增值稅業(yè)務培訓

2023/1/261南寧·2008增值稅一般納稅人認定管理

2023/1/262第一章目前執(zhí)行的主要認定依據(jù)第二章原《認定辦法》的重新修訂第三章關于認定標準第四章關于認定時間第五章關于認定應報送的證件資料第六章關于認定程序第七章關于認定后的管理總提綱第八章關于認定與管理的關系第九章其他問題

2023/1/263第一章 目前執(zhí)行的主要認定依據(jù)（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》；（二）《增值稅一般納稅人申請認定辦法》（國稅明電[1993]52號）和《增值稅一般納稅人申請認定辦法的

2023/1/264第一章 目前執(zhí)行的主要認定依據(jù)補充規(guī)定》（國稅明電[1993]060號）（也就是國稅發(fā)[1994]059號）；（三）《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）和《國家稅務總局關于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）。

2023/1/265第一章 目前執(zhí)行的主要認定依據(jù)除此之外，還有《關于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）、《關于貫徹國務院有關完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的補充通知》（國稅發(fā)[1998]124號）、《關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函[2001]882號）等至少有10多個文件或多或少的涉及一般納稅人認定工作。

2023/1/266第一章 目前執(zhí)行的主要認定依據(jù)我區(qū)1997年下發(fā)的《增值稅一般納稅人認定管理暫行辦法》（桂國稅發(fā)[1997]183號），也是以上述多個文件為依據(jù)的。

2023/1/267第二章原《認定辦法》重新修訂問題上述規(guī)定和辦法，對規(guī)范和加強增值稅一般納稅人的認定管理起到了積極的作用。但隨著社會經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，增值稅管理工作的進一步加強，以及增值稅征管信息系統(tǒng)的不斷完善，原《認定辦法》已呈現(xiàn)出一定的局限性和與現(xiàn)行稅收、經(jīng)濟形勢發(fā)展的不適應性。主要表現(xiàn)在：

2023/1/268第二章原《認定辦法》重新修訂問題第一，一般納稅人認定范圍過窄，致使大量的增值稅納稅人游離于一般納稅人之外。據(jù)統(tǒng)計，全國增值稅納稅人共計1009萬戶，其中一般納稅人189萬戶，僅占18.77%(我區(qū)增值稅納稅人38.31萬戶，其中一般納稅人2.16萬戶，僅僅占5.64%)。這表明，八成多的增值稅納稅人按簡易辦法征收增值稅，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性。同時，在目前條件下，稅務機

2023/1/269第二章原《認定辦法》重新修訂問題關對小規(guī)模納稅人隱瞞銷售收入的現(xiàn)象尚缺乏有效的監(jiān)控手段，降低了增值稅的征管質(zhì)量。第二，原《認定辦法》經(jīng)過長達14年的實施，已不適應現(xiàn)行征收管理工作的需要。自1994年原《辦法》實施以后，雖然總局又陸續(xù)下發(fā)了一系列

2023/1/2610第二章原《認定辦法》重新修訂問題關于一般納稅人認定管理的補充規(guī)定（除《增值稅暫行條例》及其實施細則之外，共有13個文件或多或少的涉及一般納稅人認定工作），但管理措施零星分散，不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定前后矛盾，有些規(guī)定因時效性較強而明顯與目前的情況不相適應。從立法上講就更不規(guī)范，函否定發(fā)、內(nèi)部明2023/1/611第二二章章原原《認定定辦辦法法》重新新修修訂訂問問題題傳電電報報否否定定正正式式發(fā)發(fā)文文等等。。第三三，，隨隨著著經(jīng)經(jīng)濟濟體體制制的的深深化化和和納納稅稅人人經(jīng)經(jīng)營營管管理理方方式式的的變變化化，，一一般般納納稅稅人人的的認認定定標標準準、、范范圍圍、、時時間間、、程程序序及及權權限限等等某某些些方方面面的的規(guī)規(guī)定定與與實實際際工工作作不不相相適適應應，，基基層層在在操操作作執(zhí)執(zhí)行行上上確確實實存存在在著著一一定定（（的的困困））難難度度。。2023/1/612第二二章章原原《認定定辦辦法法》重新新修修訂訂問問題題對原原《認定定辦辦法法》進行行重重新新修修訂訂的的呼呼聲聲非非常常大大，，為為此此，，總總局局已已在在兩兩年年前前（（已已列列入入總總局局2006年立立法法計計劃劃））就就起起草草了了新新的的認認定定辦辦法法，，幾幾經(jīng)經(jīng)修修改改已已初初步步定定稿稿，，目目前前有有關關單單位位正正在在對對一一些些關關鍵鍵問問題題進進行行協(xié)協(xié)商商，，最最近近與與總總局局聯(lián)聯(lián)系系，，還還在在有有關關部部門門會會簽簽之之中中。。2023/1/613第二二章章原原《認定定辦辦法法》重新新修修訂訂問問題題鑒于于上上述述原原因因，，對對原原《認定定辦辦法法》進行行重重新新修修訂訂，，是是為為了了進進一一步步加加強強增增值值稅稅管管理理，，完完善善增增值值稅稅征征扣扣鏈鏈條條，，規(guī)規(guī)范范一一般般納納稅稅人人認認定定，，為為納納稅稅人人創(chuàng)創(chuàng)造造一一個個公公平平競競爭爭的的納納稅稅環(huán)環(huán)境境，，符符合合現(xiàn)現(xiàn)行行增增值值稅稅管管理理工工作作的的客客觀觀要要求求。。同同時時，，增增值值稅稅管管理理手手段段的的不不斷斷加加強強和和征征管管信信息息系系統(tǒng)統(tǒng)的的不不斷斷完完善善，，為為擴擴大大一一般般納納稅稅人人認認定定范范圍圍提提供供了了2023/1/614第二二章章原原《認定定辦辦法法》重新新修修訂訂問問題題有利利條條件件：：增增值值稅稅防防偽偽稅稅控控系系統(tǒng)統(tǒng)2003年已已經(jīng)經(jīng)在在全全國國推推行行完完畢畢，，目目前前專專用用發(fā)發(fā)票票及及稅稅務務機機關關代代開開發(fā)發(fā)票票全全部部通通過過防防偽偽稅稅控控系系統(tǒng)統(tǒng)開開具具；；普普通通發(fā)發(fā)票票、、廢廢舊舊物物資資銷銷售售發(fā)發(fā)票票已已納納入入““一一機機多多票票””系系統(tǒng)統(tǒng)；；貨貨運運發(fā)發(fā)票票稅稅控控系系統(tǒng)統(tǒng)已已經(jīng)經(jīng)覆覆蓋蓋全全國國；；海海關關完完稅稅憑憑證證稽稽核核系系統(tǒng)統(tǒng)正正在在研研發(fā)發(fā)，，稅稅控控收收款款2023/1/615第二章章原原《認定辦辦法》重新修修訂問問題機也已已著手手在全全國推推行。。以上上這些些措施施有效效保證證了增增值稅稅專用用發(fā)票票的使使用安安全，，極大大壓縮縮了進進項稅稅額造造假的的空間間，對對納稅稅人開開具普普通發(fā)發(fā)票收收入以以及不不開票票收入入也可可有效效的監(jiān)監(jiān)控，，客觀觀上對對加強強一般般納稅稅人的的管理理提供供了制制度和和技術術上的的保障障。2023/1/616一、增值稅稅一般納稅稅人的概念念二、認定標標準（或者者叫認定條條件）三、關于年年應稅銷售售額四、一般納納稅人的范范圍第三章關關于于認定標準準2023/1/617第三章關關于認認定標準準一、增值值稅一般般納稅人人的概念念《增值稅條條例》第1-10條一直使使用“納納稅人””這個概概念，只只是到了了第11條小規(guī)模模納稅人人征收率率時出現(xiàn)現(xiàn)了“小小規(guī)模納納稅人””，但一一直未使使用“一一般納稅稅人”這這個概念念；《細則》第11條第一次次出現(xiàn)““一般納納稅人””，而且且是在括括號內(nèi)與與小規(guī)模模納稅人人反列舉舉：2023/1/618第三章關關于認認定標準準：“小規(guī)規(guī)模納稅稅人以外外的納稅稅人（以以下簡稱稱一般納納稅人））……?！保话慵{納稅人認認定問題題也是在在細則第第28條中針對對個體經(jīng)經(jīng)營者進進行的明明確“個個體經(jīng)營營者符合合條例第第十四條條所定條條件的，，經(jīng)國家家稅務總總局直屬屬分局批批準，可可以認定定為一般般納稅人人?！焙秃偷?9條針對小小規(guī)模納納稅人進進行的明明確“小小規(guī)模納納2023/1/619第三章關關于認定定標準稅人一經(jīng)認定定為一般納稅稅人后，不得得再轉(zhuǎn)為小規(guī)規(guī)模納稅人””，對什么叫叫“一般納稅稅人”和對一一般納稅人實實行認定制度度，在條例和和細則中都沒沒有明確要求求?！对鲋刀愐话慵{納稅人申請認認定辦法》（國稅明電[1993]52號，即國稅發(fā)發(fā)[1994]059號）在下發(fā)辦辦法的文件中中首先對認定定制度進行了了明確：2023/1/620第三章關關于于認定標準準“《中華人民共共和國增值值稅暫行條條例》將于1994年1月1日起實施。。為了保證證新稅制的的順利實施施，規(guī)范增增值稅的管管理，國家家稅務總局局決定實行行增值稅一一般納稅人人認定制度度”，在《認定辦法》第二條對一一般納稅人人的概念進進行了明確確：“一般般納稅人是是指年應征征增值稅銷銷售額（以以下簡2023/1/621第三章關關于于認定標準準稱應稅銷售售額，包括括一個公歷歷年度內(nèi)的的全部應稅稅銷售額）），超過財財政部規(guī)定定的小規(guī)模模納稅人標標準的企業(yè)業(yè)和事業(yè)性性單位（以以下簡稱企企業(yè)）。””（但這條條還有第三三、第五條條總局國稅稅發(fā)[2006]62號已宣布失失效或作廢廢），從時時間上看，，認定辦法法于1993年11月20日下發(fā)，條條例于1993年11月26日國務院第第12次常務會2023/1/622第三章關關于于認定標準準議通過，1993年12月13日總理簽發(fā)發(fā)，細則是是1993年12月25日下發(fā)。因因此，認定定制度不是是條例和細細則規(guī)定，，而是認定定辦法的規(guī)規(guī)定。2023/1/623第三三章章關關于于認認定定標標準準二、、認認定定標標準準（（或或者者叫叫認認定定條條件件））目前前仍仍執(zhí)執(zhí)行行兩兩個個標標準準：：一一是是年年應應稅稅銷銷售售額額超超過過超超過過財財政政部部規(guī)規(guī)定定的的小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人標標準準的的企企業(yè)業(yè)和和事事業(yè)業(yè)性性單單位位；；二二是是小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人會會計計核核算算健健全全，，能能準準確確核核算算銷銷項項稅稅額額、、進進項項稅稅額額和和應應納納稅稅額額并并能能按按規(guī)規(guī)定定報報送送有有關關稅稅務務資資料料的的，，可可申申請請為為一一般般2023/1/624第三三章章關關于于認認定定標標準準納稅稅人人。。此此外外對對個個體體戶戶又又特特殊殊規(guī)規(guī)定定，，也也就就是是上上述述提提到到的的細細則則第第28條““個個體體經(jīng)經(jīng)營營者者符符合合條條例例第第十十四四條條所所定定條條件件的的，，經(jīng)經(jīng)國國家家稅稅務務總總局局直直屬屬分分局局批批準準，，可可以以認認定定為為一一般般納納稅稅人人。?！薄毙∫?guī)規(guī)模模納納稅稅人人標標準準為為：：一一是是從從事事貨貨物物生生產(chǎn)產(chǎn)或或提提供供應應稅稅勞勞務務為為主主，，并并兼兼營營貨貨物物批批發(fā)發(fā)或或零零售售的的納納稅稅人人，，年年應應稅稅銷銷售售額額在在100萬元以下下的；2023/1/625第三章章關關于于認定定標準準二是從從事貨貨物批批發(fā)或或零售售的納納稅人人，年年應稅稅銷售售額在在180萬元以以下的的。從上面面大家家可以以看出出，目目前第第一個個標準準執(zhí)行行是沒沒有依依據(jù)的的，因因原《認定辦辦法》第二條條2006年5月12日國稅稅發(fā)[2006]62號已作作廢，，第二二個標標準雖雖然也也已作作廢，，但可可依據(jù)據(jù)《條例》第142023/1/626第三章章關關于于認定定標準準條：小小規(guī)模模納稅稅人會會計核核算健健全，，能夠夠準確確提供供稅務務資料料的，，經(jīng)主主管稅稅務機機關批批準，，可以以不視視為小小規(guī)模模納稅稅人，，依照照本條條例有有關規(guī)規(guī)定計計算應應納稅稅額。。這次總總局修修訂，，將認認定標標準分分為依依申請請認定定、應應當認認定和和不得得認定定三種種情形形。2023/1/627第三章關關于于認定標準準（一）依申申請認定從擴大一般般納稅人隊隊伍的考慮慮出發(fā)，總總局在此次次修訂中對對新開業(yè)的的和已開業(yè)業(yè)的小規(guī)模模納稅人，，僅保留了了經(jīng)營場所所及會計核核算兩項條條件，未設設置應稅銷銷售額的標標準。（二）應當當認定2023/1/628第三章關關于于認定標準準1.應當認定的的情形。除除了原有規(guī)規(guī)定中年應應稅銷售額額超過財政政部規(guī)定的的小規(guī)模納納稅人標準準的情形外外，增加了了“國家稅稅務總局規(guī)規(guī)定的其他他應當認定定的納稅人人”情形。。增加“其其他應當認認定”的情情形，主要要是考慮有有些特殊企企業(yè)根據(jù)管管理的需要要應當認定定，比如現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定中中的國有糧糧食購銷企企業(yè)和加油油站，且未未來也可能能會根據(jù)形形勢的變化化調(diào)整或增增減。2023/1/629第三三章章關關于于認認定定標標準準符合合這這兩兩種種情情形形的的增增值值稅稅納納稅稅人人應應當當認認定定為為一一般般納納稅稅人人。。2.應當當認認定定的的程程序序。?，F(xiàn)行行政政策策規(guī)規(guī)定定，，一一般般納納稅稅人人的的認認定定必必須須由由企企業(yè)業(yè)提提出出申申請請，，稅稅務務機機關關審審批批，，即即使使是是銷銷售售額額超超標標必必須須認認定定的的也也要要履履行行申申請請、、審審批批的的程程序序。。一一些些超超標標2023/1/630第三章關關于認定定標準但不愿認定的的小規(guī)模納稅稅人，往往通通過延期遞交交申請、不提提供齊全材料料、約談環(huán)節(jié)節(jié)不配合等手手段，拖延或或者逃避認定定。另外，對對符合一般納納稅人條件但但不申請認定定的，現(xiàn)行政政策規(guī)定了處處罰措施—按銷售額依照照增值稅稅率率計算應納稅稅額，不得抵抵扣進項稅額額，也不得使使用增值稅專專用發(fā)票。這這項處罰措施施比較2023/1/631第三章章關關于于認定定標準準嚴厲，，納稅稅人難難以接接受。。納稅稅人受受到處處罰后后，往往往會會申請請注銷銷、走走逃，，或者者隱瞞瞞銷售售收入入。這這既不不利于于管理理，也也導致致了稅稅款的的流失失。此次修修訂中中，對對應當當認定定的，，將原原有的的申請請、審審批程程序改改為告告知、、確認認程序序，稅稅務機機關在在履行行必要要的告告知程程序后后2023/1/632第三章章關關于于認定定標準準直接予予以認認定，，納稅稅人只只需要要向主主管稅稅務機機關填填報《認定表表》。對未未在規(guī)規(guī)定期期限內(nèi)內(nèi)向主主管稅稅務機機關填填報《認定表表》的，不不影響響主管管稅務務機關關的認認定，，也不不影響響主管管稅務務機關關對納納稅人人計稅稅方法法的改改變。。而且且，由由于納納稅人人未辦辦理確確認手手續(xù)，，將無無法使使用專專用發(fā)發(fā)票，，也無無法抵抵扣進進項稅稅額。。這樣樣可以以改變變過去去處罰罰式的的2023/1/633第三三章章關關于于認認定定標標準準辦法法，，體體現(xiàn)現(xiàn)了了人人性性化化管管理理的的理理念念，，也也可可以以促促進進納納稅稅人人盡盡快快提提高高自自身身條條件件，，滿滿足足一一般般納納稅稅人人管管理理的的要要求求，，防防止止了了稅稅款款流流失失，，又又擴擴大大了了一一般般納納稅稅人人范范圍圍，，保保證證了了專專用用發(fā)發(fā)票票的的安安全全使使用用。。（三三））不不得得認認定定1.不經(jīng)經(jīng)常常發(fā)發(fā)生生增增值值稅稅應應稅稅行行為為的的；；2023/1/634第三三章章關關于于認認定定標標準準2.個體體經(jīng)經(jīng)營營者者以以外外的的其其他他個個人人。。三、、關關于于年年應應稅稅銷銷售售額額《實施施細細則則》在規(guī)規(guī)定定小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人標標準準時時提提出出了了““年年應應稅稅銷銷售售額額””的的概概念念，，但但從從新新稅稅制制至至今今，，均均沒沒有有十十分分明明確確的的解解釋釋，，一一是是““年年””的的問問題題，，是是按按公公歷歷年年、、還還是是按按會會計計核核算算年年、、或或者者連連續(xù)續(xù)12個月月的的經(jīng)經(jīng)營營期期2023/1/635第三章關關于認認定標準準期，各地地執(zhí)行不不一，我我區(qū)大多多數(shù)是按按公歷年年執(zhí)行，，與原《認定辦法法》第6條“已開開業(yè)的小小規(guī)模企企業(yè)，其其年應稅稅銷售額額超過小小規(guī)模納納稅人標標準的，，應在次次年1月底以前前申請辦辦理一般般納稅人人認定手手續(xù)相對對應；二二是“應應稅銷售售額”問問題，是是指應納納增值稅稅銷售額額、還是是包括所所有應納納稅銷售售額、如如是應納納增值稅稅銷售額額是否2023/1/636第三章關關于認認定標準準包括免稅稅銷售額額，執(zhí)行行中也不不一致，，我區(qū)大大多數(shù)是是按應納納增值稅稅銷售額額，不含含免稅銷銷售額。。在新的《認定辦法法》中，將““年”重重新解釋釋為“連連續(xù)不超超過12個月的經(jīng)經(jīng)營期””。納稅稅人如果果在幾個個月內(nèi)達達到了應應稅銷售售額標準準，或者者按公歷歷年度計計算達不不到標準準，但跨跨年度計計算則可可以達到到標準，，應當及及時認定定，從而而將達到到一定生生產(chǎn)經(jīng)2023/1/637第三章關關于于認定標準準營規(guī)模的納納稅人及時時納入一般般納稅人管管理，完善善增值稅鏈鏈條。同時時，在新《辦法》中還明確了了“應稅”的含義。從從理論上說說，與“應稅”相對應的概概念應該是是“非應稅”，而不是“免稅”。免稅銷售售額應當包包含在應稅稅銷售額之之內(nèi)，銷售售額達到一一定規(guī)模且且財務核算算健全的納納稅人，不不論是否免免稅都應納納入一般納納稅人管理理，只是在在管理上規(guī)規(guī)定銷售免免稅貨2023/1/638第三章關關于于認定標準準物不得開具具增值稅專專用發(fā)票，，全部銷售售免稅貨物物的單位和和個人不得得領購、使使用增值稅稅專用發(fā)票票。這樣既既符合理論論上的解釋釋，也對目目前免稅政政策未來變變化具有一一定的前瞻瞻性，既有有利于加強強對免稅企企業(yè)的增值值稅管理，，也有利于于保持某項項免稅政策策取消后稅稅收征管及及納稅人財財務核算的的連續(xù)性。。2023/1/639第三章章關關于于認定定標準準四、一一般納納稅人人的范范圍《實施細細則》第二十十四條條規(guī)定定，年年應稅稅銷售售額超超過小小規(guī)模模納稅稅人標標準的的個人人、非非企業(yè)業(yè)性單單位、、不經(jīng)經(jīng)常發(fā)發(fā)生應應稅行行為的的企業(yè)業(yè)，視視同小小規(guī)模模納稅稅人納納稅。?！秾嵤┘毤殑t》第八條條在對對《條例》第一條條“個個人””解釋釋為““是指指個體體經(jīng)營營者及及其他他2023/1/640第三章章關關于于認定定標準準個人””，而而《實施細細則》第二十十八條條““個體體經(jīng)營營者符符合條條例第第十四四條所所定條條件的的，經(jīng)經(jīng)國家家稅務務總局局直屬屬分局局批準準，可可以認認定為為一般般納稅稅人。?！币蛞虼?，，在實實際工工作中中，我我們對對個體體戶超超過小小規(guī)模模納稅稅人標標準的的不能能強制制認定定。再再有原原《認定辦辦法》也將可可以認認定的的范圍圍限定定在企企業(yè)和和企業(yè)業(yè)性單單位，，這就就使得得許多多經(jīng)營營規(guī)模模很大大、實實質(zhì)上上實行行企2023/1/641第三三章章關關于于認認定定標標準準業(yè)化化經(jīng)經(jīng)營營的的個個體體經(jīng)經(jīng)營營者者、、非非企企業(yè)業(yè)性性單單位位游游離離于于一一般般納納稅稅人人管管理理之之外外，，在在目目前前稅稅務務機機關關對對小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人缺缺乏乏有有效效監(jiān)監(jiān)控控手手段段的的情情況況下下，，此此類類納納稅稅人人存存在在大大量量的的賬賬外外經(jīng)經(jīng)營營、、隱隱瞞瞞收收入入、、為為第第三三方方取取得得進進項項發(fā)發(fā)票票等等諸諸多多涉涉稅稅問問題題，，也也不不利利于于納納稅稅人人的的公公平平競競爭爭。。2023/1/642第三三章章關關于于認認定定標標準準在此此次次修修訂訂中中，，將將范范圍圍擴擴大大為為所所有有““增增值值稅稅納納稅稅人人””，，不不僅僅包包括括原原規(guī)規(guī)定定中中的的““企企業(yè)業(yè)和和企企業(yè)業(yè)性性單單位位””，，還還包包括括““非非企企業(yè)業(yè)性性單單位位””、、““個個體體經(jīng)經(jīng)營營者者””。。擴擴大大一一般般納納稅稅人人范范圍圍，，能能夠夠使使更更多多的的小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人納納入入到到一一般般納納稅稅人人的的范范圍圍內(nèi)內(nèi)，，促促使使增增值值稅稅的的鏈鏈條條盡盡可可能能的的延延伸伸銜銜接接，，更更加加2023/1/643第三章關關于認認定標準準有利于稅稅務機關關管理，，堵塞稅稅收流失失的漏洞洞。2023/1/644第四章關關于認定定時間原《認定辦法法》對新開業(yè)業(yè)納稅人人的認定定時間規(guī)規(guī)定為““辦理稅稅務登記記的同時時”，在在實際執(zhí)執(zhí)行中極極難把握握。納稅稅人在辦辦理稅務務登記時時往往無無法當時時提出認認定申請請，幾天天之后再再提出申申請是否否還可以以按照新新辦企業(yè)業(yè)對待，，在實際際執(zhí)行中中爭議不不斷,我區(qū)大多多數(shù)是按按2023/1/645第四章章關關于認認定時時間“年內(nèi)””掌握握；對對已開開業(yè)納納稅人人的認認定時時間限限定為為次年年1月底前前，不不利于于納稅稅人生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營，，對稅稅務機機關來來說，，集中中認定定也有有困難難。為為解決決執(zhí)行行中的的不一一致和和很好好地貫貫徹《實施細細則》第三十十條規(guī)規(guī)定““符合合一般般納稅稅人認認定條條件，，但不不申請請辦理理一般般納稅稅人認認定手手續(xù)的的，應應按銷銷售額額依照照增值值稅稅稅率計計算應應2023/1/646第四章關關于認認定時間納稅額，不不得抵扣進進項稅額，，也不得使使用增值稅稅專用發(fā)票票。區(qū)局于于2005年下發(fā)了《自治區(qū)國稅稅局關于增增值稅一般般納稅人認認定管理有有關問題的的通知》（桂國稅發(fā)發(fā)[2005]266號），其中中第二條規(guī)規(guī)定：對小小規(guī)模納稅稅人開業(yè)后后，年應稅稅銷售額超超過小規(guī)模模人標準的的，次月底底前必須按按規(guī)定申請請辦理一般般納稅人認認定手續(xù)。。2023/1/647第四四章章關關于于認認定定時時間間這條條規(guī)規(guī)定定嚴嚴格格講講依依據(jù)據(jù)不不是是很很足足，，去去年年總總局局巡巡視視組組到到廣廣西西在在進進行行意意見見交交流流時時也也提提過過此此問問題題，，因因此此，，在在總總局局沒沒有有新新規(guī)規(guī)定定之之前前，，對對各各市市的的考考核核仍仍按按次次年年1月底底前前進進行行。。針針對對此此問問題題，，前前段段時時間間和和總總局局溝溝通通，，總總局局意意見見沒沒有有大大問問題題，，原原規(guī)規(guī)定定是是““次次年年1月底底前前””，，沒沒違違反反規(guī)規(guī)定定。。此次次修修訂訂，，對對““應應當當認認定定””的的納納稅稅人人，，規(guī)規(guī)定定““在在辦辦理理稅稅務務登登記記的的當當月月””；；2023/1/648第四四章章關關于于認認定定時時間間對““依依申申請請認認定定””的的納納稅稅人人，，沒沒有有規(guī)規(guī)定定具具體體的的認認定定時時間間，，納納稅稅人人可可以以隨隨時時提提出出認認定定申申請請。。對對已已開開業(yè)業(yè)納納稅稅人人的的認認定定時時間間分分兩兩種種情情況況進進行行了了規(guī)規(guī)范范：：依依申申請請認認定定的的，，可可以以隨隨時時申申請請辦辦理理；；達達到到標標準準應應當當認認定定的的，，在在符符合合條條件件的的次次月月由由主主管管稅稅務務機機關關告告知知，，納納稅稅人人收收到到《稅務事項通知知書》后的30日內(nèi)辦理一般般納稅人確認認手續(xù)。2023/1/649第五章關于認認定應報送的的證件資料《國家稅務總局局關于清理簡簡并納稅人報報送涉稅資料料有關問題的的通知》（國稅函[2007]1077號）下發(fā)前，，區(qū)局下發(fā)了了《自治區(qū)國稅局局關于增值稅稅一般納稅人人認定檔案資資料有關問題題的通知》（國稅函[2007]1044號），第二條條規(guī)定了認定定檔案資料保保管的內(nèi)容，，我們基本上上是按此執(zhí)行行的。但檔案案2023/1/650第五章關于認認定應報送的的證件資料保管的內(nèi)容和和由納稅人提提供的資料還還是有區(qū)別的的，如：“有有兩名以上稅稅務人員簽名名的實地調(diào)查查報告”就不不是由納稅人人提供的。1.《增值稅稅一般般納稅稅人申申請認認定表表》；2.營業(yè)執(zhí)執(zhí)照、、稅務務登記記證副副本及及復印印件；；2023/1/651第五章章關于于認定定應報報送的的證件件資料料3.法人代代表身身份證證、護護照或或其他他合法法證件件及復復印件件；4.財務人人員身身份證證、《會計證證》及復印印件；；5.上年度度（或或本年年度））財務務決算算報表表（新新辦企企業(yè)為為年度度銷售售計劃劃）；；2023/1/652第五章關于于認定應報報送的證件件資料6.銀行帳號證證明及復印印件；7.生產(chǎn)經(jīng)營地地、場所的的產(chǎn)權證書書或房屋租租賃協(xié)議書書及復印件件；8.有兩名以上上稅務人員員簽名的實實地調(diào)查報報告；9.市、縣稅務務機關要求求提供的其其它資料。。第五章關于于認定應報報送的證件件資料總局國稅函函[2007]1077號文文件下發(fā)后后按什么執(zhí)執(zhí)行的問題題，首先，，總局文件件的下發(fā)是是不嚴密的的，在合并并的表中，，減少的后后面又有個個說明：““在即將下下發(fā)的《增增值稅一般般納稅人認認定管理辦辦法》中，，對此項內(nèi)內(nèi)容有較大大調(diào)整，以以下發(fā)的新新辦法為準準?！蹦敲疵?，在新辦辦法未2023/1/653第五章關于于認定應報報送的證件件資料下發(fā)前我們們按什么執(zhí)執(zhí)行？第二二，總局下下發(fā)的是正正式文件，，但操作指指南又說對對外沒有法法律效力，，我們是執(zhí)執(zhí)行還是不不執(zhí)行？我我認為：在在總局新認認定辦法下下發(fā)前、各各文件之間間又相互矛矛盾的情況況下，為了了規(guī)避執(zhí)法法風險，一一些必要的的、納稅人人在辦理涉涉稅事項時時未向稅2023/1/654第五章關關于認定定應報送送的證件件資料務機關提提供過的的材料，，還是要要求納稅稅人提供供。如會會計人員員身份和和會計證證。新的《認認定辦法法》分別別對“應應當認定定的”和和“依申申請認定定的”進進行了規(guī)規(guī)定：對對應當認認定的，，將原有有的申請請、審批批程序改改為告知知、確認認程序，，稅務機機關在履履行必要要的告知知程序后后直接予予2023/1/655第五章關關于認定定應報送送的證件件資料以認定，，納稅人人只需要要向主管管稅務機機關填報報《認定定表》；；對依申申請認定定的，納納稅人在在申請辦辦理一般般納稅人人認定手手續(xù)時，，應當填填報《增增值稅一一般納稅稅人認定定申請表表》，并并提供下下列資料料:（一）《《稅務登登記證》》副本；；（二）財財務負責責人和辦辦稅人員員的身份份2023/1/656第五章關于認認定應報送的的證件資料證明和復印件件；（三）會計人人員的從業(yè)資資格證明或者者與中介機構構簽訂的代理理記賬協(xié)議和和復印件；（四）納稅人人經(jīng)營場所產(chǎn)產(chǎn)權證明或者者租賃協(xié)議，，或者其他可可使用場地證證明和復印件件；2023/1/657第五章關于于認定應報報送的證件件資料（五）國家家稅務總局局要求提供供的其他有有關資料。。刪除了原規(guī)規(guī)定中的““營業(yè)執(zhí)照照”，對原原規(guī)定中““應報送的的證件資料料”進行了了重新整理理。主要是是考慮∶1.一般納納稅人認定定是在已辦辦理稅務登登記的基礎礎上進行的的，因此，，凡辦理稅稅務2023/1/658第五章關于于認定應報報送的證件件資料登記之前已已提供的證證件、資料料（比如營營業(yè)執(zhí)照等等），在辦辦理一般納納稅人認定定時，可不不再要求提提供。以簡簡化辦事程程序，方便便納稅人。。2.辦理一一般納稅人人認定手續(xù)續(xù)時，仍要要求提供《《稅務登記記證》副本本，這一方方面是基于于稅務登記記是一般納納稅人認定定的2023/1/659第五章關于于認定應報報送的證件件資料前提，不能能提供《稅稅務登記證證》副本的的，不能認認定為一般般納稅人(但可以按按適用稅率率征稅)；；另方面，，提供《稅稅務登記證證證》副本本，便于主主管稅務機機關在受理理納稅人認認定申請時時，與CTAIS中中的有關信信息進行核核對。3.認認定定應應報報送送的的證證件件資資料料應應當當是是與與一一般般2023/1/660第五五章章關關于于認認定定應應報報送送的的證證件件資資料料納稅稅人人認認定定程程序序有有關關的的證證件件資資料料，，屬屬于于其其他他管管理理事事項項應應報報送送的的證證件件資資料料，，在在辦辦理理一一般般納納稅稅人人認認定定時時沒沒有有必必要要報報送送。。需要要說說明明的的是是，，我我們們目目前前對對一一般般納納稅稅人人的的認認定定，，所所使使用用的的就就一一種種表表《《增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人申申請請認認定定表表》》，，新新辦辦2023/1/661第五五章章關關于于認認定定應應報報送送的的證證件件資資料料法對對應應當當認認定定的的使使用用《《增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人認認定定確確認認表表》》，，依依申申請請認認定定的的使使用用的的是是《《增增值值稅稅一一般般納納稅稅人人認認定定申申請請表表》》，，表表內(nèi)內(nèi)增增加加了了““法法人人身身份份證證及及號號碼碼、、財財務務負負責責人人身身份份證證及及號號碼碼、、辦辦稅稅人人員員身身份份證證及及號號碼碼、、注注冊冊資資金金””等等內(nèi)內(nèi)容容。。2023/1/6622023/1/663第六章章關關于于認定定程序序原《認定辦辦法》在認定定程序序上沒沒有詳詳細規(guī)規(guī)定，，我區(qū)區(qū)的認認定辦辦法雖雖然也也比較較粗，，但比比總局局的還還是詳詳細一一些，，一般般程序序是：：“申申請、、受理理、案案頭審審核、、實地地查驗驗（含含約談談）、、審批批”，，但在在受理理時納納稅人人材料料是否否齊全全和要要求納納稅人人補充充材料料、納納稅人人應稅稅銷售售額超超過小小規(guī)模模2023/1/664第六章章關關于于認定定程序序納稅人人需要要認定定告知知，以以及認認定結結果的的告知知等環(huán)環(huán)節(jié)沒沒有詳詳細規(guī)規(guī)定，，大部部分市市局有有針對對性的的制定定了一一些認認定管管理辦辦法，，（比比如南南寧市市局）），也也是按按程序序進行行操作作的，，區(qū)局局在兩兩、三三年前前也想想對認認定辦辦法進進行修修改，，此項項工作作一直直未進進行，，主要要考慮慮是總總局在在對原原辦2023/1/665第六章關關于于認定程程序法進行修修改，此此項工作作一直未未進行，，主要考考慮是總總局在對對原辦法法進行修修改，我我們剛下下文新辦辦法到了了又要改改，政策策變動大大，不利利于管理理?？偩诌@次次修改，，也是參參照各地地經(jīng)驗，，和對原原來一些些認定程程序方面面的規(guī)定定進行了了整理。。一、參照照《行政許可可法》等有關法法律規(guī)定定，增加加“受理理”程序序，同時時增2023/1/666第六章關關于于認定程程序加受理文文書，如如《增值值稅一般般納稅人人認定表表》、《《稅務事事項通知知書》等等。二、參照照國稅發(fā)發(fā)明電〔〔2004〕37號文文件規(guī)定定，對依依申請認認定一般般納稅人人的，要要求對照照認定條條件進行行實地查查驗，并并制作查查驗報告告，由雙雙方簽字字（簽章章），以以明確責責任，加加強審核核管理。。2023/1/667第六章關關于于認定程程序至于約談談的內(nèi)容容實際上上已包含含在實地地查驗過過程之中中，沒有有必要單單列約談談程序。。三、現(xiàn)行行規(guī)定中中，一般般納稅人人認定的的審批權權限，在在縣級以以上稅務務機關；；《增值稅暫暫行條例例實施細細則》第二十八八條規(guī)定定，個體體經(jīng)營者者一般納納稅人的的2023/1/668第六章關關于認定程序序?qū)徟鷻嘞拊谑∈∫患墖悪C機關。鑒于縣縣級國稅機關關是一級獨立立的執(zhí)法主體體，設縣的市市、省級機關關等是縣級國國稅機關的上上級機關，主主要應當行使使行政層級監(jiān)監(jiān)督的職能，，而不是直接接行使執(zhí)法職職能。一般納納稅人認定管管理，本應屬屬于縣級國稅稅機關執(zhí)法的的范圍，也是是縣級國稅機機關稅收2023/1/669第六章關關于認定程序序管理的一項基基礎性工作。。而且，縣級級國稅機關對對轄區(qū)納稅人人的情況最為為了解，由縣縣級國稅機關關審批認定，，有利于提高高行政效率。。目前由省、、市一級審批批往往只是走走走形式，不不能真正起到到加強管理的的作用。因此此，修改意見見中，將認定定權限修改為為“一般納稅稅人認定管理理權限，在縣縣(市、區(qū))國家稅務局(分局)”。2023/1/670第六六章章關關于于認認定定程程序序四、、稅稅務務機機關關審審批批的的時時間間規(guī)規(guī)定定在在30日內(nèi)內(nèi)，，也也就就是是一一個個月月的的時時間間。。一一方方面面，，規(guī)規(guī)定定一一個個時時間間界界限限可可以以防防止止稅稅務務機機關關辦辦事事拖拖沓沓，，有有利利于于提提高高工工作作效效率率；；另另一一方方面面，，30日，，一一般般情情況況下下是是可可以以完完成成審審批批工工作作的的，，符符合合實實際際情情況況。。我我區(qū)區(qū)已已按按此此執(zhí)執(zhí)行行。。2023/1/671第七七章章關關于于認認定定后后的的管管理理一、、原原規(guī)規(guī)定定中中對對““新新開開業(yè)業(yè)增增值值稅稅納納稅稅人人””或或““已已開開業(yè)業(yè)的的小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人””在在認認定定一一般般納納稅稅人人后后，，從從何何時時開開始始按按一一般般納納稅稅人人計計稅稅，，沒沒有有做做出出規(guī)規(guī)定定。。新新《《辦辦法法》》明明確確了了按按一一般般納納稅稅人人計計稅稅的的時時間間。。1.對對于于應應當當認認定定的的新新開開業(yè)業(yè)納納稅稅人人，，在在辦辦理理稅稅務務登登記記的的當當月月2023/1/672第七七章章關關于于認認定定后后的的管管理理由主主管管稅稅務務機機關關制制作作并并送送達達《稅務務事事項項通通知知書書》告知知納納稅稅人人，，納納稅稅人人收收到到告告知知后后30日內(nèi)內(nèi)向向主主管管稅稅務務機機關關填填報報《增值值稅稅一一般般納納稅稅人人認認定定表表》，按按滿滿期期計計算算，，就就有有2個月月的的期期限限。。在在這這兩兩個個月月期期限限內(nèi)內(nèi)，，如如按按小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人計計稅稅，，符符合合現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅法法規(guī)規(guī)定定，，但但是是對對納納稅稅人人而而言言，，2023/1/673第七章關關于認定后的的管理會有損納稅人人的利益，也也給納稅人納納稅帶來不便便；如按一般般納稅人計稅稅，又不符合合稅法規(guī)定，，特別是在批批準認定為一一般納稅人之之前，就有可可能取得進項項發(fā)票，顯然然不符合取得得進項發(fā)票的的規(guī)定，同時時也不符合進進項稅額抵扣扣時間的規(guī)定定。在實踐中中，新開業(yè)的的納稅人認定定一第七章關關于認定后的的管理一般納稅人的的，納稅人往往往是推遲取取得進項發(fā)票票的時間，銷銷售貨物也是是推遲開具發(fā)發(fā)票。新《辦辦法》對新開開業(yè)的納稅人人按一般納稅稅人計稅的開開始時間規(guī)定定為自審核認認定的當月起起，盡最大限限度地實現(xiàn)計計稅時間的無無縫鏈接。2.對于依申申請認定的新新開業(yè)納稅人人，2023/1/674第七章關關于認定后的的管理由于沒有規(guī)定定申請認定的的期限(納稅稅人隨時可以以提出申請)，僅就審批批認定規(guī)定了了一個月的期期限。對依申申請認定的新新開業(yè)納稅人人自主管稅務務機關認定為為一般納稅人人的當月起，，按一般納稅稅人計稅，應應當是可以理理解和接受的的，也是可行行的。2023/1/675第七章章關關于于認定定后的的管理理3.已已開業(yè)業(yè)的小小規(guī)模模納稅稅人在在認定定之前前按小小規(guī)模模納稅稅人計計稅，，認定定之后后按一一般納納稅人人計稅稅，在在操作作上問問題不不大。。所以以規(guī)定定已開開業(yè)的的小規(guī)規(guī)模納納稅人人從認認定為為一般般納稅稅人的的次月月起按按一般般納稅稅人計計稅應應該是是可行行的。。二、《《增值值稅暫暫行條條例實實施細細則》》2023/1/676第七章章關關于于認定定后的的管理理第二十十九條條及財財政部部、國國家稅稅務總總局《《關于于增值值稅若若干政政策的的通知知》（（財稅稅[2005]165號號）均均規(guī)定定，納納稅人人一經(jīng)經(jīng)認定定為一一般納納稅人人后，，不得得再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為小小規(guī)模模納稅稅人。。因此此，在在新《《辦法法》中中仍保保留了了這一一規(guī)定定。但但為加加強管管理，，引入入了““降級級”的的機制制，對對發(fā)生生特定定行為為的納納稅人人，重重新納納入輔輔導期期管理理。2023/1/677第七章關關于認定定后的管理理一般納稅人人具有下列列情形之一一的，主管管稅務機關關應當按照照本辦法第第十九條的的規(guī)定實行行納稅輔導導期管理。。（一）利用用增值稅專專用發(fā)票或或者其他用用于抵扣稅稅款的憑證證，偷稅數(shù)數(shù)額占應納納稅額的10%以上上并且偷稅稅數(shù)額在1萬元以上上的；2023/1/678第七章關關于于認定后后的管理理（二）騙騙取出口口退稅的的；（三）虛虛開增值值稅專用用發(fā)票或或者虛開開其他用用于抵扣扣稅款的的憑證的的；（四）國國家稅務務總局規(guī)規(guī)定的其其他情形形。另外，總總局還將將原名稱稱“增值值稅一般般納稅人人申請認認定辦法法”，修修改為““增2023/1/679第七章關關于于認定后后的管理理值稅一般般納稅人人認定管管理辦法法”、增增加了《《辦法》》的制定定依據(jù)、、將“適適用范圍圍”表述述為：““一般納納稅人的的認定及及認定后后的資格格管理，，適用本本辦法””、將原原來的認認定地點點“企業(yè)業(yè)所在地地”改為為“機構構所在地地”，與與《增值值稅暫行行條例》》第二十十二條的的規(guī)定保保持一致致。還有有保留了了輔導期期管理制制度，但但在2023/1/680第七章關關于認定后的的管理認定辦法中未未作具體規(guī)定定。2023/1/6812023/1/682第八章章關關于于認定定與管管理的的關系系今年的的黨風風廉政政建設設會議議上，，總局局和區(qū)區(qū)局將將增值值稅一一般納納稅人人認定定作為為國稅稅部門門黨風風廉政政建設設的監(jiān)監(jiān)控點點和切切入點點之一一，我我認為為，不不但今今年是是監(jiān)控控點，，只要要我們們國家家增值值稅稅稅制不不變，，將永永遠是是監(jiān)控控點。。同時時，我我還認認為，，只將將“認認定””作為為監(jiān)控控點還還不準準確，，準確確的說說法應應該是是“一一般納納稅人人認定定、管管理””，或或者2023/1/683第八章章關關于于認定定與管管理的的關系系“一般納納稅人人的管管理””，從從目前前來說說，認認定與與管理理同等等重要要，且且管理理比認認定更更重要要，只只認定定了不不管理理，后后患無無窮，，特別別是對對政府府招商商引資資企業(yè)業(yè)、兩兩頭在在外的的企業(yè)業(yè)、熟熟人（（同學學、朋朋友））托情情辦理理企業(yè)業(yè)、認認定時時把握握不準準等等等類型型的企企業(yè)。。我們們上面面已講講了認認定后后的管管理，，這里里還2023/1/684第八八章章關關于于認認定定與與管管理理的的關關系系說管管理理，，是是不不是是重重復復？？前前面面所所說說的的管管理理，，是是認認定定時時的的管管理理，，是是認認定定的的延延續(xù)續(xù)；；我我們們這這里里所所說說的的管管理理，，是是廣廣義義的的管管理理，，是是對對一一般般納納稅稅人人的的綜綜合合管管理理，，包包括括納納稅稅人人的的生生產(chǎn)產(chǎn)（（經(jīng)經(jīng)營營））、、納納稅稅申申報報、、發(fā)發(fā)票票使使用用、、會會計計核核算算、、稅稅負負是是否否正正常常等等等等情情況況。。因因為為任任何何一一項項政政策策規(guī)規(guī)定定都都不不可可能能做做到到很很嚴嚴密密，，包包羅羅萬萬象象，，特特別別是是經(jīng)經(jīng)濟濟形形勢勢2023/1/685第八章關關于于認定與與管理的的關系是在不斷斷發(fā)展變變化的，，各類企企業(yè)也有有不同的的特點，，對具體體到某一一個企業(yè)業(yè)的認定定，都可可以象查查找數(shù)學學公式那那樣去查查找，任任何政策策規(guī)定都都做不到到。新的的認定辦辦法下發(fā)發(fā)后，認認定的條條件有所所放寬，，管理就就更加重重要。一、認定定問題2023/1/686第八章關關于于認定與與管理的的關系大家說認認定崗位位執(zhí)法風風險大，，不愿意意到這個個崗位，，在這個個崗位的的同志又又想離開開。在這這里我也也不想講講大道理理，在執(zhí)執(zhí)法部門門工作，，哪個崗崗位都有有風險，，關鍵是是如何把把風險降降到最低低。對一一般納稅稅人認定定而言，，只要我我們按規(guī)規(guī)定的程程序認真真去做了了，而不不是走走走過場，，風險自自然就降降2023/1/687第八章關關于于認定與與管理的的關系低了；還還有重要要的一點點，就是是在認定定過程中中不拿納納稅人的的任何好好處，在在什么時時候都不不怕，從從我區(qū)已已發(fā)生的的涉稅案案件來看看，可以以這樣說說，凡是是案件都都與稅務務人員或或者稅務務部門參參預有關關。下面面結合一一些案例例進行講講解。（一）案案頭審核核2023/1/688第八章章關關于于認定定與管管理的的關系系納稅人人提出出申請請后，，材料料報到到我們們稅局局，就就進入入案頭頭審核核環(huán)節(jié)節(jié)。首先調(diào)調(diào)閱以以下資資料：：1、工商營營業(yè)執(zhí)執(zhí)照或或其他他核準準執(zhí)業(yè)業(yè)證件件信息息（稅稅務登登記時時提供供）2、《稅務登登記證證》（副本本）及及復印印件第八章章關關于于認定定與管管理的的關系系3、銀行開開戶許許可證證及復復印件件（存存款賬賬戶賬賬號報報告））4、組織機機構統(tǒng)統(tǒng)一代代碼證證書（（稅務務登記記時提提供））5、合同章章程協(xié)協(xié)議書書（稅稅務登登記時時提供供）6、驗資證證明及資金金入戶戶原始始憑證證（2023/1/689第八章關關于認定定與管理的的關系從哪里調(diào)閱閱）（稅務務登記時提提供）7、生產(chǎn)、經(jīng)營營場所證明明（稅務登登記時提供供）8、法定代表人人（負責人人）身份證證明、財務負責人人身份證明明和會計證證、辦稅人人員身份證證明（稅務登記記時提供））9、增值稅申報報表信息2023/1/690第八章關關于認定定與管理的的關系其次審核與與納稅人提提供的《增增值稅一般般納稅人申申請認定表表》填寫信信息是否一一致，與納納稅人的登登記注冊信信息是否相相符等。對新辦商貿(mào)貿(mào)企業(yè)需要要提供購銷銷合同的，，這里強調(diào)調(diào)的是購和和銷的合同同，只有購購貨合同，，沒有銷售售合同，是是不能實2023/1/691第八章關關于認定定與管理的的關系現(xiàn)收入的，，因此，還還需要對合合同進行審審核。（需需要要不不需需要要案案頭頭審審核核記記錄錄？？））二、、實實地地核核查查（（實實地地查查驗驗））應包包括括對對企企業(yè)業(yè)所所提提供供相相關關情情況況進進行行印印證證和和對對有有關關情情況況（（如如：：法法定定代代表表人人和和主主要要管管理理人人員員身身份份證證明明，，財財務務人人員員2023/1/692第八八章章關關于于認