《會計憑證問題研究【論文】》

第第頁(共5頁)目錄TOC\o"1-3"\h\u24725一、前言 115640二、會計憑證、賬簿和報表的基本概念 126345（一）會計憑證 126333（二）會計賬簿 131864（三）會計報表 24653三、會計憑證、賬簿和報表存在的問題 218608（一）會計憑證方面 23250（二）會計賬簿方面 324244（三）會計報表方面 320616四、改善會計憑證、賬簿和報表的對策 415794（一）要建立不相容職務(wù)崗位分離制度 432691（二）建立票據(jù)與印章的管理制度 426851（三）加強(qiáng)對會計職員的培訓(xùn) 431915（四）明確會計核算主體 44111（五）提高會計人員的綜合素質(zhì) 43845結(jié)論 519686參考文獻(xiàn) 5

一、前言隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理體制的進(jìn)一步完善，對企業(yè)財務(wù)人員的需求急劇增加。特別是會計崗位的實(shí)際需求逐年穩(wěn)步增長。但是，會計崗位與企業(yè)其他崗位不同，要求有能力的人員具備基本的會計技能。因此，掌握會計基本技能是本崗位的基本條件也是必要條件。會計基礎(chǔ)工作是會計工作有序進(jìn)行的重要保障，對會計基礎(chǔ)工作的管理具有十分重要的意義。會計基礎(chǔ)工作有相應(yīng)的規(guī)章制度，但在具體工作中，許多單位會計基礎(chǔ)工作仍存在問題和不足，本文對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作中的憑證、賬簿和報表存在的問題進(jìn)行分析，并對改善其現(xiàn)狀提出相應(yīng)的對策[1]。二、會計憑證、賬簿和報表的基本概念（一）會計憑證會計憑證是整個會計操作的來源，它是記錄會計單位的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑證。一般會計憑證分為原始憑證和記賬憑證這兩種。其中，原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所作的書面憑證，而記賬憑證以原始憑證為基礎(chǔ)的書面憑證，是登記簿的直接依據(jù)，包括收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。它是原始數(shù)據(jù)和重要的會計基礎(chǔ)，如收款、銷售發(fā)票等，會計憑證的功能主要包括以下幾個方面：1監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動范圍。通過會計憑證，可以判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否在國家制度、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，從根本上提高其有效性與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性。2加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，就應(yīng)當(dāng)填制會計憑證，作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的依據(jù)和證明。同時，相關(guān)財務(wù)人員還需要在憑證上蓋章或簽字，以明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人。通過對會計憑證的審核和填制，確保員工履行職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。3，為賬簿提供參考。會計憑證可以為賬簿提供參考和依據(jù)。在實(shí)踐中，可以保證工作人員按照相應(yīng)的程序及時發(fā)放會計憑證，正確記錄相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。（二）會計賬簿所謂的會計賬簿就是由一定的格式和相互聯(lián)系的賬頁構(gòu)成的，全面的記錄一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計賬簿，可以說沒有會計憑證是不能制作會計賬簿的。常見的分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩類。建立和登記賬簿可以全面、系統(tǒng)地記錄和反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，它是會計工作的一個重要環(huán)節(jié)[2]。會計賬簿主要有以下三個功能：1通過對會計賬簿的登記，可以對會計憑證提供的信息進(jìn)行分類匯總，形成集中、系統(tǒng)、全面的會計信息。這樣，我們就可以通過賬簿了解資金的概況和各個方面的變化，從而監(jiān)督各種資源的存儲和使用。2賬簿是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、評估各部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要措施。通過對賬簿的審核和分析，可以對企業(yè)資金、成本和利潤計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)測和評價。3會計帳簿是編制會計報表的主要資料。（三）會計報表會計報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和收支情況的賬簿和文件。一般會計中心向各部門提供的主要會計報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及部分附屬表，它們是財務(wù)報告的核心部分。1全面、系統(tǒng)地揭示企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有利于管理者了解各部門任務(wù)和指標(biāo)的完成情況以及評價管理者的績效，及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，優(yōu)化經(jīng)營方案，從而提高管理水平經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)[3]。2有助于投資者、債權(quán)人和其他相關(guān)方掌握企業(yè)的發(fā)展情況，進(jìn)而分析企業(yè)的盈利能力、償付能力、投資回報和發(fā)展前景，為投資作出相關(guān)的數(shù)據(jù)支撐。3滿足財政、稅務(wù)、工商、審計等部門對企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督。通過財務(wù)報表，可以檢查和監(jiān)督企業(yè)是否遵守國家的法律法規(guī)和制度，是否有偷稅、漏稅等不良行為。從以上對三者的概念分析可以看出，會計憑證、會計帳簿和財務(wù)會計報告都是屬于會計核算的一種方法。圖2.1會計憑證、賬簿與報表的關(guān)系這三者之間的關(guān)系可以概括為會計的起點(diǎn)、中點(diǎn)和終點(diǎn)的時間順序關(guān)系，以及描述會計項目、分類登記和匯總處理的邏輯漸進(jìn)關(guān)系。三、會計憑證、賬簿和報表存在的問題（一）會計憑證方面在我國企業(yè)中，會計憑證失真現(xiàn)象十分普遍，這些既不符合會計憑證真實(shí)性的要求，又影響財務(wù)報表使用者的決策。一旦這些問題被披露，將對企業(yè)形象造成嚴(yán)重?fù)p害。許多企業(yè)管理者通過偽造憑證逃稅。從國家來看，這種行為減少了國家財政收入，不利于國民經(jīng)濟(jì)的全面運(yùn)行和發(fā)展。因此，必須糾正這種偏差趨勢。就目前來看會計憑證失真主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1企業(yè)會計憑證的填寫不符合國家標(biāo)準(zhǔn)。許多企業(yè)的會計憑證與國家的明文規(guī)定不一致。一些關(guān)鍵信息，如開票日期、開票人，反映在會計憑證中，這些信息缺失或未填寫?；蛘邤?shù)字的書寫不規(guī)范，如阿拉伯?dāng)?shù)字寫成中文數(shù)字。也可能是收款人或付款人的姓名不規(guī)范，如只填寫姓名，甚至不填寫姓名。在金額上，文字模糊不清，大寫字母和小寫字母不匹配。同時，原始憑證填制的隨意性非常大，容易被篡改，企業(yè)內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的費(fèi)用審計和控制。有些原始憑證甚至沒有出納等相關(guān)人員簽字。白紙也很常見。這些不規(guī)范行為為企業(yè)的偷稅漏稅提供了漏洞。這嚴(yán)重違反了國家會計信息質(zhì)量的真實(shí)性，不符合會計職業(yè)道德的要求。2原始憑證未按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容如實(shí)填寫。例如將部分不報銷化妝品、手機(jī)、日用品等以“辦公用品”名義贈送的請柬和禮品，通過虛假憑證隆重合法報銷。同時，發(fā)票的使用也不符合法律法規(guī)有的業(yè)務(wù)內(nèi)容不屬于該發(fā)票使用范圍內(nèi)。這嚴(yán)重違反了會計信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性的要求，同時增加了會計監(jiān)督的難度。還有的是使用過期失效的發(fā)票和費(fèi)用收據(jù)；未按需要同時打印發(fā)票或完整復(fù)印發(fā)票，“大頭小尾”發(fā)行不同系列的不統(tǒng)一票據(jù)，實(shí)際支出較少。在支出方面，實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅的目的?？赡艽嬖趥卧煳募那闆r，如偽造人員名單，收取各種人工費(fèi)和庫存材料。將自制憑證偽造成現(xiàn)金等[3]。（二）會計賬簿方面有些企業(yè)會計憑證匯總表填寫過于簡單。例如，各種維護(hù)費(fèi)用統(tǒng)一寫“維護(hù)”，沒有詳細(xì)的分類，不利于以后會計業(yè)務(wù)的審核和監(jiān)督，影響會計核算。同時，賬簿在登記發(fā)生錯誤時，更正方法不規(guī)范,有控補(bǔ)、涂抹、刮擦等錯誤行為。此外，會計憑證的處理程序也不規(guī)范。有些企業(yè)會將內(nèi)容完全不同的原始憑證記錄在同一會計憑證上。會計憑證所附原始憑證過多，導(dǎo)致制作賬簿時候業(yè)務(wù)混亂，核算容易出錯。有的企業(yè)開立銀行賬戶，不單獨(dú)保留有關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證，不納入企業(yè)財務(wù)會計總帳管理，也不以個人名義開立儲蓄賬戶，形成“賬外賬”和“小金庫”。年末結(jié)賬時，由于會計憑證不規(guī)范與內(nèi)容不完整，出納審計等相關(guān)人員填寫不合理，使以后的會計核算更加困難，會計報表不能反映企業(yè)的實(shí)際情況。為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，一些企業(yè)為了逃避國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，將設(shè)計兩套甚至更多的賬簿。上繳國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的是虧損帳簿，以減少企業(yè)繳納的稅款。銀行有一個可盈利的賬戶來提取銀行的貸款。有些企業(yè)故意不設(shè)置明細(xì)賬，導(dǎo)致總賬和明細(xì)賬無法核對。公司的固定資產(chǎn)沒有按照規(guī)范正確核算，形成了個人私有資產(chǎn)。（三）會計報表方面許多企業(yè)只有財務(wù)報表，報表和財務(wù)報表缺少附屬表，財務(wù)報表內(nèi)容錯誤，甚至出現(xiàn)賬表不一致的現(xiàn)象。1會計核算中內(nèi)部控制度不完善。企業(yè)內(nèi)部沒有相互監(jiān)督的會計約束機(jī)制。按照規(guī)定，企業(yè)的會計崗位和出納崗位不能由同一人擔(dān)任。但目前很多中小企業(yè)普遍存在會計崗位與出納崗位由同一人擔(dān)任的情況，導(dǎo)致會計信息傳遞不規(guī)范，為相關(guān)人員謀求自身利益提供了機(jī)會。同時，過多的信貸使得企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資金的有效管理。甚至有些企業(yè)為了逃避國家稅收而無視國家的法律法規(guī)，夸大成本，降低利潤。有的企業(yè)不注重固定資產(chǎn)的合理管理，固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序入帳?；蛘邷p少固定資產(chǎn)的數(shù)量，避免核銷，這些在我國企業(yè)中都比較常見[4]。2電算會計資料管理不完善。會計電算化實(shí)施后，許多企業(yè)缺乏對會計電算化數(shù)據(jù)的合理保管，不配備專職人員從事會計檔案管理工作。因此，會計信息受到嚴(yán)重?fù)p害，未得到妥善保存。另外，值得注意的是，隨著我國科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，會計軟件更新的速度非?？?。原始會計軟件與當(dāng)前會計數(shù)據(jù)可能不兼容。如果沒有針對兼容性問題的合理改進(jìn)措施。因此，后續(xù)的新會計數(shù)據(jù)也將無法有效地保存和利用。最后，在打印機(jī)的選擇上，許多中小企業(yè)現(xiàn)在都使用針式打印機(jī)。但三年后，打捆機(jī)打印的會計報表和數(shù)據(jù)會逐漸消失，并變得模糊和難以識別。因此，會計數(shù)據(jù)在未來無法有效利用。企業(yè)內(nèi)部管理各方面存在問題，導(dǎo)致會計信息管理極不規(guī)范、不完整。四、改善會計憑證、賬簿和報表的對策（一）要建立不相容職務(wù)崗位分離制度為了保證企業(yè)會計的穩(wěn)定發(fā)展，必須建立各部門相互監(jiān)督的機(jī)制。出納人和財務(wù)核算不能由同一人處理，要做好合理分工和監(jiān)督約束。出納人只需要把現(xiàn)金收付、往來結(jié)算、工資結(jié)算等工作做好，不涉及會計憑證的填寫和會計報表的制作。在會計核算過程中，無論一個企業(yè)有多少人，都要合理分工，避免一人處理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如果企業(yè)的財務(wù)人員有限，還應(yīng)確保實(shí)行貨幣賬戶管理，此外，企業(yè)還應(yīng)注意以下職能的分離：授權(quán)和審核崗位，業(yè)務(wù)處理崗位和財產(chǎn)保管崗位；財產(chǎn)保管崗位和會計記錄[5]。（二）建立票據(jù)與印章的管理制度對一個企業(yè)來說，票據(jù)和印章的管理是貨幣資金正常運(yùn)行的保障。有了票據(jù)和印章，貨幣資金的流動可以得到控制。因此，企業(yè)應(yīng)明確各種票據(jù)的購買、保管、接收和注銷的責(zé)任，并設(shè)立專門的登記簿進(jìn)行記錄：購票時要及時登記，妥善保管，登記用途要詳細(xì)；使用票時，必須按順序使用，防止空白票據(jù)丟失和挪作他用。同時，要加強(qiáng)對銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)際操作中，出納人通常保留空白支票和個人印章，而特殊的財務(wù)印章由會計人員或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁同一個財務(wù)人員保管一套完整的銀行印章和空白票據(jù)。（三）加強(qiáng)對會計職員的培訓(xùn)企業(yè)的經(jīng)營活動是以人為主體進(jìn)行的。為保證貨幣資金的安全和順利運(yùn)行，必須保證貨幣資金從業(yè)人員的素質(zhì)品德。企業(yè)會計人員必須具有“會計從業(yè)資格證書”，這是對會計人員的基本要求，鼓勵企業(yè)的會計人員多學(xué)相關(guān)知識，可以定期組織一些集體培訓(xùn)或者參加會計相關(guān)的交流會等，進(jìn)而不斷提高企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。（四）明確會計核算主體企業(yè)會計核算要求對會計主體的會計準(zhǔn)則和會計范圍有明確的定義，有利于對會計主體的獨(dú)立審查和監(jiān)督。各會計單位應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算。會計主體假設(shè)是企業(yè)會計假設(shè)的重要組成部分。規(guī)定了企業(yè)會計核算的范圍。企業(yè)會計必須站在企業(yè)的角度，而不是站在其他企業(yè)的角度。本企業(yè)必須要作為一個獨(dú)立的主體進(jìn)行核算，規(guī)定好會計核算的主體范圍。尤其是對中小企業(yè)來說，它發(fā)展速度往往很快，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動波動幅度大。將這些指標(biāo)定性為固化的硬性標(biāo)準(zhǔn)肯定會影響中小企業(yè)的發(fā)展。因此，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一個是中小企業(yè)是否從資本市場籌集資金，另一個是中小企業(yè)注冊資本的規(guī)模[6]。注冊資本不從資本市場籌集，注冊資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，劃分為中小企業(yè)，按照中小企業(yè)的會計制度核算和監(jiān)督。（五）提高會計人員的綜合素質(zhì)企業(yè)要落實(shí)各項內(nèi)部會計制度，必須加強(qiáng)對在職員工包括企業(yè)管理者和財務(wù)員工的會計培訓(xùn)。為了提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)知識和思想道德水平，可以定期組織高級人才培訓(xùn)班，宣傳新的會計法規(guī)和政策，使部門管理者更加深入了解會計知識以及會計報表，從而提高企業(yè)部門管理者的職業(yè)道德水平，做出科學(xué)的企業(yè)決策，同時讓他們深刻認(rèn)識到自己在會計工作中的責(zé)任，用專業(yè)知識判斷自己和會計人員的違法違規(guī)行