增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃小組成員：曹屾陳路陳敏王紫薇楊宗英謝金婷增值稅籌劃的幾點(diǎn)思路納稅人身份選擇的納稅籌劃（籌劃稅率）銷售使用過的固定資產(chǎn)的籌劃（籌劃稅率）購(gòu)進(jìn)價(jià)格的納稅籌劃（籌劃銷售額）組織運(yùn)輸?shù)募{稅籌劃收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的納稅籌劃（籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額）

一、增值稅納稅人的法律規(guī)定一般納稅人

小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制度征收率3%不得開具增值稅專用發(fā)票（符合條件可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開）實(shí)行稅款抵扣制度稅率17%、13%可開具增值稅專用發(fā)票兩類納稅人

籌劃思路：1、個(gè)人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有利用納稅人身份不同進(jìn)行籌劃的余地。2、如果納稅人符合一般納稅人條件則必須申請(qǐng)認(rèn)定，否則將受到直接按銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票的懲罰。3、產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的計(jì)算增值率＝[銷售收入（不含稅）-購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款]/銷售收入（不含稅）*100%增值率=[銷售稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額]/銷項(xiàng)稅額*100%一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)平衡表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率稅負(fù)平衡點(diǎn)17%3%17.65%籌劃思路1當(dāng)增值率=征收率/增值稅稅率時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來說兩種身份無(wú)差異。2當(dāng)增值率>征收率/增值稅稅率時(shí)一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。3當(dāng)增值率<征收率/增值稅稅率時(shí)一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來說應(yīng)選擇一般納稅人。例：甲企業(yè)屬于修理修配企業(yè)，年應(yīng)納增值稅的勞務(wù)收入90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，該企業(yè)應(yīng)該增值稅額=（90*17%-90*17%*10%）=13.77萬(wàn)元增值率=（90-9）/90*100%=90%>17.65%籌劃操作應(yīng)將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)修理修配企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假設(shè)一分為二的兩個(gè)單位年應(yīng)稅勞務(wù)收入分別為48萬(wàn)和42萬(wàn)，就符合小規(guī)模納稅人的條件，課適用3%征收率在這種情況下，分別繳納增值稅1.44萬(wàn)元（48*3%）和1.26萬(wàn)元（42*3%）顯然，企業(yè)分立為兩個(gè)單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減稅負(fù)11.07萬(wàn)元（13.77-1.44-1.26）二、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃目的：基于更新設(shè)備，盤活閑置資產(chǎn)等若銷售使用過的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過原值但沒超過原值平衡點(diǎn)升值率，企業(yè)應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過原始價(jià)格，免稅的收益大于納稅的收益;若價(jià)格超過原值平衡點(diǎn)升值率，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄免稅，選擇繳納增值稅，帶來更大的收入。例：3月，A企業(yè)銷售產(chǎn)品給B企業(yè)，銷售價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，約定價(jià)款日B企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)過雙方協(xié)商，B企業(yè)以市價(jià)為117萬(wàn)元的設(shè)備（2009年以前購(gòu)入）一臺(tái)抵賬。A企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)使用該設(shè)備的作用不大。從增值稅稅負(fù)角度考慮，A企業(yè)是立即出售該設(shè)備，還是先將其作為固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后再出售（售價(jià)117萬(wàn)元？）方案1：列入固定資產(chǎn)目錄，納入固定資產(chǎn)管理并使用一段時(shí)間后再出售，符合免征增值稅的三個(gè)條件，免納增值稅額。方案2：立即出售，不符合免稅條件出售該設(shè)備的應(yīng)納增值稅額=117/(1+4%)*4%*50%=2.25萬(wàn)元方案1比方案2要節(jié)減增值稅額2.25萬(wàn)元三、增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣不可從銷項(xiàng)稅額中抵扣憑票抵扣計(jì)算抵扣①用于非增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品※3。⑤上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書①購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品※進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%②運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*7%購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉（指晾曬煙葉、烤煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納煙葉稅。煙葉稅是以納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：①這里所說的運(yùn)輸費(fèi)用金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。②如果發(fā)票所列項(xiàng)目不能把運(yùn)輸費(fèi)和其他雜費(fèi)分開，則不可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③自行計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接用運(yùn)費(fèi)乘抵扣率，不需要進(jìn)行價(jià)稅分離。合理選擇供貨方進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.一般納稅人選擇供貨方的稅務(wù)籌劃2.小規(guī)模納稅人對(duì)供貨方選擇的籌劃不同供應(yīng)商類型的平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比一覽表從一般納稅人購(gòu)貨（Y）可抵扣增值稅率從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨（X）可抵扣增值稅率平衡點(diǎn)含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格比(1+x)/(1+y)小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨限價(jià)一般納稅人處購(gòu)貨限價(jià)17%3%88.03%0.8803y1.14x17%085.47%0.8547y1.17x13%3%91.15%0.9115y1.1x13%088.5%0.885y1.13x應(yīng)用：當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格占一般納稅人價(jià)格比例小于平衡點(diǎn)價(jià)格比時(shí)，就選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨；反之，則選擇從一般納稅人處購(gòu)貨1、從一般納稅人購(gòu)貨方角度看，在供應(yīng)商類別選擇中，除考慮購(gòu)貨成本外，還應(yīng)考慮由于可抵扣增值稅額不同而引起的城建稅與教育費(fèi)附加的影響以及由此引起的企業(yè)所得稅影響（假設(shè)銷項(xiàng)稅額不變）2、從小規(guī)模納稅人銷售方角度看，為使自己在競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，在定價(jià)中應(yīng)使自己的價(jià)格與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格比等于或略低于平衡點(diǎn)含稅價(jià)格比注：例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅收入234000元，需要外購(gòu)原材料10噸，現(xiàn)有A,B,C三個(gè)供貨商提供貨源，其中A為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征稅率為3%的專用發(fā)票;C為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸11700元，11000元，10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃，選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)？B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=11000/11700=94.02%>88.03%C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=10500/11700=89.74%>85.47%可以看出，選擇從B,C購(gòu)進(jìn)原材料顯然不合算，應(yīng)當(dāng)選擇A.其應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下:方案1:從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11700*10/（1+17%）*17%=17000稅后現(xiàn)金凈流量=234000-117000-17000=100000方案2:從B購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%-11000*10/（1+3%）*3%=30796.12稅后現(xiàn)金凈流量=234000-110000-30796.12=93203.88方案3：從C購(gòu)進(jìn)應(yīng)納增值稅額=234000/(1+17%）*17%=34000稅后現(xiàn)金凈流量=234000-10500*10-34000=95000四、企業(yè)發(fā)生的與運(yùn)輸有關(guān)的稅收籌劃（一）法律依據(jù)增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物（免稅貨物除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）籌劃思路1在企業(yè)沒有運(yùn)輸工具的情況下：納稅人可以利用發(fā)票的開具方式進(jìn)行稅收籌劃。（1）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)分別開具運(yùn)輸發(fā)票（2）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上混合開具，不開別列明。（3）將運(yùn)費(fèi)和裝卸費(fèi)在同一張發(fā)票上分別列明開具。（4）如果承運(yùn)部門對(duì)裝卸費(fèi)沒有特殊的要求，即對(duì)裝卸費(fèi)不要求單獨(dú)列明，就可在運(yùn)輸發(fā)票上不單獨(dú)列明裝卸費(fèi)，而統(tǒng)一開成運(yùn)費(fèi)。這樣對(duì)運(yùn)輸企業(yè)沒有任何損失，而對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)則有好處。例：甲企業(yè)2006年5月銷售貨物一批（非免稅貨物），由于自己沒有運(yùn)輸工具，使用了承運(yùn)部門的車輛將貨物運(yùn)送到乙企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)12000元，裝卸費(fèi)5000元。作為乙方有四種開票方式可選擇：按第（1）種方式：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12000*7%=840（元）按第（2）種方式，由于運(yùn)費(fèi)與裝卸費(fèi)未分別列明，所以不能按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按第（3）種方式：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12000*7%=840（元）按第（4）中方式：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(17000*7%)=1190（元）2在企業(yè)有運(yùn)輸工具的情況下：企業(yè)在銷售貨物時(shí)，對(duì)運(yùn)費(fèi)的處理可以采取以下形式：（1）在銷售貨物取得銷售額的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖∫还P運(yùn)費(fèi);（2）將向?qū)Ψ绞杖〉倪\(yùn)費(fèi)攤?cè)胴浳锏匿N售價(jià)格;（3）單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，從事貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在上述三種銷售形式中，使用哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕？第（1）（2）種形式的稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。第（3）種形式，如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較其節(jié)稅效果較好。例：甲是彩電生產(chǎn)企業(yè)，乙是百貨商場(chǎng)。2006年7月甲方向乙方銷售彩電100臺(tái)，共計(jì)銷售額200000元。由甲方用其貨車運(yùn)送，并應(yīng)向乙方收取運(yùn)費(fèi)20000元。甲方采取了將運(yùn)費(fèi)攤?cè)胴泝r(jià)的方法，向百貨商場(chǎng)收取了價(jià)款220000元（不含增值稅價(jià)格），并按此價(jià)款向乙方開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)當(dāng)其甲方的進(jìn)項(xiàng)稅額30000元，乙方的銷項(xiàng)稅額為60000元，則：甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=220000*17%=37400（元）甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=37400-30000=7400（元）甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=7400/220000*100%=3.4%乙方當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是37400元，乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-37400=22600（元）乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=22600/(60000/0.17)*100%=6.4%如果采取單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)的方法，該行為屬于增值稅中的混合銷售行為，其彩電的銷售額與運(yùn)費(fèi)應(yīng)該合并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并且運(yùn)費(fèi)不再征收營(yíng)業(yè)稅。假設(shè)該運(yùn)費(fèi)已進(jìn)行過不含增值稅的換算，則：甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=（200000+20000）*17%=37400元乙方可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額同樣是37400元。甲乙雙方各自繳納的增值稅不會(huì)變化。上述兩種形式不論甲方還是乙方，其稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有什么變化。如果在具備條件的情況下，在甲方成立一個(gè)運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)彩電企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就會(huì)有所不同。第一、如果由甲方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=200000*17%=34000元甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=34000-30000-20000*17%=4000-1400=2600元甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=2600/200000*100%=1.3%前者為3.4%乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-34000=26000（元）乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=26000/(60000/0.17)*100%=7.37%(前者為6.4%)附設(shè)的運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000*3%=1200元第二、如果由乙方支付貨物的運(yùn)費(fèi)，則：甲方當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=200000*17%=34000元甲方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=34000-30000=4000元甲方增值稅負(fù)擔(dān)率=4000/200000*100%=2%（前者為1.3%）乙方當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+20000*7%=35400元乙方當(dāng)期應(yīng)納增值稅=60000-35400=24600元乙方增值稅負(fù)擔(dān)率=24600/（60000/0.17）*100%=6.97%（前者為7.37%）如果不考慮附設(shè)運(yùn)輸公司的投入與節(jié)稅成本的比較，顯然采用分設(shè)運(yùn)輸公司的方案，對(duì)于甲方的好處最大五、收購(gòu)廢舊物資與農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)籌劃以廢舊物資為原材料的生產(chǎn)企業(yè)，可以投資設(shè)立一個(gè)廢舊物資回收公司，不僅回收公司可以享受免征增值稅的