財務會計z資產減值

會計學1財務會計z資產減值

資產減值的范圍本章涉及的主要是企業(yè)非流動資產，具體包括：?對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；?采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；?固定資產；?生產性生物資產；?無形資產；?商譽；?探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。第1頁/共32頁二、資產減值跡象與測試

資產減值跡象的判斷：企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值跡象。如果資產存在減值跡象，應當進行減值測試，估計資產可回收金額?？苫厥战痤~低于賬面價值的，應計提減值準備。資產存在減值跡象是資產是否需要進行減值測試的必要前提，但有兩項資產除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都應在每年年度終了進行減值測試。

第2頁/共32頁從外部信息來源判斷的資產減值跡象

1、如果出現(xiàn)了資產的市價在當期大幅下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌；

2、企業(yè)經營所處的經濟、技術、法律等環(huán)境以及資產所處的市場當期或近期將發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可回收金額大幅度降低等。第3頁/共32頁從內部信息來源判斷的資產減值跡象

1、如果企業(yè)有證據表明資產已陳舊過時或其他實體已損壞；

2、如果資產已經或者將被限制、終止使用或計劃提前處置；

3、如果企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟效益已經低于或將低于預期。如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或預計金額，資產發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或預計金額，資產在建造或收購時尚需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算，資產在經營或維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算。第4頁/共32頁第二節(jié)資產可回收金額的計量

一、估計資產可回收金額的方法資產可回收金額的估計，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩只之間較高者確定，因此，要估計資產可回收金額，需要同時估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

估計資產可回收金額時，應當遵循重要性要求：第5頁/共32頁

1、資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產賬面價值，就表明沒有發(fā)生減值，不需要估計另一項金額。

2、沒有確鑿證據和理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，可將資產公允價值減去處置費用后的凈額視為可回收金額。

3、資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應當以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額。第6頁/共32頁二、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或處置時可以回收的凈現(xiàn)金收入。企業(yè)估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額應按以下順序進行：

1、根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

2、在不存在銷售協(xié)議價格但存在活躍市場的情況下，應根據資產市場價格減去處置費用后的金額確定。

3、在既不存在銷售協(xié)議價格又不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取得最佳信息為基礎，根據熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易的交易價格減去處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。第7頁/共32頁

三、資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其折現(xiàn)后的金額加以確定。預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應考慮的因素：

?資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?資產的使用壽命

?折現(xiàn)率第8頁/共32頁（一）資產預計未來現(xiàn)金流量

1、預計資產未來現(xiàn)金流量的基礎

參考P.139

2、資產預計未來現(xiàn)金流量包括的內容（1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。（2）資產持續(xù)使用過程中產生現(xiàn)金流入必需的預計現(xiàn)金流出。（3）資產使用壽命結束時處置資產所收到或支出的凈現(xiàn)金流量。

3、資產預計未來現(xiàn)金流量應考慮的因素（1）以資產當前情況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。（2）預計未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹的考慮應當和折現(xiàn)率一致。（4）內部轉移價格應予調整。參考P.140-141

√第9頁/共32頁4、資產預計未來現(xiàn)金流量的方法

預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應根據資產未來每期可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

參考P.141例8-1、8-2難點：期望值的計算

E(X)==X1.P1+X2.P2+…+Xn.Pn

X：經濟事物某種狀態(tài)下收入估計值，

P：經濟事物某種狀態(tài)出現(xiàn)的概率，

i：經濟事物某種狀態(tài)第10頁/共32頁（二）折現(xiàn)率的預計

計算資產未來現(xiàn)金流量時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)購置或投資資產時所要求的必要報酬。如果企業(yè)在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已對資產特定風險的影響作了調整，折現(xiàn)率的估計則不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前折現(xiàn)率，以便與資產未來現(xiàn)金流量的估計基礎一致?！?0第11頁/共32頁折現(xiàn)率的確定，應當以該資產的市場利率為依據，如果無法獲得該資產市場利率，可以用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率在估計時，可根據企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或其他相關市場借款利率作適當調整確定。調整時應考慮資產與預計現(xiàn)金流量有關的特定風險及其他有關的政治風險、貨幣風險和價格風險。第12頁/共32頁（三）資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計

在預計了資產未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率后，資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計的資產使用壽命加以折現(xiàn)即可確定。

n

t

PV=∑NCFt

÷(1+r)

t=1參考P.143例8-3第13頁/共32頁（四）外幣未來現(xiàn)金流量及現(xiàn)值的預計

企業(yè)使用資產所收到的外幣，應按下列順序確定資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

1、計算外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以該資產所產生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎來預計現(xiàn)金流量，并按該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值。

2、將外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值折算成記賬本位幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值。將該外幣現(xiàn)值按照計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的匯率進行折算，從而折算成記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

3、確認減值損失。在2的基礎上，比較資產公允價值減去處置后費用的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失及確認多少減值損失。第14頁/共32頁第三節(jié)減值損失的確定與會計處理

一、資產減值損失的確認與計量企業(yè)在對資產做了減值測試并計算了可回收金額后，如果資產的回收可金額<賬面價值，應將其賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。

賬面價值：指資產的成本扣減累計折舊（累計攤銷）和累計減值準備）后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或攤銷費用應當在未來期間作相應的調整，以使資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值。第15頁/共32頁

資產減值損失確認后，在以后會計期間不得轉回。但遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應將相關資產減值準備予以轉銷。企業(yè)當期確認的資產減值損失應當反應在利潤表中，減少當期利潤；計提的資產減值準備應作為相關資產的備抵項目，反映在資產負債表中，減少期末資產，從而可夯實企業(yè)資產價值，避免利潤虛增，如實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。第16頁/共32頁二、資產減值損失的賬務處理為正確核算企業(yè)確認的資產減值損失和計提的資產減值準備，企業(yè)應當設置“資產減值損失”科目，并按照資產類別進行明細核算，以反映各類資產在當期確認的資產減值損失金額；同時，應根據不同的資產類別，分別設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產性生物資產減值準備”等科目。第17頁/共32頁（1）企業(yè)發(fā)生資產減值時，根據確認的資產減值金額：

借：資產減值損失貸：固定資產減值準備在建工程減值準備投資性房地產減值準備無形資產減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備生產性生物資產減值準備（2）期末將資產減值損失轉入本年利潤時：借：本年利潤貸：資產減值損失案例：參考P.145例8-4第18頁/共32頁第四節(jié)資產組的認定及減值處理

一、資產組的認定（一）資產組的概念

資產組：資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關資產組成。（二）認定資產組應當考慮的因素

1、資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產組的現(xiàn)金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現(xiàn)金流入是認定資產組的最關鍵因素。

參考P.145-146例8-5、8-6、8-7第19頁/共32頁

2、資產組的認定，應當考慮管理層對生產經營活動的管理或監(jiān)控方式以及對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式。參考P.147例8-8、8-9

資產組認定以后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意改變。但如果企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組確實需要變更的，企業(yè)可以變更，但應在附注中作相應說明。二、資產組可回收金額和賬面價值的確定

資產組的可回收金額應當按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確定。第20頁/共32頁

資產組賬面價值的確定基礎應當與其可回收金額的確定方式一致。資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮負債金額就無法確認資產組可回收金額的除外。資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復債務）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可回收金額，在確定資產組賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應將已確認的負債金額從中扣除。

參考P.147例8-10第21頁/共32頁三、資產組減值測試

資產組減值測試的原理與單項資產相一致，即企業(yè)首先要預計資產組的可回收金額和計算資產組的賬面價值，然后將兩者比較，如果資產組可回收金額低于其賬面價值的，應確認為減值損失。減值損失金額按照下列順序進行分攤：

1、首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

2、然后根據資產組中除商譽外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。第22頁/共32頁以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：?該資產的公允價值減去處置費用后的凈額

?該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

?零

參考P.148例8-11第23頁/共32頁四、企業(yè)總部資產測試

企業(yè)總部資產包括：企業(yè)集團或其他事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據處理設備、研發(fā)中心等資產?？偛抠Y產的特征：?難以脫離其他資產或資產組來產生獨立的現(xiàn)金流入，且賬面價值難以歸屬于某一資產組。?總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產或資產組組合進行。

資產組組合：指由若干個資產組組成的最小資產組合，包括資產組或資產組組合以及按照合理方法分攤的總部資產部分?！?0第24頁/共32頁

在資產負債表日，如有跡象表明某項總部資產發(fā)生減值損失的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可回收金額，然后與相應的賬面價值進行比較，從而判斷是否需要確認減值損失。在對某一資產組進行減值測試時，先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理、一致的基礎分攤至該資產組，分別以下情況處理：1、對于總部資產能夠按照合理、一致的基礎分攤至該資產組的部分，應將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再比較資產組的賬面價值與可回收金額，并按前述資產組減值測試的順序和方法處理。第25頁/共32頁

2、對于總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應按下列步驟處理：

（1）在不考慮相關總部資產情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可回收金額，并按前述資產組減值測試的順序和方法處理。

（2）認定有若干個資產組組成的最小的資產組合，該資產組合應包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

（3）比較認定的資產組組合的賬面價值和可回收金額，并按前述資產組減值測試的順序和方法處理。

參考P.150例8-12第26頁/共32頁第五節(jié)商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)如果因企業(yè)合并形成商譽的，至少應當在每年年度終了進行減值測試。鑒于商譽難以獨立產生現(xiàn)金流量，因此，商譽應當結合與其相關的資產組或資產組組合進行減值測試。對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，不論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可回收金額進行減值測試。第27頁/共32頁

為了資產減值測試的目的，對于企業(yè)因合并形成的商譽的賬面價值，企業(yè)應當自購買之日起