶(hù)分類(lèi)制定稅額標(biāo)準(zhǔn)。（六） 營(yíng)造良好的稅收環(huán)境并加強(qiáng)稅法制度的宣傳活動(dòng)首先，充分利用