高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章：租賃會(huì)計(jì)練習(xí)題課件

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)AdvancedFinancialAccounting適用：10財(cái)務(wù)管理1、2；12財(cái)務(wù)管理（專升本）譚慶2013-03第四章租賃會(huì)計(jì)練習(xí)題（一）關(guān)鍵概念租賃，融資租賃初始直接費(fèi)用，或有租金，履約成本資產(chǎn)余值，擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值最低租賃付款額，最低租賃收款額租賃內(nèi)涵利率，租賃投資凈額第四章租賃會(huì)計(jì)練習(xí)題（二）關(guān)鍵問(wèn)題何為租賃？租賃的基本分類有哪些？如何劃分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃中承租人與出租人的會(huì)計(jì)處理？何為售后租回？售后租回業(yè)務(wù)中承租人與出租人各自的會(huì)計(jì)處理方法？一、單項(xiàng)選擇題就承租人而言，擔(dān)保余值是指（）。A.租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值B.租賃資產(chǎn)的最終殘值C.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值答案：C一、單項(xiàng)選擇題承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)（）。A.確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用B.計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值C.部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本D.計(jì)入其他應(yīng)收款答案：B一、單項(xiàng)選擇題2008年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，合同規(guī)定每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。在租賃開(kāi)始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)15萬(wàn)元；按照合同約定從租賃期的第二年起，再按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的3%收取租金（假定2008年度本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元），則最低租賃付款額為（）萬(wàn)元。A.42B.43C.44D.45答案：A一、單項(xiàng)選擇題2007年1月1日，甲企業(yè)從丁公司租入辦公設(shè)備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15萬(wàn)元，第四年和第五年各付租金25萬(wàn)元，租金總額共計(jì)80萬(wàn)元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用分別為（）萬(wàn)元。A.0，15

B.0，20C.15，15

D.16，16答案：D一、單項(xiàng)選擇題甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2萬(wàn)元，則2008年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.31.3

B.24C.32

D.23.5答案：D一、單項(xiàng)選擇題若租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，則未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿椋ǎ?。A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率B.只能為租賃合同規(guī)定的利率C.出租人的租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率D.重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率答案：D一、單項(xiàng)選擇題2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為（）。A.4700萬(wàn)元

B.4000萬(wàn)元C.5700萬(wàn)元

D.5300萬(wàn)元答案：A解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目的余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目的余額。一、單項(xiàng)選擇題某項(xiàng)融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為800萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租期期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.60B.44C.65.45D.48答案：A解析：該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）÷66×6=60（萬(wàn)元）。一、單項(xiàng)選擇題租賃期滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。如果存在未擔(dān)保余值，那么出租人對(duì)未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理為（）。A.不需要做會(huì)計(jì)處理B.借：其他應(yīng)收款貸：未擔(dān)保余值C.借：營(yíng)業(yè)外支出D.借：管理費(fèi)用

貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值答案：C一、單項(xiàng)選擇題甲企業(yè)2007年12月31日，將賬面價(jià)格為1000萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線以1500萬(wàn)元售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，期滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1250萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，則2008年固定資產(chǎn)制造費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.50B.75C.125D.175答案：B2008年固定資產(chǎn)制造費(fèi)用

=1250÷10-500÷10=75（萬(wàn)元）一、單項(xiàng)選擇題2009年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為（）萬(wàn)元。A.8B.10C.2D.60答案：A二、多項(xiàng)選擇題關(guān)于租賃期，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤消B.經(jīng)出租人同意，租賃合同可以撤銷C.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，租賃合同可以撤銷D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)E.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應(yīng)包括在租賃期之內(nèi)答案：ABCD二、多項(xiàng)選擇題企業(yè)判斷為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述正確的有（）。A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃B.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃C.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%時(shí)；且租賃期÷租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃D.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限<75%時(shí)；且租賃期÷租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃E.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限沒(méi)有超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上（含90%）則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃答案：ABDE二、多項(xiàng)選擇題關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C.承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用答案：ACD二、多項(xiàng)選擇題下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。A.最低租賃付款額B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C.租賃合同規(guī)定的利率D.租賃資產(chǎn)公允價(jià)值E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限答案：ABCD二、多項(xiàng)選擇題關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核B.未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整C.未擔(dān)保余值增加的，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值D.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入E.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入答案：ABDE二、多項(xiàng)選擇題以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。A.租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)屬于履約成本計(jì)入當(dāng)期損益B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值C.資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)承租方或相關(guān)方擔(dān)保的資產(chǎn)的公允價(jià)值D.或有租金計(jì)入承租人的當(dāng)期損益E.或有租金計(jì)入出租人的營(yíng)業(yè)收入答案：ABDE三、業(yè)務(wù)題2012年12月31日，甲公司從B租賃公司租入不需要安裝全新生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，簽訂租賃合同，主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。（2）租賃期開(kāi)始日：2012年12月31日。（3）租賃期：2012年12月31日至2016年12月31日。（4）租金支付方式：每年年末支付租金500000元。（5）租賃期滿時(shí)該生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為600000元，其中由甲公司的母公司擔(dān)保的余值為300000元，與承租人出租人無(wú)關(guān)的第三方C擔(dān)保公司擔(dān)保的余值為200000元。（6）租賃期內(nèi)該設(shè)備的維修費(fèi)用等由甲公司負(fù)擔(dān)，每年4000元。（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理求出租人的租賃內(nèi)含利率R最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用500000×（P/A，R，4）+（300000+200000+100000）×（P/F，R，4）=1899950（元）計(jì)算得出出租人的賃內(nèi)含利率為12%。（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理最低租賃付款額=500000×4＋300000=2300000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=500000×（P/A,12%,4）+300000×(P/F，12%，4)=1709300（元）。以最低租賃付款額的現(xiàn)值和租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1709300元。（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)

1709300

未確認(rèn)融資費(fèi)用

590700

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

2300000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理支付長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

500000

貸：銀行存款

500000確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

205116

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

205116融資租入固定資產(chǎn)折舊（年數(shù)總和法）（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理支付維修費(fèi)用等借：管理費(fèi)用

4000

貸：銀行存款

4000計(jì)提本年折舊借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

563720

貸：累計(jì)折舊

563720（1）承租人（甲公司）的會(huì)計(jì)處理甲公司將設(shè)備退還給B公司。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

300000

累計(jì)折舊

1409300

貸：固定資產(chǎn)

1709300（2）出租人（B租賃公司）的會(huì)計(jì)處理2012年12月31日，按最低租賃收款確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

250