企業(yè)注銷清算中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略課件

企業(yè)注銷清算中涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略企業(yè)清算的定義企業(yè)注銷清算常見的幾種情形目前企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理1）增值稅方面2）企業(yè)所得稅方面注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略企業(yè)清算？企業(yè)注銷清算常見的幾種情形根據(jù)《公司法》和現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，主要有以下幾種情形：1、企業(yè)解散清算，合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散，需要辦理稅務(wù)注銷清算。2、企業(yè)重組中不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并分立中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)進(jìn)行清算，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)進(jìn)行清算。3、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算。但企業(yè)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)等法律形式簡(jiǎn)單改變，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的而向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷，根據(jù)財(cái)稅[2009]59文規(guī)定，除登記注冊(cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）外，可直接變更稅務(wù)登記，因此，這種情形不需要進(jìn)行清算。4、其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益，被停業(yè)、撤銷，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因1、企業(yè)未規(guī)范履行稅務(wù)注銷清算程序。主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)被工商等部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照而發(fā)生解散、終止經(jīng)營(yíng)等情形，但企業(yè)怠于履行清算程序；有些企業(yè)在清算期間對(duì)應(yīng)該、或者可以進(jìn)行處置的流動(dòng)資產(chǎn)（如存貨）、固定資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、房屋）和無(wú)形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）等不進(jìn)行處置，對(duì)有關(guān)債權(quán)和債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理處置；有些企業(yè)盡管履行了清算程序，但清算前并不通知稅務(wù)部門，稅務(wù)部門被排除在清算之外，企業(yè)辦理稅務(wù)注銷時(shí)也不提供清算報(bào)告。這些未規(guī)范履行稅務(wù)注銷清算程序的行為，都為企業(yè)在注銷清算中帶來(lái)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)注銷清算缺乏有效的監(jiān)管。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部負(fù)責(zé)稅務(wù)注銷清算工作一般由稅收管理員承擔(dān)，但稅收管理員由于日常工作量大、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，實(shí)施注銷清算的時(shí)間和精力有限等原因，致使有些稅收管理員很少會(huì)到實(shí)地去查看注銷企業(yè)的實(shí)際情況，了解企業(yè)注銷的真實(shí)意圖，僅憑企業(yè)提供的書面說(shuō)明情況及賬面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就對(duì)企業(yè)出具了稅務(wù)注銷清算報(bào)告。此外，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)注銷時(shí)并沒有強(qiáng)制要求企業(yè)事前告知，只是在企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)要求繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件等，賬面上沒有欠稅基本就可辦結(jié)，并不涉及到清算所得。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員不清楚如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)清算資產(chǎn)處理不規(guī)范，許多企業(yè)甚至不進(jìn)行賬務(wù)處理，使清算活動(dòng)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上失去了控制。企業(yè)稅務(wù)注銷清算存在的主要問題及原因3、注銷清算涉及的稅收政策缺乏操作性。盡管涉及到企業(yè)稅務(wù)注銷清算的有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定的很詳細(xì)，但在實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在不盡人意的地方，主要表現(xiàn)在：企業(yè)申請(qǐng)注銷時(shí)有意不對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行交易處理，稅務(wù)部門由于沒有資產(chǎn)評(píng)估方面的專業(yè)知識(shí)，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，進(jìn)而影響清算所得的確定；如土地、房產(chǎn)等的一些資產(chǎn)，一些企業(yè)在成立時(shí)低價(jià)購(gòu)入土地、房產(chǎn)，經(jīng)過(guò)若干年后，這些資產(chǎn)的市值和企業(yè)購(gòu)建時(shí)的原值相比較，都有很大的升值，有的企業(yè)在注銷時(shí)雖進(jìn)行了一定程度的清算，但對(duì)有些資產(chǎn)采用按原值計(jì)價(jià)的方法進(jìn)行清算，也不請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以致最后清算所得為零，體現(xiàn)不出清算所得。

4、相關(guān)管理部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)。工商、銀行、國(guó)稅、地稅部門之間在企業(yè)注銷方面缺乏銜接和基礎(chǔ)信息的交換平臺(tái)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)工商部門已經(jīng)辦理企業(yè)注銷，而企業(yè)銀行賬戶和稅務(wù)登記尚未注銷；同一地區(qū)的國(guó)、地稅部門對(duì)稅務(wù)清算管理的把握也不一致等等。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理--增值稅方面：一是分配給股東或投資者。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定按資產(chǎn)公允價(jià)值作視同銷售處理。

二是資產(chǎn)作為投資或清償債務(wù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]59文規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)業(yè)務(wù)，作視同銷售處理。

三是無(wú)償贈(zèng)送他人。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定按資產(chǎn)公允價(jià)值作視同銷售處理。

四是對(duì)已經(jīng)沒有使用價(jià)值的資產(chǎn)作廢棄處理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，小規(guī)模納稅人無(wú)需處理，但企業(yè)應(yīng)提供專業(yè)部門或中介機(jī)構(gòu)的鑒定報(bào)告。

五是清理中資產(chǎn)的盤虧。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，增值稅一般納稅人對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，小規(guī)模納稅人無(wú)需處理，但企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)資料。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理–所得稅方面：一：清算期的確定。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)文規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。也就是說(shuō)企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營(yíng)，該年度終止經(jīng)營(yíng)前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，企業(yè)取得的為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)于這部分的所得，應(yīng)以當(dāng)年1月1日至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，在自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，按《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。而從企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日到企業(yè)注銷稅務(wù)登記之前，為清算期。企業(yè)注銷清算的一般稅務(wù)處理–所得稅方面：二：清算所得的計(jì)算。清算所得是企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。其計(jì)算公式為：清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。

企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

同時(shí)根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)文件《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》中第三條規(guī)定：納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略企業(yè)在注銷清算時(shí)涉及的清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格、延期分?jǐn)偸找嫣幚?、已?jì)提但未實(shí)際發(fā)生費(fèi)用處理、剩余資產(chǎn)分配都會(huì)影響清算所得，而帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么，如何才能更好地做到企業(yè)注銷清算合理合法，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)呢？注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略一：對(duì)企業(yè)注銷清算時(shí)應(yīng)邀請(qǐng)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同參與清算，組成清算組，并通知稅務(wù)部門，清算組對(duì)企業(yè)的各類資產(chǎn)根據(jù)不同情況做好分類，并對(duì)清算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值作一個(gè)精確的評(píng)估，作出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，以便在處理清算資產(chǎn)時(shí)有理有據(jù)，再根據(jù)資產(chǎn)的分類和不同情況進(jìn)行資產(chǎn)處理，這樣在一定程度上就規(guī)避了清算資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由和資產(chǎn)不以公允價(jià)格轉(zhuǎn)讓、以明顯不合理的價(jià)格進(jìn)行交易等問題。

二：結(jié)合所得稅時(shí)間性差異臺(tái)賬對(duì)企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目（包括股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得）余額在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額根據(jù)具體情況進(jìn)行處理，正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和清算所得，因?yàn)榍逅闼貌荒芟硎芏愂諆?yōu)惠政策，只能依照法定稅率繳納企業(yè)所得稅。注銷企業(yè)資產(chǎn)處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略三：按照稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才能在稅前扣除，有的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)是采取計(jì)提的方法，這類支出實(shí)際并未發(fā)生，如應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，企業(yè)注銷時(shí)，應(yīng)將已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生費(fèi)用或雖已發(fā)