XXXX基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理郭健

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

主講：郭健

一、企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理1、案例分析某汽車集團(tuán)自1997年進(jìn)入汽車領(lǐng)域以來，大致經(jīng)歷三個(gè)發(fā)展階段。在每個(gè)階段中該汽車集團(tuán)的戰(zhàn)略都有所不同。第一階段（1998-2002年）簡單造車，價(jià)格取勝階段。造老百姓買得起的轎車。用最低價(jià)位實(shí)現(xiàn)中國轎車進(jìn)入家庭。第二階段（2003-2007年）全面創(chuàng)新，技術(shù)提升階段。造老百姓買得起的好車。汽車以質(zhì)量取勝；企業(yè)要擁有自主研發(fā)能力，擁有自有技術(shù)和自主品牌。

第三階段（2008-2015年）全面轉(zhuǎn)型，全球戰(zhàn)略階段。造全世界最安全、最節(jié)能、最環(huán)保的好車。讓我們的汽車跑遍全球。爭取用3到5年的時(shí)間完成從單純的低成本戰(zhàn)略向高技術(shù)、高質(zhì)量、高效率、國際化的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。到2015年在海外建立15個(gè)生產(chǎn)基地，實(shí)現(xiàn)三分之二的汽車外銷的目標(biāo)。使該汽車集團(tuán)成為國際上有競爭力的品牌。第一階段的戰(zhàn)略說明第一階段，1998—2002年，國內(nèi)汽車市場(chǎng)呈現(xiàn)高價(jià)壟斷的格局，家庭轎車擁有量非常少,該汽車集團(tuán)只能以價(jià)格優(yōu)勢(shì)打入市場(chǎng)，“造老百姓買得起的轎車”這個(gè)使命首先明確地闡明了該汽車集團(tuán)將以經(jīng)濟(jì)型家庭轎車為經(jīng)營主線，以國內(nèi)老百姓為首要顧客群，以低價(jià)為經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)入國內(nèi)市場(chǎng)；同時(shí)，其使命還透露出一種信念，就是讓顧客得到實(shí)惠，體現(xiàn)了非常強(qiáng)烈的市場(chǎng)觀念，而目標(biāo)中“最低價(jià)位”也很好地詮釋了企業(yè)的努力方向。但是第一階段的使命和目標(biāo)主要著眼于市場(chǎng)，對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的要求并沒有很好地體現(xiàn)出來。第二階段的戰(zhàn)略說明第二階段，2003—2007年，在該汽車集團(tuán)生產(chǎn)的汽車質(zhì)量備受質(zhì)疑的情況下，其重新調(diào)整了使命，將“轎車”改為“好車”，單一個(gè)“好”字就讓企業(yè)使命多出了許多內(nèi)涵。首先，企業(yè)在保證相對(duì)低的價(jià)位同時(shí)，質(zhì)量成為成功的關(guān)鍵要素；其次，“好車”在于顧客的評(píng)價(jià)，始終堅(jiān)持以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的價(jià)值觀；再者，企業(yè)如何才能做好，是靠買國外先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備，還是從造車?yán)砟钸€是技術(shù)都自主研發(fā)，企業(yè)在目標(biāo)中清楚地已經(jīng)說明。第二階段的使命和目標(biāo)雖然較第一階段有了新的含義，并且也對(duì)企業(yè)自身發(fā)展提出了更高的要求，但經(jīng)營范圍和視野還有所局限性。第三階段的戰(zhàn)略說明第三階段，2008—2015年，該汽車集團(tuán)開始全面轉(zhuǎn)型，對(duì)企業(yè)使命重新定義。首先，使命體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營范圍開始由國內(nèi)轉(zhuǎn)向全世界，市場(chǎng)范圍被進(jìn)一步拓寬；其次，將“環(huán)保、節(jié)能、安全”作為“好車”的關(guān)鍵性指標(biāo)，將側(cè)重在這三個(gè)方面做得極致，其中“環(huán)保、節(jié)能”體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任，重視環(huán)境保護(hù)，做得可持續(xù)發(fā)展，而“安全”作為汽車最為關(guān)鍵性的一個(gè)品質(zhì)要素，在企業(yè)使命中強(qiáng)調(diào)出來也充分體現(xiàn)了企業(yè)“重視生命”的經(jīng)營理念；再者；先前使命中“買得起”這三個(gè)字已經(jīng)刪除，意味著企業(yè)開始著手走品質(zhì)路線、高端路線，隨著生活水平的提升，這也符合顧客的需求的。另外，從第三階段的使命和目標(biāo)上看，該汽車集團(tuán)開始由單一的市場(chǎng)擴(kuò)張向不斷加強(qiáng)品牌建設(shè)，提高國際競爭力方向發(fā)展，并且將海外市場(chǎng)作為企業(yè)集團(tuán)將來的主要銷售市場(chǎng)。企業(yè)使命和目標(biāo)企業(yè)使命是企業(yè)組織的根本性質(zhì)和存在理由。包括企業(yè)目的、企業(yè)宗旨、經(jīng)營哲學(xué)。企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)使命的具體化。企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)必須從“企業(yè)是什么？它將會(huì)是什么？它應(yīng)該是什么？”引導(dǎo)出來。它不是一種抽象，而是行動(dòng)的指南和承諾，借以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的使命，也是一種用以衡量工作成績的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)的基本戰(zhàn)略。企業(yè)目的是企業(yè)組織的根本性質(zhì)和存在理由的直接體現(xiàn)。對(duì)于營利組織而言，企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利三個(gè)經(jīng)濟(jì)目的不斷地演繹和平衡決定著企業(yè)的戰(zhàn)略方向。企業(yè)宗旨旨在闡述企業(yè)長期的戰(zhàn)略意向，其具體內(nèi)容主要說明企業(yè)目前和將來所要從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍。包括企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)、顧客對(duì)象、市場(chǎng)和技術(shù)等幾個(gè)方面。企業(yè)宗旨反映企業(yè)定位。定位是其采取適應(yīng)所處的環(huán)境。經(jīng)營哲學(xué)是企業(yè)為其經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)方式式所確定價(jià)值值觀、基本信信念和行為準(zhǔn)準(zhǔn)則，是企業(yè)業(yè)文化的高度度概括。其主要通過企企業(yè)對(duì)利益相相關(guān)者的態(tài)度度、企業(yè)提倡倡的共同價(jià)值值觀、政策和和目標(biāo)以及經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格等方方面體現(xiàn)出來來。經(jīng)營哲學(xué)同樣樣影響著企業(yè)業(yè)的經(jīng)營范圍圍和經(jīng)營效果果。企業(yè)使命定位位對(duì)經(jīng)營范圍圍和業(yè)績的影影響案例一美國一家復(fù)印印機(jī)生產(chǎn)企業(yè)業(yè)的宗旨從"我們生產(chǎn)復(fù)復(fù)印機(jī)”向““我們提高辦辦公效率”轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。十幾年年來，大力進(jìn)進(jìn)行業(yè)務(wù)改組組，成功將從從生產(chǎn)黑白模模擬式復(fù)印機(jī)機(jī)為主要產(chǎn)品品的企業(yè)轉(zhuǎn)型型成為一個(gè)數(shù)數(shù)字化、彩色色和文件解決決方案的供應(yīng)應(yīng)商。為全球球提供全行業(yè)業(yè)最齊全的文文件處理產(chǎn)品品和服務(wù)：復(fù)復(fù)印機(jī)、打印印機(jī)、傳真機(jī)機(jī)、掃描儀、、桌面軟件、、數(shù)碼打印和和出版系統(tǒng)、、耗材、以及及提供從現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)文件生產(chǎn)到到系統(tǒng)集成的的一系列文件件管理服務(wù)。。案例二進(jìn)入二十世紀(jì)紀(jì)，醫(yī)藥生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營營理念從“生生產(chǎn)足夠的好好藥，滿足人人民需要”向向“關(guān)愛生命命，呵護(hù)健康康”轉(zhuǎn)變，國國際制藥大企企業(yè)以“讓人人們少吃藥””的新理念構(gòu)構(gòu)筑醫(yī)藥企業(yè)業(yè)文化，走大大健康產(chǎn)業(yè)之之路。醫(yī)療模模式也由單純純病后治療轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向“保健、、預(yù)防、治療療、康復(fù)”相相結(jié)合，醫(yī)藥藥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展展開始實(shí)施““預(yù)防前移戰(zhàn)戰(zhàn)略”，將研研發(fā)、生產(chǎn)、、營銷和服務(wù)務(wù)重點(diǎn)遷移到到預(yù)防領(lǐng)域。。明茨伯格的5P戰(zhàn)略:戰(zhàn)略是一種計(jì)計(jì)劃；戰(zhàn)略是一種計(jì)計(jì)謀；戰(zhàn)略是一種模模式；戰(zhàn)略是一種定定位；戰(zhàn)略是一種觀觀念。企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)結(jié)構(gòu)層次與組組織體系公司戰(zhàn)略（企企業(yè)整體戰(zhàn)略略）——企業(yè)業(yè)最高管理層層業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略略（競爭戰(zhàn)略略）——事業(yè)業(yè)部門管理層層職能戰(zhàn)略（部部門戰(zhàn)略）———職能部門門管理層企業(yè)戰(zhàn)略的基基本特征：1、企業(yè)戰(zhàn)略略與企業(yè)使命命相關(guān)聯(lián)。企企業(yè)使命是企企業(yè)的根本性性質(zhì)和存在的的理由。包括括企業(yè)的目的的、企業(yè)的宗宗旨和定位、、經(jīng)營哲學(xué)。。2、企業(yè)戰(zhàn)略略有明確的目目標(biāo)體系。3、是重大的的、帶有全局局性的謀劃。。企業(yè)戰(zhàn)略的功功能是對(duì)企業(yè)整體體的管理，要要改變企業(yè)與與外部的關(guān)系系；明確企業(yè)發(fā)展展方向，提升升企業(yè)競爭優(yōu)優(yōu)勢(shì)；規(guī)劃企業(yè)盈利利模式，定位位產(chǎn)品和市場(chǎng)場(chǎng)；獲得協(xié)同效應(yīng)應(yīng)。企業(yè)戰(zhàn)略管理理企業(yè)戰(zhàn)略管理理過程：戰(zhàn)略略分析、戰(zhàn)略略選擇、戰(zhàn)略略實(shí)施和控制制。戰(zhàn)略變革管理理：技術(shù)變革革、產(chǎn)品和服服務(wù)變革、結(jié)結(jié)構(gòu)和體系變變革、人員變變革。戰(zhàn)略變革的時(shí)時(shí)機(jī)選擇：提提前性變革、、反應(yīng)性變革革、危機(jī)性變變革。戰(zhàn)略管理中的的權(quán)力和利益益相關(guān)者。全面預(yù)算《企業(yè)內(nèi)部控控制應(yīng)用指引引第15號(hào)———全面預(yù)算算》所稱全面面預(yù)算是指企企業(yè)對(duì)一定期期間經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)、投資活動(dòng)動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)等作出的預(yù)預(yù)算安排。預(yù)算是企業(yè)在在戰(zhàn)略分析、、戰(zhàn)略預(yù)測(cè)和和規(guī)劃及決策策基礎(chǔ)上，以以數(shù)量和金額額形式反映的的特定期間的的具體行動(dòng)計(jì)計(jì)劃。全面預(yù)算的特特征企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)規(guī)劃、年度計(jì)計(jì)劃和全面預(yù)算工作是密密不可分的預(yù)算目標(biāo)必須須和年度經(jīng)營營目標(biāo)一致預(yù)算是定量展展開的計(jì)劃預(yù)算是特定期期間的計(jì)劃預(yù)算是企業(yè)績績效考評(píng)的重重要依據(jù)全面預(yù)算的層層次責(zé)任中心的預(yù)預(yù)算（個(gè)別預(yù)預(yù)算）集團(tuán)的總預(yù)算算（合并預(yù)算算）全面預(yù)算的結(jié)結(jié)構(gòu)全面預(yù)算的功功能和作用奮斗目標(biāo)協(xié)協(xié)調(diào)工具具控制標(biāo)準(zhǔn)考考核依據(jù)據(jù)全面預(yù)算管理理的組織體系系（1）全面預(yù)算管理理委員會(huì)———全面預(yù)算決決策機(jī)構(gòu)（（其成員由企企業(yè)的總經(jīng)理理及其他高管管構(gòu)成，并由由董事會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)）主要職責(zé)：1、擬定全面面預(yù)算政策和和程序，指導(dǎo)導(dǎo)全面預(yù)算的的編制工作；2、對(duì)各級(jí)預(yù)預(yù)算責(zé)任主體體上報(bào)的預(yù)算算進(jìn)行審核與與修正；3、將修改好好的預(yù)算提交交董事會(huì)審核核批準(zhǔn)；4、下達(dá)已批批準(zhǔn)的預(yù)算并并組織實(shí)施；；5、監(jiān)控預(yù)算算、檢查結(jié)果果、裁決預(yù)算算糾紛；6、根據(jù)預(yù)算算的執(zhí)行結(jié)果果提出考核和和獎(jiǎng)勵(lì)意見。。全面預(yù)算管理理的組織體系系（2）全面預(yù)算管理理辦公室———全面預(yù)算的的日常管理機(jī)機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算管管理委員會(huì)的的領(lǐng)導(dǎo)下工作作，并向預(yù)算算管理委員會(huì)會(huì)報(bào)告工作。。由分管財(cái)務(wù)務(wù)的副總兼任任全面預(yù)算管管理辦公室的的主任。集團(tuán)團(tuán)財(cái)務(wù)部的部部長兼任執(zhí)行行主任。具體體負(fù)責(zé)全面預(yù)預(yù)算的編制、、報(bào)告、執(zhí)行行和日常監(jiān)控控、調(diào)整、考考核等工作。。全面預(yù)算管理理的組織體系系（3）全面預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行單位———各種責(zé)任中中心主要職責(zé)：1、制定本責(zé)責(zé)任中心的業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃和預(yù)預(yù)算草案；2、執(zhí)行批準(zhǔn)準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算算；3、對(duì)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況進(jìn)行行分析并上報(bào)報(bào)分析報(bào)告；；4、在授權(quán)范范圍內(nèi)配置資資源。說明全面預(yù)算管理理是一個(gè)持續(xù)續(xù)改進(jìn)的過程程。主要由全全面預(yù)算的編編制、執(zhí)行和和控制、考核核環(huán)節(jié)組成。。實(shí)施全面預(yù)算算管理需要關(guān)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)不編制預(yù)算或或預(yù)算不健全全，可能導(dǎo)致致企業(yè)經(jīng)營缺缺乏約束或盲盲目經(jīng)營；預(yù)算目標(biāo)不合合理、編制方方法不科學(xué)，，可能導(dǎo)致企企業(yè)資源浪費(fèi)費(fèi)和發(fā)展戰(zhàn)略略難以實(shí)現(xiàn)；；預(yù)算缺乏剛性性、執(zhí)行不力力、考核不嚴(yán)嚴(yán)，可能導(dǎo)致致預(yù)算流于形形式。二、全面預(yù)算與年年度戰(zhàn)略經(jīng)營營目標(biāo)企業(yè)環(huán)境分析析企業(yè)外部環(huán)境境分析：宏觀觀環(huán)境分析、、行業(yè)環(huán)境分分析、競爭環(huán)環(huán)境分析、市市場(chǎng)環(huán)境分析析。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境境分析：資源源分析、能力力分析、核心心競爭力分析析企業(yè)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)預(yù)測(cè)；產(chǎn)業(yè)升級(jí)預(yù)測(cè)測(cè)；技術(shù)創(chuàng)新預(yù)測(cè)測(cè)；金融市場(chǎng)環(huán)境境預(yù)測(cè)；產(chǎn)品價(jià)格預(yù)測(cè)測(cè)；其他方面預(yù)測(cè)測(cè)。預(yù)測(cè)技術(shù)定性預(yù)測(cè)技術(shù)術(shù)：如經(jīng)驗(yàn)分分析方法、專專家意見方法法等。定量預(yù)測(cè)技術(shù)術(shù)：數(shù)據(jù)分析析（就是通過過給定的數(shù)據(jù)據(jù)集的分析，，以確定這些些數(shù)據(jù)之間的的關(guān)系和數(shù)據(jù)據(jù)模式），如如回歸分析、、時(shí)間序列分分析等；模型型分析（就是是通過建立數(shù)數(shù)學(xué)模型，以以確定不同因因素之間的關(guān)關(guān)系），如學(xué)學(xué)習(xí)曲線模型型、本量利分分析法等；不不確定分析（（就是考察未未來可能出現(xiàn)現(xiàn)的各種結(jié)果果以及這些結(jié)結(jié)果出現(xiàn)的可可能性）如期期望值分析法法、敏感性分分析法、蒙特特卡洛模擬分分析法等。說明企業(yè)預(yù)算必須須以企業(yè)經(jīng)營營目標(biāo)為直接接和主要依據(jù)據(jù)，將企業(yè)預(yù)預(yù)算期的總體體經(jīng)營目標(biāo)予予以具體化、、系統(tǒng)化的分分解。要從長長期戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)出發(fā)，客觀觀分析內(nèi)外環(huán)環(huán)境變化，正正確使用預(yù)測(cè)測(cè)技術(shù)和方法法，在基礎(chǔ)上上設(shè)立企業(yè)計(jì)計(jì)劃經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目目標(biāo)。通過確確定年度經(jīng)營營目標(biāo)，企業(yè)業(yè)的最高層可可以向各級(jí)預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位傳達(dá)戰(zhàn)略意意圖，并為預(yù)預(yù)算目標(biāo)的確確定提高依據(jù)據(jù)。企業(yè)的年度經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)由兩兩個(gè)要素組成成：一是年度度經(jīng)營指標(biāo)的的體系；二是是指標(biāo)的目標(biāo)標(biāo)值企業(yè)增長實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的方式（從從資金來源上上看）完全依靠內(nèi)部部資金增長；；主要依靠外部部資金增長；；平衡增長。完全依靠內(nèi)部部資金增長有些小企業(yè)無無法取得借款款，有些大企企業(yè)不愿意借借款，它們主主要依靠內(nèi)部部積累實(shí)現(xiàn)增增長。內(nèi)部有有限的財(cái)務(wù)資資源往往會(huì)限限制企業(yè)的發(fā)發(fā)展使其無法法充分利用擴(kuò)擴(kuò)大企業(yè)財(cái)富富的機(jī)會(huì)。主要依靠外部部資金增長從外部籌資，，包括增加債債務(wù)和股東投投資，也可以以實(shí)現(xiàn)增長。。但主要依靠靠外部資金增增長是不可持持續(xù)的，不能能持久的。增增加負(fù)債會(huì)使使企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，，籌資能力下下降，最終會(huì)會(huì)使借款能力力完全喪失；；通過增發(fā)股股票等方式增增加股東投資資，不僅會(huì)分分散控制權(quán)，，而且會(huì)稀釋釋每股收益，，除非追加投投資有更高的的報(bào)酬率，否否則不能增加加股東的財(cái)富富。平衡增增長就是保保持目目前的的財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)構(gòu)和與與此有有關(guān)的的財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)按股股東權(quán)權(quán)益的的增長長比例例增加加借款款，以以支持持銷售售的增增長。。這種種增長長，一一般不不會(huì)消消耗權(quán)權(quán)益的的財(cái)務(wù)務(wù)資源源，是是一種種可持持續(xù)增增長。。1、可可持續(xù)續(xù)增長長速度度的確確定企業(yè)可可持續(xù)續(xù)增長長是一一種不不消耗耗財(cái)務(wù)務(wù)資源源的企企業(yè)增增長方方式。。是指指不對(duì)對(duì)外股股權(quán)籌籌資、、不改改變經(jīng)經(jīng)營效效率和和財(cái)務(wù)務(wù)政策策時(shí)的的企業(yè)業(yè)銷售售所能能達(dá)到到的最最大增增長率率?？沙掷m(xù)續(xù)增長長率=股東東權(quán)益益增長長率可持續(xù)續(xù)增長長速度度的計(jì)計(jì)算可持續(xù)續(xù)增長長率=銷售售凈利利率×總資資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率率×期期初股股東權(quán)權(quán)益期期末總總資產(chǎn)產(chǎn)乘數(shù)數(shù)×利利潤留留存率率銷售凈凈利率率×總資資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)率率×權(quán)權(quán)益乘乘數(shù)××利潤潤留存存率=———————————————————————————————1—銷售凈凈利率率×總總資資產(chǎn)產(chǎn)周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率××權(quán)權(quán)益益乘乘數(shù)數(shù)××利利潤潤留留存存率率2、、目目標(biāo)標(biāo)利利潤潤規(guī)規(guī)劃劃可以以利利用用量量本本利利分分析析法法來來確確定定目標(biāo)標(biāo)利利潤潤=目目標(biāo)標(biāo)邊邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)-固固定定成成本本費(fèi)費(fèi)用用=預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)銷銷售售收收入入（（1-變變動(dòng)動(dòng)成成本本率率））-固固定定成成本本費(fèi)費(fèi)用用另外外，，還還有有比比例例預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)法法、、利利潤潤增增長長率率法法等等方方法法。。3、、確確定定年年度度戰(zhàn)戰(zhàn)略略經(jīng)經(jīng)營營目目標(biāo)標(biāo)要要點(diǎn)點(diǎn)等等相相關(guān)關(guān)問問題題與企企業(yè)業(yè)的的戰(zhàn)戰(zhàn)略略特特別別是是經(jīng)經(jīng)營營戰(zhàn)戰(zhàn)略略相相一一致致；；對(duì)企企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)行行整整體體預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)；；正確確選選擇擇預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)起起點(diǎn)點(diǎn)；；考慮慮企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營范范圍圍、、會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政政策策和和會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)估估價(jià)價(jià)的的變變更更；；做好好PEST分分析析、、行行業(yè)業(yè)分分析析、、競競爭爭分分析析及及市市場(chǎng)場(chǎng)分分析析；；確認(rèn)認(rèn)預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)重重大大事事件件；；分析析企企業(yè)業(yè)所所處處的的生生命命周周期期階階段段；；確認(rèn)認(rèn)指指標(biāo)標(biāo)偏偏離離常常態(tài)態(tài)的的原原因因，，修修正正預(yù)預(yù)測(cè)測(cè)結(jié)結(jié)果果。。三、、全全面面預(yù)預(yù)算算體體系系及及預(yù)預(yù)算算編編制制和和方方法（（結(jié)結(jié)合合實(shí)實(shí)例例說說明明））欲工其事事，先利利其器要做好預(yù)預(yù)算的編編制工作作，首先先必須了了解各種種預(yù)算的的編制方方法和特特點(diǎn)，再再結(jié)合權(quán)權(quán)益的業(yè)業(yè)務(wù)類型型、組織織結(jié)構(gòu)、、經(jīng)營特特點(diǎn)、經(jīng)經(jīng)營策略略，對(duì)企企業(yè)的全全面預(yù)算算或全面面預(yù)算中中的不同同組成部部分采取取不同的的編制方方法。1、全面預(yù)預(yù)算的編編制方法法定期預(yù)算算法和滾滾動(dòng)預(yù)算算法；增量預(yù)算算法和零零基預(yù)算算法；固定預(yù)算法法和彈性預(yù)預(yù)算法；項(xiàng)目預(yù)算法法和作業(yè)基基礎(chǔ)預(yù)算。。定期預(yù)算方方法指在編制預(yù)預(yù)算時(shí)以不不變的會(huì)計(jì)計(jì)期間作為為預(yù)算期間間的一種編編制預(yù)算的的方法。其其方法優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是能夠使使預(yù)算期間間和會(huì)計(jì)期期間相對(duì)應(yīng)應(yīng)，有利于于對(duì)各預(yù)算算執(zhí)行單位位的預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情況進(jìn)進(jìn)行分析和和評(píng)價(jià)。其其缺點(diǎn)是：：不能使使預(yù)算的編編制常態(tài)化化，不能使使企業(yè)的管管理人員始始終有一個(gè)個(gè)的計(jì)劃和和打算，從從而導(dǎo)致一一些短期行行為的出現(xiàn)現(xiàn)；不利于于前后各個(gè)個(gè)時(shí)間的預(yù)預(yù)算銜接，，不能適應(yīng)應(yīng)連續(xù)不斷斷的業(yè)務(wù)活活動(dòng)過程的的預(yù)算管理理。這種預(yù)預(yù)算方法適適應(yīng)于內(nèi)外外環(huán)境相對(duì)對(duì)穩(wěn)定的企企業(yè)。滾動(dòng)預(yù)算方方法是每經(jīng)過一一個(gè)期間（（季度、半半年），便便將這一期期間的預(yù)算算刪除，及及時(shí)補(bǔ)充下下一個(gè)期間間的預(yù)算，，以使預(yù)算算周期始終終保持一個(gè)個(gè)固定期間間的一種編編制預(yù)算的的方法。與與定期預(yù)算算相比滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算具有有更強(qiáng)的相相關(guān)性。其其缺點(diǎn)在于于管理者每每次需要為為下一個(gè)周周期的預(yù)算算編制費(fèi)時(shí)時(shí)費(fèi)力，需需要投入較較多的機(jī)會(huì)會(huì)成本。滾滾動(dòng)預(yù)算方方法適應(yīng)于于經(jīng)營環(huán)境境變化比較較大、最高高層管理者者希望從更更長遠(yuǎn)視角角來進(jìn)行決決策的公司司。增量預(yù)算方方法是以基期水水平為基礎(chǔ)礎(chǔ)，分析預(yù)預(yù)算期業(yè)務(wù)務(wù)量水平及及有關(guān)影響響因素的變變化，通過過調(diào)整基期期項(xiàng)目及數(shù)數(shù)額，編制制預(yù)算的方方法。增量量預(yù)算編制制的前提條條件是：現(xiàn)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)是企企業(yè)所必須須的；原有有的各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)都是合合理地。其其缺點(diǎn)是當(dāng)當(dāng)預(yù)算期的的情況發(fā)生生變化，預(yù)預(yù)算數(shù)額受受到基期不不合理因素素的干擾，，可能導(dǎo)致致預(yù)算的不不準(zhǔn)確，不不利于調(diào)動(dòng)動(dòng)各部門達(dá)達(dá)成完成預(yù)預(yù)算目標(biāo)的的積極性零基預(yù)算方方法不考慮以往往期間的費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目和和費(fèi)用數(shù)額額，主要根根據(jù)預(yù)算期期的需要和和可能分析析費(fèi)用項(xiàng)目目和費(fèi)用數(shù)數(shù)額的合理理性，綜合合平衡編制制費(fèi)用預(yù)算算。其應(yīng)用用程序：第第一步，根根據(jù)企業(yè)預(yù)預(yù)算期利潤潤目標(biāo)、銷銷售目標(biāo)和和生產(chǎn)指標(biāo)標(biāo)，分析預(yù)預(yù)算期各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目目，并預(yù)測(cè)測(cè)費(fèi)用水平平；第二步步，擬定預(yù)預(yù)算期各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)預(yù)算方案，，權(quán)衡輕重重緩急，劃劃分費(fèi)用支支出的等級(jí)級(jí)并排列先先后順序；；第三步，，根據(jù)企業(yè)業(yè)預(yù)算期預(yù)預(yù)算費(fèi)用控控制總額目目標(biāo)，按照照費(fèi)用支出出等級(jí)及順順序，分解解落實(shí)相應(yīng)應(yīng)的費(fèi)用控控制目標(biāo)，，編制相應(yīng)應(yīng)的費(fèi)用預(yù)預(yù)算。其優(yōu)優(yōu)點(diǎn)是不受受前期費(fèi)用用項(xiàng)目和費(fèi)費(fèi)用水平的的制約，能能夠調(diào)動(dòng)各各部門降低低費(fèi)用的積積極性，但但其缺點(diǎn)是是編制工作作量大。固定預(yù)算方方法是指編制預(yù)預(yù)算時(shí)，只只根據(jù)預(yù)算算期內(nèi)正常常、可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的某一固固定的業(yè)務(wù)務(wù)量水平作作為唯一基基礎(chǔ)來編制制預(yù)算的方方法。其方方法存在適適應(yīng)性差和和可比性差差的缺點(diǎn)，，一般適用用于經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，，生產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)銷量穩(wěn)穩(wěn)定，能夠夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)測(cè)產(chǎn)品需求求及產(chǎn)品成成本的企業(yè)業(yè)，也可能能用于編制制固定費(fèi)用用的預(yù)算。。彈性預(yù)算方法法是在成本特性性分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)量、成本本、利潤之間間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系系，按照預(yù)算算期內(nèi)可能的的一系列業(yè)務(wù)務(wù)量水平編制制的系列預(yù)算算方法。編制制彈性預(yù)算，，要選用一個(gè)個(gè)最能代表生生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)水平的業(yè)務(wù)務(wù)量計(jì)量單位位。所采用的的業(yè)務(wù)量范圍圍，視企業(yè)或或部門的業(yè)務(wù)務(wù)量變化情況況而定。其特特點(diǎn)是適應(yīng)性性和可比性強(qiáng)強(qiáng)。主要用于于成本預(yù)算和和利潤預(yù)算的的編制上。項(xiàng)目預(yù)算方法法在輪船、飛機(jī)機(jī)、公路等從從事工程建設(shè)設(shè)以及一些提提供長期服務(wù)務(wù)的公司中，，需要編制項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)時(shí)間框架就是是項(xiàng)目的期限限，跨年度的的項(xiàng)目應(yīng)按年年度分解編制制預(yù)算。在項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算中，，間接費(fèi)用預(yù)算比較較簡單，因?yàn)闉楣緝H將一一部分固定費(fèi)費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用分配到項(xiàng)項(xiàng)目中，剩余余的間接費(fèi)用用不在項(xiàng)目預(yù)預(yù)算中考慮。。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算方法與傳統(tǒng)的預(yù)算算編制按職能能部門確定預(yù)預(yù)算編制單位位不同，其關(guān)關(guān)注與作業(yè)而而不是職能部部門，并按作作業(yè)成本來確確定預(yù)算編制制單位。作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算方方法更有利于于企業(yè)加強(qiáng)團(tuán)團(tuán)隊(duì)合作、協(xié)協(xié)調(diào)作業(yè)，提提升顧客滿意意度。2、全面預(yù)算算的編制方式式權(quán)威式預(yù)算編編制方式；參與式預(yù)算編編制方式；混合式預(yù)算編編制方式權(quán)威式預(yù)算編編制方式預(yù)算是一個(gè)財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃和過過程控制的工工具，從企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)直至單個(gè)部部門的具體預(yù)預(yù)算項(xiàng)目等，，均有企業(yè)的的最高層決定定，較低層級(jí)級(jí)的經(jīng)理及員員工只能按照照預(yù)算原則執(zhí)執(zhí)行預(yù)算。在在權(quán)威式預(yù)算算中，較低層層的經(jīng)理及員員工因擔(dān)心本本期費(fèi)用的節(jié)節(jié)約、投資的的減少會(huì)對(duì)下下期預(yù)算（可可控資源）產(chǎn)產(chǎn)生影響，就就會(huì)產(chǎn)生“用用完預(yù)算”的的行為問題。。參與式預(yù)算方方式各個(gè)階層的經(jīng)經(jīng)理和關(guān)鍵員員工一起共同同制定本部門門的預(yù)算，最最管理高層和和董事會(huì)保留留最后的批準(zhǔn)準(zhǔn)權(quán)。在這種種預(yù)算編制中中，當(dāng)上下級(jí)級(jí)之間存在信信息不對(duì)稱時(shí)時(shí)，心里因素素就會(huì)導(dǎo)致行行為扭曲，如如高層管理者者過嚴(yán)或過松松的審批會(huì)引引發(fā)預(yù)算松弛弛或預(yù)算操縱縱問題?；旌鲜筋A(yù)算方方式這是理想的預(yù)預(yù)算方式，綜綜合了上述兩兩種預(yù)算方式式的優(yōu)點(diǎn)?；静襟E如下下：１、確定預(yù)算算參與者，包包括各個(gè)階層層的管理者以以及在特定領(lǐng)領(lǐng)域有專長的的員工；２、最高管理理層與預(yù)算參參與者就戰(zhàn)略略方向、戰(zhàn)略略目標(biāo)、等戰(zhàn)戰(zhàn)略問題進(jìn)行行相互溝通；；３、預(yù)算參與與者制定預(yù)算算初稿；４、根據(jù)企業(yè)業(yè)的分部門管管理模式，較較低組織層級(jí)級(jí)將預(yù)算提交交較高組織層層級(jí)審查，較較高組織層級(jí)級(jí)與較低組織織層級(jí)的雙向向溝通，提出出修改意見；；５、通過嚴(yán)格格而公正的預(yù)預(yù)算審批形成成最終預(yù)算。。3、全面預(yù)算的的編制程序企業(yè)在編制全全面預(yù)算時(shí)，，一般采用““上下結(jié)合、、分級(jí)編制、、逐級(jí)匯總””的“混合式式”方式進(jìn)行行，具體編制制程序包括：：確定定目目標(biāo)標(biāo)編編制制上上報(bào)報(bào)審查查平平衡衡審審議議批批準(zhǔn)準(zhǔn)等等步步驟驟。。4、全全面面預(yù)預(yù)算算的的體體系系構(gòu)構(gòu)成成運(yùn)營營預(yù)預(yù)算算：：銷銷售售預(yù)預(yù)算算、、生生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)預(yù)算算、、存存貨貨預(yù)預(yù)算算、、直直接接材材料料采采購購預(yù)預(yù)算算、、直直接接人人工工預(yù)預(yù)算算、、制制造造費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算、、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本單單、、銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算、、管管理理費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算。。資本本預(yù)預(yù)算算財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算：：外外部部融融資資需需求求及及現(xiàn)現(xiàn)金金預(yù)預(yù)算算、、預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表。。5、運(yùn)運(yùn)營營預(yù)預(yù)算算的的編編制制銷售售預(yù)預(yù)算算銷售售預(yù)預(yù)算算是是全全面面預(yù)預(yù)算算的的編編制制起起點(diǎn)點(diǎn)，，其其他他預(yù)預(yù)算算的的編編制制都都以以銷銷售售預(yù)預(yù)算算為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)；；銷售預(yù)算算的主要要內(nèi)容：：銷售量量、單價(jià)價(jià)、銷售售收入、、現(xiàn)金收收入。其其中，銷銷售量是是根據(jù)市市場(chǎng)預(yù)測(cè)測(cè)和銷貨貨合同并并結(jié)合企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能力確確定的。。單價(jià)是是通過價(jià)價(jià)格決策策確定的的。銷售售收入是是二者的的乘積?！，F(xiàn)金收收入由銷銷售收入入和信用用政策確確定的。。銷售預(yù)算算通常要要分品種種、月份份、銷售售區(qū)域、、銷售人人員來編編制。生產(chǎn)預(yù)預(yù)算是在銷銷售預(yù)預(yù)算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上編編制的的，其其主要要內(nèi)容容有銷銷售量量、期期初和和期末末產(chǎn)成成品存存貨、、生產(chǎn)產(chǎn)量。。通常企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)和銷銷售不不能做做到同同步同同量，，需要要設(shè)置置一定定量的的產(chǎn)成成品存存貨，，以保保證能能在發(fā)發(fā)生意意外需需求時(shí)時(shí)按時(shí)時(shí)供貨貨，并并可均均衡生生產(chǎn)，，節(jié)省省趕工工的額額外支支出。。直接材材料預(yù)預(yù)算是以生生產(chǎn)預(yù)預(yù)算為為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制制的，，同時(shí)時(shí)考慮慮原材材料存存貨水水平。。主要內(nèi)內(nèi)容有有直接接材料料的單單位產(chǎn)產(chǎn)品用用量、、生產(chǎn)產(chǎn)需要要量、、期初初和期期末存存貨量量、預(yù)預(yù)計(jì)現(xiàn)現(xiàn)金支支出等等。預(yù)計(jì)采采購量量=生生產(chǎn)需需要量量+期期末存存量——期初初存量量分直接接材料料的品品種、、規(guī)格格、類類別等等編制制預(yù)算算。直接人人工預(yù)預(yù)算也是以以生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算算為基基礎(chǔ)編編制的的。主要內(nèi)內(nèi)容：：預(yù)計(jì)計(jì)產(chǎn)量量、單單位產(chǎn)產(chǎn)品工工時(shí)定定額、、人工工總工工時(shí)、、每小小時(shí)人人工成成本、、人工工總成成本。。預(yù)計(jì)產(chǎn)產(chǎn)量數(shù)數(shù)據(jù)來來自生生產(chǎn)預(yù)預(yù)算；；單位位產(chǎn)品品工時(shí)時(shí)定額額、每每小時(shí)時(shí)人工工成本本數(shù)據(jù)據(jù)來自自標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本資料料。制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算通常分分為變變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)用和和固定定制造造費(fèi)用用兩部部分。。變動(dòng)制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算以以生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算算為基基礎(chǔ)來來編制制。根據(jù)制制造費(fèi)費(fèi)用數(shù)數(shù)額扣扣除折折舊后后，就就可以以得出出現(xiàn)金金支出出的費(fèi)費(fèi)用。。產(chǎn)品成成本預(yù)預(yù)算是銷售售預(yù)算算、生生產(chǎn)預(yù)預(yù)算、、直接接材料料預(yù)算算、直直接人人工預(yù)預(yù)算、、制造造費(fèi)用用預(yù)算算的匯匯總。。銷售費(fèi)費(fèi)用和和管理理費(fèi)用用預(yù)算算銷售費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算是是在銷銷售預(yù)預(yù)算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上編編制的的，充充分分分析銷銷售收收入、、銷售售利潤潤和銷銷售費(fèi)費(fèi)用的的關(guān)系系，力力求實(shí)實(shí)現(xiàn)銷銷售費(fèi)費(fèi)用的的最有有效使使用。。銷售費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算應(yīng)應(yīng)和銷銷售預(yù)預(yù)算相相配合合，應(yīng)應(yīng)有按按品種種、區(qū)區(qū)域、、用途途的具具體預(yù)預(yù)算。。管理費(fèi)費(fèi)用多多屬于于固定定費(fèi)用用，一一般是是以過過去的的實(shí)際際開支支為基基礎(chǔ)，，按預(yù)預(yù)算期期的可可預(yù)見見變化化來調(diào)調(diào)整。。6、資資本支支出預(yù)預(yù)算的的編制制企業(yè)應(yīng)應(yīng)通過過戰(zhàn)略略規(guī)劃劃、市市場(chǎng)的的長期期預(yù)測(cè)測(cè)、長長遠(yuǎn)目目標(biāo)和和年度度經(jīng)營營目標(biāo)標(biāo)編制制長期期銷售售預(yù)算算和資資本支支出預(yù)預(yù)算7、財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算算的編編制現(xiàn)金預(yù)預(yù)算是以業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算和和資本本支出出預(yù)算算為依依據(jù)編編制的的；由可供供使用用現(xiàn)金金、現(xiàn)現(xiàn)金支支出、、現(xiàn)金金余缺缺、現(xiàn)現(xiàn)金籌籌集和和使用用四個(gè)個(gè)部分分組成成。可供使使用現(xiàn)現(xiàn)金=期初初現(xiàn)金金余額額+現(xiàn)現(xiàn)金收收入現(xiàn)金余缺=可供使用用現(xiàn)金—現(xiàn)現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌集集—現(xiàn)金使使用=期末末現(xiàn)金余額額利潤表預(yù)算算編制預(yù)計(jì)利利潤表的依依據(jù)是各業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、、資本支出出預(yù)算和現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算。。銷售收入來來源銷售預(yù)預(yù)算、銷貨成本來來源產(chǎn)品成成本預(yù)算、、毛利=銷售售收入—銷銷貨成本、、銷售費(fèi)用和和管理費(fèi)用用來源銷售售費(fèi)用和管管理費(fèi)用預(yù)預(yù)算、利息來源現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算、、所得稅費(fèi)用用是在利潤潤規(guī)劃是的的估計(jì)數(shù)，，并以列式式在現(xiàn)金預(yù)預(yù)算中。用來綜合反反映企業(yè)在在預(yù)算期的的經(jīng)營成果果。資產(chǎn)負(fù)責(zé)表表預(yù)算貨幣資金來來源現(xiàn)金預(yù)預(yù)算、應(yīng)收賬款來來源銷售預(yù)預(yù)算存貨來源直直接材料預(yù)預(yù)算和產(chǎn)品品成本預(yù)算算、固定資產(chǎn)與與費(fèi)用預(yù)算算中的折舊舊有關(guān)、在建工程與與上年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)責(zé)表和和資本支出出預(yù)算有關(guān)關(guān)、短缺借款來來源現(xiàn)金預(yù)預(yù)算、應(yīng)付借款來來源直接材材料預(yù)算。。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表用于于反映企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)狀狀況的穩(wěn)定定性和流動(dòng)動(dòng)性。7、成功全全面預(yù)算編編制的特征征與企業(yè)戰(zhàn)略略管理流程程相一致；；全面面預(yù)算指標(biāo)標(biāo)體系科學(xué)學(xué)合理；計(jì)劃與預(yù)算算相結(jié)合；；假設(shè)設(shè)合理、預(yù)預(yù)算的準(zhǔn)確確性高；與企業(yè)的績績效考核系系統(tǒng)相一致致；全面面預(yù)算方法法選擇適當(dāng)當(dāng)。與企業(yè)戰(zhàn)略略管理流程程相一致企業(yè)戰(zhàn)略管管理流程一一般包括四四個(gè)環(huán)節(jié)：：戰(zhàn)略分析析、戰(zhàn)略選選擇、戰(zhàn)略略實(shí)施、戰(zhàn)戰(zhàn)略控制與與評(píng)價(jià)。企企業(yè)全面預(yù)預(yù)算流程雖雖然相對(duì)獨(dú)獨(dú)立，但是是必須與企企業(yè)戰(zhàn)略保保持一致，，必須根據(jù)據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和和預(yù)測(cè)來編編制預(yù)算，，使企業(yè)長長期的長期期目標(biāo)、短短期目標(biāo)和和預(yù)算目標(biāo)標(biāo)之間協(xié)調(diào)調(diào)一致。全面預(yù)算指指標(biāo)體系合合理企業(yè)通過對(duì)對(duì)上年經(jīng)營營業(yè)績的分分析，根據(jù)據(jù)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營水平、、季節(jié)性變變化、行業(yè)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)勢(shì)以及成本本的可控性性等因素，，給各部門門下達(dá)切合合實(shí)際的目目標(biāo)和多重重的業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。。企業(yè)的預(yù)預(yù)算目標(biāo)應(yīng)應(yīng)該具有一一定的先進(jìn)進(jìn)性，指標(biāo)標(biāo)體系需要要兼顧財(cái)務(wù)務(wù)與非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的平平衡、領(lǐng)先先與滯后指指標(biāo)的平衡衡、短期與與長期指標(biāo)標(biāo)的平衡、、內(nèi)部與外外部指標(biāo)的的平衡。計(jì)劃與預(yù)算算相結(jié)合合合企業(yè)在編制制全面預(yù)算算時(shí)，一定定要注意與與經(jīng)營計(jì)劃劃的協(xié)調(diào)。。企業(yè)的預(yù)預(yù)算目標(biāo)是是年度經(jīng)營營目標(biāo)的分分解和細(xì)化化，企業(yè)要要根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)和財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃來編制制運(yùn)營預(yù)算算和財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算。而且且，成功的的預(yù)算能夠夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的“瓶頸頸”，提高高資源的配配置和利用用效率。假設(shè)合理、、預(yù)測(cè)準(zhǔn)確確企業(yè)的全面面預(yù)算編制制是建立在在一系列的的假設(shè)之上上，如對(duì)利利率、匯率率、稅收政政策、原材材料價(jià)格、、能源價(jià)格格的假設(shè)等等。成功的的預(yù)算編制制，時(shí)刻關(guān)關(guān)注假設(shè)的的合理性，，并根據(jù)各各種因素的的變化及時(shí)時(shí)地調(diào)整假假設(shè)，通過過采用合理理的預(yù)算方方法，結(jié)合合內(nèi)外環(huán)境境的情況提提高預(yù)測(cè)和和預(yù)算編制制的準(zhǔn)確性性。與企業(yè)的績績效考評(píng)系系統(tǒng)相一致致成功的預(yù)算算編制，企企業(yè)通過建建立和實(shí)施施科學(xué)的績績效考評(píng)制制度，促使使員工將預(yù)預(yù)算作為一一種規(guī)劃、、溝通及協(xié)協(xié)調(diào)工具，，而不是壓壓力和懲罰罰手段，從從而避免預(yù)預(yù)算編制中中的“預(yù)算算松弛”等等行為問題題。預(yù)算的編制制方法選擇擇適當(dāng)預(yù)算的編制制方法多種種多樣。成成功的預(yù)算算編制能夠夠結(jié)合企業(yè)業(yè)的行業(yè)特特點(diǎn)、競爭爭戰(zhàn)略、管管理基礎(chǔ)和和要求，選選擇合適的的預(yù)算編制制方法。例例如：對(duì)于于研發(fā)類、、工程服務(wù)務(wù)類的企業(yè)業(yè)，可以根根據(jù)項(xiàng)目管管理需要編編制項(xiàng)目預(yù)預(yù)算，對(duì)于于具有一定定管理基礎(chǔ)礎(chǔ)的企業(yè)，，可以采取取滾動(dòng)預(yù)算算的編制方方法。四、全面預(yù)預(yù)算的控制制和調(diào)整1、全面預(yù)預(yù)算執(zhí)行情情況的分析析預(yù)算分析的的作用：預(yù)預(yù)防作用、、控制作用用、評(píng)價(jià)作作用、預(yù)測(cè)測(cè)作用預(yù)算分析的的流程：確確定分析對(duì)對(duì)象、確定定分析標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、收集數(shù)數(shù)據(jù)、計(jì)算算差異并分分析引起差差異的原因因、撰寫并并上報(bào)分析析報(bào)告。預(yù)算分析的的方法：差差異分析、、對(duì)比分析析、結(jié)構(gòu)分分析、趨勢(shì)勢(shì)分析、因因素分析等等全面預(yù)算分分析的要點(diǎn)點(diǎn)統(tǒng)一一分分析析數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)；；與戰(zhàn)戰(zhàn)略略分分析析、、行行業(yè)業(yè)分分析析和和相相關(guān)關(guān)宏宏觀觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)分分析析相相結(jié)結(jié)合合；；改進(jìn)進(jìn)預(yù)預(yù)算算分分析析方方法法；；完善善預(yù)預(yù)算算評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)指指標(biāo)標(biāo)體體系系；；提出出改改進(jìn)進(jìn)性性建建議議。。2、、強(qiáng)強(qiáng)化化全全面面預(yù)預(yù)算算的的控控制制工工作作全面面預(yù)預(yù)算算控控制制的的程程序序：：確確定定控控制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、、計(jì)計(jì)量量實(shí)實(shí)際際績績效效、、差差異異分分析析、、采采取取糾糾偏偏措措施施。。全面面預(yù)預(yù)算算控控制制的的原原則則：：加加強(qiáng)強(qiáng)過過程程控控制制、、突突出出管管理理重重點(diǎn)點(diǎn)、、剛剛性性控控制制和和柔柔性性工工作作相相結(jié)結(jié)合合、、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控控制制和和財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)控控制制相相結(jié)結(jié)合合。。全面預(yù)算控制制的方式：當(dāng)當(dāng)期預(yù)算控制制和累進(jìn)預(yù)算算控制、總額額控制和單項(xiàng)項(xiàng)控制、絕對(duì)對(duì)控制和相對(duì)對(duì)控制、預(yù)算算審批控制運(yùn)營預(yù)算控制制中常見的問問題各責(zé)任中心控控制重點(diǎn)不明明確；預(yù)算流于形式式，各部門的的經(jīng)營目標(biāo)完完成情況缺乏乏相應(yīng)的手段段進(jìn)行控制，，部門績效考考核缺乏基礎(chǔ)礎(chǔ)和比較對(duì)象象，往往時(shí)過過境遷；比較重視成本本費(fèi)用的控制制，而對(duì)收入入落實(shí)問題的的重視不夠；；成本、費(fèi)用核核算不準(zhǔn)確、、難控制；不能基于市場(chǎng)場(chǎng)因素變化適適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算算。強(qiáng)化全面預(yù)算算的控制工作作運(yùn)營預(yù)算的控控制：銷售預(yù)預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制制、產(chǎn)品成本本預(yù)算控制、費(fèi)用預(yù)算控制制。資本預(yù)算的控控制：資本預(yù)預(yù)算事前控制制、事中控制制、事后控制制。財(cái)務(wù)預(yù)算的控控制：外部融融資需求控制制、現(xiàn)金預(yù)算算控制。銷售預(yù)算控制制事前控制：在在銷售預(yù)算編編制之前，要要分析和優(yōu)化化企業(yè)的銷售售業(yè)務(wù)流程，，分析不同產(chǎn)產(chǎn)品線、不同同區(qū)域、不同同渠道、不同同銷售團(tuán)隊(duì)甚甚至個(gè)人的銷銷售情況確定定銷售目標(biāo)；；事中控制：營營銷策略、銷銷售合同、銷銷售流程及銷銷售賬款的收收回等管理；；事后控制：定定期對(duì)銷售預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況分析考評(píng)，，檢查銷售預(yù)預(yù)算完成情況況，確定差異異，分析原因因，改進(jìn)銷售售業(yè)務(wù)流程甚甚至營銷策略略，以便更好好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算算期內(nèi)的銷售售目標(biāo)。生產(chǎn)預(yù)預(yù)算控控制生產(chǎn)量量控制制；直接材材料預(yù)預(yù)算控控制；；直接人人工預(yù)預(yù)算控控制；；制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算控制。。產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算控制提高預(yù)測(cè)能能力，制定定科學(xué)合理理的成本目目標(biāo)；制定合理消消耗定額，，定期更新新定額和完完善定額；；深入分析產(chǎn)產(chǎn)品的成本本構(gòu)成，抓抓住控制重重點(diǎn)；加強(qiáng)存貨定定額控制；；加強(qiáng)原材料料領(lǐng)用和發(fā)發(fā)放控制；；對(duì)固定制造造費(fèi)用嚴(yán)格格定額管理理。費(fèi)用預(yù)算控控制完善費(fèi)用定定額標(biāo)準(zhǔn)；；將銷售費(fèi)用用和管理費(fèi)費(fèi)用分成變變得費(fèi)用和和固定費(fèi)用用，分別實(shí)實(shí)行定率和和定額控制制；嚴(yán)格控制費(fèi)費(fèi)用的投入入產(chǎn)出比，，如活動(dòng)費(fèi)費(fèi)用、市場(chǎng)場(chǎng)廣告費(fèi)和和公關(guān)費(fèi)、、調(diào)研費(fèi)等等企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算控制中中常見的問問題強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金安安全風(fēng)險(xiǎn)的的控制，而而對(duì)現(xiàn)金短短缺風(fēng)險(xiǎn)、、效率風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制不夠夠；不能根據(jù)環(huán)環(huán)境的變化化，及時(shí)調(diào)調(diào)整企業(yè)信信用制定和和政策；對(duì)于現(xiàn)金收收支控制的的關(guān)聯(lián)性控控制不夠?！，F(xiàn)金預(yù)算控控制控制好現(xiàn)金金的安全風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，保證證貨幣資金金的安全，，不被挪用用和貪污；；控制好現(xiàn)金金的短缺風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，保證證資金及時(shí)時(shí)供應(yīng)，避避免企業(yè)在在資金流動(dòng)動(dòng)性方面出出現(xiàn)問題；；提高資金的的使用效率率與效果。。3、科學(xué)調(diào)調(diào)整全面預(yù)預(yù)算全面預(yù)算調(diào)調(diào)整的條件件：國家政政策法規(guī)發(fā)發(fā)生重大變變化；市場(chǎng)場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)經(jīng)營條件、、經(jīng)營方針針等發(fā)生重重大變化；；內(nèi)部組織織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)現(xiàn)重大調(diào)整整；發(fā)生企企業(yè)合并、、分立等事事件、出現(xiàn)現(xiàn)不可抗力力事件等。。全面預(yù)算調(diào)調(diào)整的原則則:重大原原則、有利利于企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)原原則、按程程序調(diào)整原原則、調(diào)整整頻率適當(dāng)當(dāng)原則。預(yù)算調(diào)整的基基本要求預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)不能偏離企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略略；預(yù)算調(diào)整方案案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)預(yù)算執(zhí)行中出出現(xiàn)的重要的的、非正常、、不符合常規(guī)規(guī)的關(guān)鍵差異異方向。成功預(yù)算控制制的特征確定企業(yè)內(nèi)部部各預(yù)算執(zhí)行行單位的控制制重點(diǎn)；適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境境的變化，正正確核算產(chǎn)品品成本；將費(fèi)用控制和和價(jià)值控制相相結(jié)合；建立了企業(yè)預(yù)預(yù)算執(zhí)行預(yù)警警機(jī)制；提高了預(yù)算執(zhí)執(zhí)行分析報(bào)告告的質(zhì)量；及時(shí)主動(dòng)地根根據(jù)內(nèi)外環(huán)境境的變化進(jìn)行行預(yù)算的調(diào)整整。五、全面預(yù)算算考核和業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)全面預(yù)算考核核的原則目標(biāo)性原則可靠性原則則動(dòng)態(tài)性原則則例外性原則則公平性原則則總體優(yōu)化原原則目標(biāo)性原則則預(yù)算考核的的目的是實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的的戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)和預(yù)算目目標(biāo)，以考考核引導(dǎo)各各預(yù)算執(zhí)行行單位的行行為，避免免各責(zé)任中中心發(fā)生只只顧局部利利益、不顧顧全局利益益甚至損害害全局利益益的行為。。可控性原則則預(yù)算考核必必須公開、、公正和公公平，各預(yù)預(yù)算執(zhí)行單單位間以其其職權(quán)范圍圍為限，對(duì)對(duì)其可以控控制的預(yù)算算差異負(fù)責(zé)責(zé)，利益分分配也以此此為基礎(chǔ)，，做到“責(zé)責(zé)、權(quán)、利利”相統(tǒng)一一。動(dòng)態(tài)態(tài)性性原原則則預(yù)算考考核要要研究究時(shí)效效性，，企業(yè)業(yè)可以以根據(jù)據(jù)管理理基礎(chǔ)礎(chǔ)、內(nèi)內(nèi)外環(huán)環(huán)境變變化以以及經(jīng)經(jīng)營需需要來來選擇擇合適適的考考核時(shí)時(shí)點(diǎn)。。例外性性原則則在預(yù)算算管理理中，，可能能會(huì)出出現(xiàn)一一些不不可控控的例例外事事件，，考核核時(shí)應(yīng)應(yīng)對(duì)這這些特特殊情情況作作特殊殊處理理。公平公公開原原則預(yù)算考考核必必須公公平，，相同同的績績效要要給予予相同同的評(píng)評(píng)價(jià)；；預(yù)算考考核必必須公公開，，考核核的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和和程序序必須須是公公開的的。總體優(yōu)優(yōu)化原原則預(yù)算考考核要要有利利于企企業(yè)總總體目目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)和價(jià)價(jià)值的的最大大化。。全面預(yù)預(yù)算考考核的的作用用明確戰(zhàn)戰(zhàn)略導(dǎo)導(dǎo)向強(qiáng)化激激勵(lì)機(jī)機(jī)制改善業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)提升管管理水水平全面預(yù)預(yù)算考考核的的程序序制定預(yù)預(yù)算考考核管管理辦辦法；；確認(rèn)各各責(zé)任任中心心的預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行結(jié)結(jié)果；；編制預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行情情況的的分析析報(bào)告告；組織考考核、、撰寫寫考核核報(bào)告告、發(fā)發(fā)表預(yù)預(yù)算考考核結(jié)結(jié)果。。全面預(yù)預(yù)算考考核系系統(tǒng)考核主主體：：一是是預(yù)算算管理理委員員會(huì)組組織的的預(yù)算算考核核小組組，二二是企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各各級(jí)部部門；；考核對(duì)對(duì)象：：各預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單單位及及員工工；考核內(nèi)內(nèi)容：：一是是預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)完成成情況況的考考核，，二是是預(yù)算算組織織工作作的考考核；；考核指指標(biāo)：：企業(yè)業(yè)要根根據(jù)各各責(zé)任任主體體范圍圍、經(jīng)經(jīng)營特特點(diǎn)、、戰(zhàn)略略要求求等設(shè)設(shè)計(jì)考考核指指標(biāo)；；考核周周期：：企業(yè)業(yè)在考考核管管理辦辦法中中事先先規(guī)定定考核核的頻頻率和和時(shí)間間跨度度，如如季度度考核核、半半年度度考核核或年年度考考核；；考核流流程：：確定定各責(zé)責(zé)任中中心的的預(yù)算算執(zhí)行行情況況；收收集資資料，，編寫寫預(yù)算算執(zhí)行行情況況的分分析報(bào)報(bào)告，，組織織考核核并給給出評(píng)評(píng)分結(jié)結(jié)果；；確認(rèn)認(rèn)并上上報(bào)考考核結(jié)結(jié)果。。企業(yè)預(yù)預(yù)算考考核指指標(biāo)體體系設(shè)設(shè)計(jì)中中常見見的問問題考核指指標(biāo)單單一；；指標(biāo)含含義不不明確確甚至至錯(cuò)誤誤；指標(biāo)之之間缺缺乏邏邏輯性性；優(yōu)化預(yù)預(yù)算考考核指指標(biāo)體體系兼顧財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)和和非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)、、定量量指標(biāo)標(biāo)和定定性指指標(biāo)、、絕對(duì)對(duì)指標(biāo)標(biāo)和相相對(duì)指指標(biāo)；；要突出出戰(zhàn)略略管理理重點(diǎn)點(diǎn)；抓住關(guān)關(guān)鍵業(yè)業(yè)績指指標(biāo)，，控制制關(guān)鍵鍵業(yè)績績變量量；體現(xiàn)出出各責(zé)責(zé)任中中心的的主要要責(zé)任任。財(cái)務(wù)類類指標(biāo)標(biāo)主要從從財(cái)務(wù)務(wù)上反反映各各個(gè)責(zé)責(zé)任中中心在在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營方面面的努努力結(jié)結(jié)果。。包括括凈資資產(chǎn)收收益率率、投投資報(bào)報(bào)酬率率、銷銷售利利潤率率、凈凈利、、流動(dòng)動(dòng)比率率、資資產(chǎn)負(fù)負(fù)債率率、應(yīng)應(yīng)收賬賬款周周轉(zhuǎn)率率、現(xiàn)現(xiàn)金凈凈流量量等。。客戶類類指標(biāo)標(biāo)主要反反映各各責(zé)任任中心心在客客戶戶工作作方面面的業(yè)業(yè)績，，包括括市場(chǎng)場(chǎng)占有有率，，客戶戶維持持率、、客戶戶滿意意度、、產(chǎn)品品交貨貨期、、產(chǎn)品品退貨貨率、、產(chǎn)品品返修修率、、產(chǎn)品品保修修天數(shù)數(shù)和保保修期期限等等。內(nèi)部流流程類類指標(biāo)標(biāo)主要是是指對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部部經(jīng)營營過程程創(chuàng)新新、經(jīng)經(jīng)營和和售后后報(bào)告告給予予重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)注注。包包括新新產(chǎn)品品研發(fā)發(fā)能力力、新新產(chǎn)品品創(chuàng)新新能力力、研研發(fā)費(fèi)費(fèi)用增增長率率、工工藝改改造能能力、、生產(chǎn)產(chǎn)能力力利用用率、、設(shè)備備完好好率和和安全全生產(chǎn)產(chǎn)率等等。學(xué)習(xí)成成長類類指標(biāo)標(biāo)主要反反映企企業(yè)可可持續(xù)續(xù)發(fā)展展能力力，包包括員員工滿滿意度度、員員工流流動(dòng)率率、員員工培培訓(xùn)次次數(shù)、、員工工合理理化建建議提提案次次數(shù)等等。成功預(yù)預(yù)算考考核的的特征征建立預(yù)預(yù)算績績效考考核的的多重重標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，妥妥善解解決預(yù)預(yù)算管管理中中的行行為問問題；；加強(qiáng)對(duì)對(duì)預(yù)算算體系系運(yùn)行行情況況的考考核；；加強(qiáng)預(yù)預(yù)算考考核的的嚴(yán)肅肅性；；實(shí)施物物質(zhì)和和精神神雙重重激勵(lì)勵(lì)。業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的的內(nèi)涵涵為保證證企業(yè)業(yè)使命命的達(dá)達(dá)成，，按照照企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)相應(yīng)應(yīng)的業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指指標(biāo)體體系，，根據(jù)據(jù)特定定的評(píng)評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，采用用適當(dāng)當(dāng)?shù)脑u(píng)評(píng)價(jià)方方法，，對(duì)企企業(yè)一一定階階段的的活動(dòng)動(dòng)過程程和結(jié)結(jié)果做做出客客觀、、公正正、準(zhǔn)準(zhǔn)確的的綜合合評(píng)價(jià)價(jià)，從從而做做出正正確的的決策策。業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)的的作用用提供了了一個(gè)個(gè)結(jié)構(gòu)構(gòu)化方方法，，使管管理者者能夠夠關(guān)注注戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)、計(jì)計(jì)劃和和業(yè)績績；促使企企業(yè)關(guān)關(guān)注實(shí)實(shí)現(xiàn)目目標(biāo)所所需要要的時(shí)時(shí)間、、資源源和精精力，，優(yōu)化化資源源配置置；幫助管管理者者理解解企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略目目標(biāo)，，支持持決策策過程程，控控制和和改進(jìn)進(jìn)其活活動(dòng)；；促進(jìn)企企業(yè)的的內(nèi)部部和外外部的的溝通通，為為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)目標(biāo)標(biāo)提供供反饋饋信息息。業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指指標(biāo)的的種類類財(cái)務(wù)指指標(biāo)和和非財(cái)財(cái)務(wù)指指標(biāo)：：財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)取決決于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的的質(zhì)量量，受受到會(huì)會(huì)計(jì)政政策和和會(huì)計(jì)計(jì)師技技能、、職業(yè)業(yè)道德德等因因素的的影響響。引引入非非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行行補(bǔ)充充，能能反映映未來來業(yè)績績；定量指標(biāo)標(biāo)和定性性指標(biāo)：：以定量量指標(biāo)為為主；絕對(duì)指標(biāo)標(biāo)和相對(duì)對(duì)指標(biāo)：：絕對(duì)指指標(biāo)能夠夠反映評(píng)評(píng)價(jià)客體體業(yè)績總總量的大大小。相相對(duì)指標(biāo)標(biāo)是兩個(gè)個(gè)絕對(duì)指指標(biāo)的比比率結(jié)果果，具有有橫向可可比性。。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)體體系設(shè)計(jì)計(jì)的原則則戰(zhàn)略相關(guān)關(guān)性原則則；均衡互補(bǔ)補(bǔ)性原則則；目標(biāo)一致致性原則則；可控性和和可追溯溯性原則則。戰(zhàn)略相關(guān)關(guān)性原則則指標(biāo)體系系的設(shè)計(jì)計(jì)應(yīng)以戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)為起點(diǎn)點(diǎn)，按照照企業(yè)內(nèi)內(nèi)控的層層級(jí)，逐逐層進(jìn)行行分解和和落實(shí)，，將企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略目標(biāo)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為各各基層管管理者的的具體任任務(wù)和目目標(biāo)。這這是一個(gè)個(gè)從戰(zhàn)略略目標(biāo)到到關(guān)鍵成成功因素素再到關(guān)關(guān)鍵業(yè)績績指標(biāo)的的過程。。業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)體系需需要圍繞繞關(guān)鍵成成功因素素所劃定定的領(lǐng)域域構(gòu)建，，反映企企業(yè)戰(zhàn)略略實(shí)施在在這些關(guān)關(guān)鍵領(lǐng)域域的結(jié)果果，并服服務(wù)于企企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理。均衡衡互互補(bǔ)補(bǔ)原原則則業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)指指標(biāo)標(biāo)體體系系的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)需需要要考考慮慮財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo)和和非非財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)指指標(biāo)標(biāo)、、定定量量指指標(biāo)標(biāo)和和非非定定量量指指標(biāo)標(biāo)、、絕絕對(duì)對(duì)指指標(biāo)標(biāo)和和相相對(duì)對(duì)指指標(biāo)標(biāo)、、內(nèi)內(nèi)部部指指標(biāo)標(biāo)和和外外部部指指標(biāo)標(biāo)、、先先行行指指標(biāo)標(biāo)和和滯滯后后指指標(biāo)標(biāo)及及長長期期指指標(biāo)標(biāo)和和短短缺缺指指標(biāo)標(biāo)的的均均衡衡互互補(bǔ)補(bǔ)，，不不能能犧犧牲牲一一個(gè)個(gè)指指標(biāo)標(biāo)為為代代價(jià)價(jià)換換取取另另一一個(gè)個(gè)指指標(biāo)標(biāo)。。目標(biāo)標(biāo)一一致致性性原原則則企業(yè)業(yè)的的整整體體業(yè)業(yè)績績指指標(biāo)標(biāo)分分解解為為內(nèi)內(nèi)部部和和外外部部戰(zhàn)戰(zhàn)略略業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單元元的的業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)指指標(biāo)標(biāo)。。企企業(yè)業(yè)指指標(biāo)標(biāo)體體系系的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)應(yīng)應(yīng)充充分分考考慮慮到到業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單元元之之間間以以及及局局部部和和總總統(tǒng)統(tǒng)之之間間的的利利益益沖沖突突，，引引導(dǎo)導(dǎo)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)單單元元共共同同朝朝著著企企業(yè)業(yè)整整體體的的戰(zhàn)戰(zhàn)略略目目標(biāo)標(biāo)前前進(jìn)進(jìn)。。可控控性性和和可可追追溯溯性性原原則則企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部某某個(gè)個(gè)部部門門的的業(yè)業(yè)績績優(yōu)優(yōu)劣劣不不完完全全是是管管理理者者個(gè)個(gè)人人的的責(zé)責(zé)任任，，個(gè)個(gè)人人的的業(yè)業(yè)績績優(yōu)優(yōu)劣劣也也不不能能完完全全反反映映部部門門的的業(yè)業(yè)績績。。業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)業(yè)績績標(biāo)標(biāo)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)就就是是業(yè)業(yè)績績指指標(biāo)標(biāo)的的目目標(biāo)標(biāo)值值，，在在業(yè)業(yè)績績標(biāo)標(biāo)價(jià)價(jià)時(shí)時(shí)，，企企業(yè)業(yè)會(huì)會(huì)收收集集實(shí)實(shí)際際的的業(yè)業(yè)績績信信息息與與預(yù)預(yù)先先設(shè)設(shè)定定好好的的目目標(biāo)標(biāo)值值進(jìn)進(jìn)行行比比較較，，從從而而確確定定實(shí)實(shí)際際業(yè)業(yè)績績的的優(yōu)優(yōu)劣劣。。評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是是業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的參參照照物物，，也也就就是是評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)客客體體的的業(yè)業(yè)績績指指標(biāo)標(biāo)需需要要與與什什么么相相比比較較。。評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的確確定定，，直直接接影影響響業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的結(jié)結(jié)果果，，間間接接影影響響企企業(yè)業(yè)的的決決策策判判斷斷和和士士氣氣動(dòng)動(dòng)力力。。業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的設(shè)設(shè)定定非非常常重重要要。。企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的種種類類歷史史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)預(yù)算算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)外部部標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（（行行業(yè)業(yè)標(biāo)標(biāo)桿桿、、內(nèi)內(nèi)部部標(biāo)標(biāo)桿桿、、跨跨行行業(yè)業(yè)標(biāo)標(biāo)桿桿)歷史史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在明明顯顯缺缺乏乏外外部部比比照照對(duì)對(duì)象象的的情情況況下下，，企企業(yè)業(yè)往往往往使使用用歷歷史史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。。歷歷史史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的的應(yīng)應(yīng)用用方方式式有有兩兩種種，，包包括括與與上上年年實(shí)實(shí)際際比比較較、、與與歷歷史史最最好好水水平平比比較較。。使用歷歷史標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的問題題：包包括可可比性性問題題、效效率和和計(jì)量量偏差差問題題、““棘輪輪效應(yīng)應(yīng)”問問題。。預(yù)算標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)通通常會(huì)會(huì)將長長期的的戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)截取取為階階段性性的預(yù)預(yù)算目目標(biāo)。。預(yù)算算的控控制機(jī)機(jī)制在在于將將實(shí)際際業(yè)績績結(jié)果果與預(yù)預(yù)算目目標(biāo)進(jìn)進(jìn)行比比較，，確定定和分分析差差異，，針對(duì)對(duì)差異異及時(shí)時(shí)修正正目標(biāo)標(biāo)或?qū)崒?shí)施改改進(jìn)措措施。。就目前前情況況看，，許多多企業(yè)業(yè)都有有企業(yè)業(yè)管理理的傳傳統(tǒng)，，但是是工作作僅僅僅停留留在預(yù)預(yù)算的的編制制階段段，沒沒有將將預(yù)算算管理理與業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)掛掛鉤，，沒有有提高高預(yù)算算的管管理水水平。。外部標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)包括行業(yè)業(yè)均值標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和行行業(yè)標(biāo)桿桿標(biāo)準(zhǔn)。。標(biāo)桿法就就是將企企業(yè)自身身的產(chǎn)品品、服務(wù)務(wù)或流程程與標(biāo)桿桿對(duì)象的的最佳實(shí)實(shí)務(wù)和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)比較較達(dá)到持持續(xù)改進(jìn)進(jìn)、提升升業(yè)績的的目的。。標(biāo)桿包括括：行業(yè)業(yè)標(biāo)桿、、內(nèi)部標(biāo)標(biāo)桿、跨跨行業(yè)標(biāo)標(biāo)桿。企業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法的發(fā)發(fā)展階段段成本為基基礎(chǔ)的評(píng)評(píng)價(jià)階段段（19世紀(jì)末末至20世紀(jì)初初）：成成本指標(biāo)標(biāo)成為當(dāng)當(dāng)時(shí)評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)業(yè)業(yè)績的主主要指標(biāo)標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本法法和差異異分析法法被廣泛泛使用；；財(cái)務(wù)為基基礎(chǔ)的評(píng)評(píng)價(jià)階段段(20世紀(jì)初初至20世紀(jì)50年代代）：業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)的主體體由企業(yè)業(yè)擴(kuò)大到到企業(yè)外外部，評(píng)評(píng)價(jià)方法法也由傳傳統(tǒng)的基基于成本本數(shù)據(jù)擴(kuò)擴(kuò)展到基基于財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)。。在這一一轉(zhuǎn)變過過程中出出現(xiàn)了沃沃爾評(píng)分分法和杜杜邦分析析體系。。價(jià)值為基基礎(chǔ)的評(píng)評(píng)價(jià)階段段（20世紀(jì)90年年代前后后）：財(cái)財(cái)務(wù)目標(biāo)標(biāo)提出股股東財(cái)富富最大化化，經(jīng)濟(jì)濟(jì)增加值值作為業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)開開始逐漸漸普及。。平衡為基基礎(chǔ)的評(píng)評(píng)價(jià)階段段（20世紀(jì)末末至今））：越來來越多的的非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)被被納入管管理報(bào)告告體系中中，財(cái)務(wù)務(wù)評(píng)價(jià)和和非財(cái)務(wù)務(wù)評(píng)價(jià)相相結(jié)合的的需要以以及確定定關(guān)鍵業(yè)業(yè)績指標(biāo)標(biāo)促成了了平衡計(jì)計(jì)分卡的的出現(xiàn)。。企業(yè)業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法基于成本本的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法基于財(cái)務(wù)務(wù)的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法基于價(jià)值值的評(píng)價(jià)價(jià)方法基于平衡衡的評(píng)價(jià)價(jià)方法基于成本本的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法標(biāo)準(zhǔn)成本本法和差差異分析析計(jì)劃差異異與運(yùn)營營差異基于財(cái)務(wù)務(wù)的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法償債能力力評(píng)價(jià)營運(yùn)能力力評(píng)價(jià)盈利能力力評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度度評(píng)價(jià)發(fā)展能力力評(píng)價(jià)市場(chǎng)反映映評(píng)價(jià)基于價(jià)值值的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法投資報(bào)酬酬率法剩余收益益法經(jīng)濟(jì)增加加值法自由現(xiàn)金金流量折折現(xiàn)法相對(duì)價(jià)值值系數(shù)法法基于平衡衡的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)方方法卡普蘭和和諾頓提提出了名名為平衡衡計(jì)分卡卡的方法法，其目目的是提提供一個(gè)個(gè)綜合的的業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)框架架將企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略目標(biāo)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為一一套條理理分明的的業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)體系系。平衡衡了短期期和長期期業(yè)績、、外部和和內(nèi)部業(yè)業(yè)績、財(cái)財(cái)務(wù)和非非財(cái)務(wù)業(yè)業(yè)績以及及不同相相關(guān)者利利益。平衡計(jì)分分卡回答答的四個(gè)個(gè)問題1、顧客客如何看看待我們們?（顧顧客層面面）2、我們們必須擅擅長什么么？（內(nèi)內(nèi)部流程程層面））3、我們們能否持持續(xù)增加加或創(chuàng)造造價(jià)值？？（學(xué)習(xí)習(xí)和成長長層面））4、在股股東中我我們表現(xiàn)現(xiàn)如何？？（財(cái)務(wù)務(wù)層面））3、Kaplan和Norton的的平衡計(jì)計(jì)分卡：：4、全面面衡量企企業(yè)業(yè)績績財(cái)務(wù)層面面的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)顧客層面面的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程層層面的業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)學(xué)習(xí)和成成長層面面的業(yè)績績?cè)u(píng)價(jià)案例（平平衡計(jì)分分卡的設(shè)設(shè)計(jì)）某壽司店店是一家家處于成成長期的的公司，，其主要要通過電電話或網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)訂貨貨方式銷銷售日本本生魚片片和壽司司。該公公司決定定采用平平衡計(jì)分分卡來計(jì)計(jì)量來年年的績效效，請(qǐng)你你幫忙設(shè)設(shè)計(jì)。參考答案案（1）財(cái)財(cái)務(wù)角度度：銷售售收入的的增長、、顧客訂訂單的增增加；（2）顧顧客角度度：訂單單到交貨貨所需的的時(shí)間、、產(chǎn)品的的新鮮度度（按食食品包裝裝處理的的天數(shù)計(jì)計(jì)量）；；（3）內(nèi)內(nèi)部業(yè)務(wù)務(wù)流程角角度：處處理單筆筆訂單的的時(shí)間、、產(chǎn)品可可得性信信息更新新到網(wǎng)站站的時(shí)間間；（4)創(chuàng)創(chuàng)新與學(xué)學(xué)習(xí)角度度：所提提供的產(chǎn)產(chǎn)品范圍圍內(nèi)不同同產(chǎn)品的的數(shù)量、、送貨團(tuán)團(tuán)隊(duì)覆蓋蓋的送貨貨區(qū)域。。課程總結(jié)結(jié)課程的主主要內(nèi)容容課程討論論和實(shí)踐踐實(shí)行全面面預(yù)算管管理方案案(草））引言一，實(shí)施施全面預(yù)預(yù)算管理理概要全面預(yù)算算及全面面預(yù)算管