個人所得稅zzx課件

第一節(jié)個人所得稅概論個人所得稅是個人(自然人)取得的各項應(yīng)征所得征收的一種稅.個人所得稅最早于1799年在英國創(chuàng)立,目前世界上已經(jīng)有140多個國家開征了個人所得稅.

個人所得稅法

個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范.

我國現(xiàn)行的個人所得稅法誕生于1980年，至今已作了幾次較大的修訂。

一、個人所得稅特點1、實行分類征收2、累進稅率與比例稅率并用3、定額定率扣除4、按月按次計算5、采取課源制和申報制兩種征納方法三、個人所得稅制的演變（一）50年代設(shè)置個人所得稅稅種（二）80年代建立個人所得稅制1987年開征個人所得調(diào)節(jié)稅，起征點400元（三）90年代個人所得稅制的改革和完善2006年調(diào)整個人所得稅起征點將800元改為1600元；2008年將1600元改為2000元）（四）個人所得稅的發(fā)展趨勢寬稅基、低稅率、公平征稅、普遍征稅美國個人所得稅美國個人所得稅始于1860～1865年的南北戰(zhàn)爭期間。美國國會于1861年首次成功地實行了個人所得稅。戰(zhàn)爭結(jié)束后,實施了11年的個人所得稅被廢止。1913年第16次修改憲法把所得稅納入憲法,通過了第一個個人所得稅稅法，稅率為1％～7％以后逐漸提高。1994年美國聯(lián)邦個人所得稅額達5430億美元,占聯(lián)邦財政收入的43.16％,成為政府的財政支柱。

美國個人所得稅稅率（沒有兒童）第二節(jié)基本制度

一、納稅人納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人,包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員,下同)和香港、澳門、臺灣同胞.納稅人依據(jù)住所和居住時間兩個標準,區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人,分別承擔不同的納稅義務(wù).1、居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的人.居民納稅義務(wù)人包括以下兩類:1、在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民.但不包括雖具有中國國籍,卻并沒有在中國大陸定居.而是僑居國外和居住在香港、澳門、臺灣的人.2從公歷1月1日起至12月31日止,居住在中國境內(nèi)的外國人,海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞.居民納稅人應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行全面納稅義務(wù)，依法繳納個人所得稅。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)舉例11、某人被公司派往美國學習兩年,學習期滿后繼續(xù)回本公司工作,那么兩年內(nèi)此人拿的工資不向中國納稅.2、某外資企業(yè)的一員工由境外所派,在中國領(lǐng)取工資或薪金,那他應(yīng)該有有限納稅責任,就來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府納稅.二、所得來源地的確定

下列所得，不論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得：1、在我國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得。對工資、薪金這類非獨立個人勞動所得的征稅，以勞務(wù)活動所在地為工資、薪金所得的發(fā)生地，由勞務(wù)活動所在地政府對該項所得行使征稅權(quán)。2、在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。3、因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得。4、將財產(chǎn)出租給承租人在我國境內(nèi)使用而取得的所得。5、轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，以及在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得三、個人所得稅的稅率與計算

1、工資、薪金所得適用5—45%的9級超額累進稅率。級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)

1 不超過500元的部分 5 02 超過500-2000元的部分 10 253 超過2000元-5000元的部分 15 1254 超過5000元-20000元的部分 20 3755 超過20000元-40000元的部分 25 13756 超過40000元-60000元的部分 30 33757 超過600000元-80000的部分 35 63758 超過80000元-100000元的部分40 103759 超過100000的部分 45 15375工資薪金應(yīng)納稅額的計算計算公式:1、居民納稅人應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2、中國境內(nèi)的外籍人員應(yīng)納稅額=(每月收入額-4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)例2某外商投資企業(yè)中工作的美國專家(假設(shè)為非居民納稅人),某月取得的月收入為10000元人民幣,計算該納稅人應(yīng)納個人所得稅額.應(yīng)納稅所得額=10000-4800=5200元應(yīng)納稅額=5200×15%-125=元

計稅公式如果雇員工資高于稅法規(guī)定的費用扣除額應(yīng)納稅額=當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)適用稅率=全年一次性獎金/12如果雇員工資低于稅法規(guī)定的費用扣除額應(yīng)納稅額=（當月取得的全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)適用稅率=當月取得的全年一次性獎金-當月工資薪金所得與費用扣除的差額）/12例3某中國公民2008年在我國境內(nèi)1~12月的績效工資為1000元，12月份又一次性領(lǐng)取年終獎金27000元。計算應(yīng)納個人所得稅。稅率按12個月分攤，每月獎金額=[27000-（2000-1000）]/12=2167元適用稅率為15%應(yīng)納稅額=[27000-（2000-1000）]×15%-125=3835元不滿一個月的工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算均按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實際應(yīng)納稅額。其計算公式為；應(yīng)納稅額＝（當月工資、薪金應(yīng)納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當月實際在我國境內(nèi)的天數(shù)/當月天數(shù)）如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應(yīng)以日工資、薪金乘以當月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計算應(yīng)納稅額。例5某外籍個人在2008年1月1日起擔任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月也支付其工資4000美元。其大部分時間是在境外履行職務(wù)，2008年來華工作時間累計為180天。計算應(yīng)納稅額。解析有稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)納稅額=（20000-4800）×20%-375=境外所得因累計時間<183天免稅。無稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)納稅額=（20000+4000×7.50-4800）×30%-3375=雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金應(yīng)納稅額的計算在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅，以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣稅。解析原派出企業(yè)應(yīng)納稅額＝2000×10%-25＝175元B合資企業(yè)應(yīng)納稅額=（3000＋1000－2000）×10%-25=175元個人申報繳納所得稅=[（2000+3000＋1000－2000）×15%-125]-175-175＝125元對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)納稅額的計算可以實行按年計稅、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除2000元的費用之后，按適用稅率計稅應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應(yīng)納的稅款。計算公式為：應(yīng)納稅額＝[（全年基本收入和效益收入/12－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×12年薪制和月薪制納稅區(qū)別假定2個員工，年工資總額均為60000元，其中A每月5000元，而B有6個月每月3000元，另外6個月每月7000元。（費用扣除為2000元）試必較哪種方式節(jié)稅。A合計應(yīng)納個人所得稅＝[（5000-2000）×15%-125]×12=2700元B合計應(yīng)納個人所得稅＝[（3000-2000）×10%-25]×6+[（7000-2000）×15%-125]×6=4200元退職費收入符合規(guī)定的免稅；不符合規(guī)定的應(yīng)繳稅，但可按不超過６個月平均劃分計算失業(yè)保險費不超過失業(yè)保險條例規(guī)定的不計入當期工薪所得，超過部分應(yīng)計入當期工薪所得計征所得稅解除勞動合同取得的一次性補償收入年平均工資３年內(nèi)免稅，超過３年部分征稅內(nèi)退人員法定退稅期內(nèi)收入為工薪所得征稅；一次性收入可除以內(nèi)退至法定退休期月份，加上當月所得計算所得稅境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算。納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在我國境內(nèi)提供勞務(wù)取得所得，無論支付地點是否在我國境內(nèi)，均為來源于我國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應(yīng)分別減除費用后計稅。在我國境內(nèi)無住所個人工資薪金所得應(yīng)納稅額計算工資薪金所得來源地的確定屬于來源于我國境內(nèi)的工資薪金所得，是指個人實際在我國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，無論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于我國境內(nèi)的所得；個人實際在我國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由我國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人支付的，均屬于來源于我國境外的所得。無住所非居民納稅人取得的工資薪金所得的計稅方法對于在我國境內(nèi)無住所，在1個納稅年度在我國境內(nèi)居住又不滿1年的個人為非居民納稅人，僅就其我國境內(nèi)所得征稅。在1個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計不超過183日的個人，由我國境外雇主支付并且不是由該雇主的我國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得可免于申報繳納個人所得稅，僅就其實際在我國境內(nèi)工作期間由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由我國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。無住所居民納稅人取得的工資薪金所得的計稅方法對于在我國境內(nèi)無住所，在1個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿1年的個人為居民納稅人，應(yīng)對其我國境內(nèi)和境外所得征稅。但對于在我國境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在我國境內(nèi)工作期間取得的由我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由我國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就其我國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，5—35%的5級超額累進稅率級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率(%)速算扣除數(shù)

1 不超過5000元的部分

5 02 超過5000元-10000元的部分10 2503 超過10000元到30000的部分20 12504 超過30000元-50000元的部分30 42505 超過50000元的部分

35 6750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)或=(全年收入總額-成本費用以及損失)×適用的稅率-速算扣除數(shù)收入總額個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入,包括商品銷售收入,營運收入,勞務(wù)服務(wù)收入,工程價款收入,財產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓收入,利息收入,其他收入和營業(yè)外收入.

準予扣除的項目工資,三項費用,利息,保險費,業(yè)務(wù)招待費,三新研究開發(fā)費,生產(chǎn)經(jīng)營費用,稅金,壞帳,資產(chǎn)盤虧盤盈,匯兌損益.不準予扣除的項目資本性支出,被沒收的財產(chǎn),支付的罰款,交納的個人所得稅和各種稅收的滯納金罰款和罰金,贊助支出,自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?分配給投資者的股利,用于個人及家庭的支出,與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出,國家稅務(wù)局規(guī)定不能扣除的其他支出.

虧損的彌補

納稅人本年度發(fā)生經(jīng)營虧損,經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核以后,可以用下一納稅年度的經(jīng)營所得彌補;下一納稅年度的經(jīng)營所得不足彌補時,可以逐年連續(xù)彌補,但是最多不超過五年.例8某納稅人2007年度虧損5萬元,第二年的營業(yè)利潤為20萬元,成本為10萬元,相關(guān)費用為2萬元.計算該納稅人2008年應(yīng)鈉個人所得稅額.營業(yè)利潤----指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤。企業(yè)營業(yè)利潤分為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤。

主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋補貼收入＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加項－納稅調(diào)整減少項

個人獨資合伙企業(yè)所得應(yīng)納稅額計算個人獨資企業(yè)以投資者為納稅人,以企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人.對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)實行查帳征稅和核定征稅兩種辦法.查帳征稅方法實行查帳征稅辦法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶所得稅計稅辦法,但是下列項目除外:1）投資者的費用扣除標準參照個人所得稅法“工資薪金所得”項目的費用扣除.投資者的工資不得在稅前扣除.2）從業(yè)人員的工資支出具體參照企業(yè)所得稅（計稅工資標準確定）在稅前扣除。3）投資者及家庭支出.不得在稅前扣除.4）工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費.分別在其計稅工資總額的2%、14%、2.5%以內(nèi)據(jù)實扣除.5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費.不超過當年營業(yè)收入的%的部分據(jù)實扣除;超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).6）業(yè)務(wù)招待費扣除額不能超過銷售凈額的5‰,和支出額的60%7）未提取的各種準備金不得扣除.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的年度終了匯算清繳時，計算公式如下1)應(yīng)納稅所得額=各個企業(yè)的經(jīng)營收入總額2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得額/各個企業(yè)的經(jīng)營收入總額4)本企業(yè)應(yīng)補交的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額2、核定征稅辦法核定征稅方法包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或者=成本費用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完部分，不得再繼續(xù)彌補。

應(yīng)稅所得率的規(guī)定:工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè),5%-20%;建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè),7%-20%;飲食服務(wù)業(yè),7%-25%;娛樂業(yè),20%-40%;其他行業(yè),10%-30%例9某2人合伙企業(yè)2003年商品銷售收入50萬元,銷售成本35萬元,銷售費用5萬元,附加稅金1萬元,在成本費用中列支工資7萬元(包括兩位合伙人),福利經(jīng)費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費1.225萬元,核定雇傭職工5人,計稅工資標準850元/人每月,列支業(yè)務(wù)招待費0.5萬元.如果該合伙企業(yè)成本費用支出不實,實行按收入核定征稅,應(yīng)稅所得率為20%,計算該合伙企業(yè)主應(yīng)納個人所得稅.按核定征收應(yīng)稅所得額=500000×20%=100000元應(yīng)納所得稅=(100000÷2×30%-4250)×2=21500元

對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅所得額=該年度承包承租經(jīng)營收入額-(2000×該年度實際承包承租經(jīng)營月份數(shù))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)例102009年1月1日,某人與事業(yè)單位簽定承包合同經(jīng)營招待所,承包期為3年.2009年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤85000元,按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤中上交承包費20000元.計算承包人2009年應(yīng)納個人所得稅稅額.年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費-每月必要扣減費用=85000-20000-2000×12=45400元應(yīng)納稅額=45400×30%-4250=元

3、勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除數(shù)

1 不超過20000元的部分 20% 02 超過20000元-50000元的部分 30% 20003 超過50000元的部分 40% 7000勞務(wù)報酬所得計算公式:每次收入不超過4000元應(yīng)納所得稅額=（每次收入-800）×20%每次收入超過4000元--20000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%每次應(yīng)納稅所得額超過20000元--50000元應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×30%-2000每次收入超過50000元的部分應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×40%-7000例11某歌星一次取得的表演收入40000元,扣除20%的費用后,應(yīng)納稅所得額為32000元.計算其應(yīng)納個人所得稅額.應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600元4、稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以其實際稅率為14%。

稿酬所得應(yīng)納稅額的計算計算公式:1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×14%2、每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×14%例12作家小王1月份出版一本書，取得稿酬5000元。該書6月至8月被某晚報連載，6月份取得稿費1000元，7月份取得稿費2000元，8月份取得稿費1500元，請計算需繳納多少個人所得稅出版書應(yīng)繳納個人所得稅＝5000×（1－20％）×14％=（元）

連載應(yīng)繳納個人所得稅（1000＋2000＋1500）×（1－20％）×14％＝（元）

作家馬某20×9年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元；自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某2月需繳納個人所得稅（）。A．420元B．924元C．929.6元D．1320元

4、其他所得特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。適用20%的比例稅率。

特許權(quán)使用費所得計算公式:1每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%2每次收入超過4000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算股息---按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息紅利---公司企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股分分配的叫紅利。計算公式:應(yīng)納稅額=每次收入×20%個人從上市公司取得股息、紅利減按50%計算財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃-是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時,納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加,可持完稅憑證,從其財產(chǎn)租賃收入中扣除.允許扣除的修繕費用,以每次800元為限.一次扣除不完的,準予在下次扣除,直到扣完為止.個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入,在計算交納個人所得稅時,應(yīng)依次扣除的費用:1財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費.2由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用3稅法規(guī)定的費用扣除標準計算公式:

(1)每次月收入不超過4000元的:

應(yīng)納稅所得額=每次月收入額-準予扣除的項目-修繕費用(800元為限)-800元(2)每次月收入超過4000元的:

應(yīng)納稅所得額=[每次月收入額-準予扣除的項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額減去合理費用后余額征稅。個人出售自有住房，對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。個人出售現(xiàn)在住房后1年內(nèi)重新購買的，按照購房金額大小相應(yīng)退還納稅保證金。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費用應(yīng)納稅額的計算方法：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%項目稅率費用扣除工資薪金5－45％月2000或4800

個體經(jīng)營5－35％成本、費用承包承租5－35％月2000

勞務(wù)報酬20％次800或20％稿酬14％次800或20％特許權(quán)使用費20％次800或20％財產(chǎn)租賃20％次800或20％財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20％財產(chǎn)原值和費用利息股息紅利20％0偶然20％0其他綜合舉例：1工程師陳某2008年月工資收入4800元，12月份除工資收入外，另有四筆收入，一是領(lǐng)取了l2月份的獎金9600元；二是一次性取得稿費3800元，三是取得工商銀行儲蓄存款利息2200元，國債利息5000元；四是取得了特許權(quán)使用費20000元；五是投資分紅收入2000元，請計算該工程師l2月份共需繳納多少個人所得稅？工資應(yīng)納稅=（4800-2000+9600）×20%-375=稿費應(yīng)納稅=（3800-800）×14%=儲蓄存款利息2200元，國債利息5000元免稅分紅收入應(yīng)納稅額=2000×20%=特許權(quán)使用費應(yīng)納稅額=20000×

（1-20%）×20%=

綜合舉例：2工程師陳某2008年月工資收入1600元。12月份除工資1600元外另有四筆收入，一是領(lǐng)取了1-12月的獎金12000元；二是一次性取得建筑工程設(shè)計費40000元，同時從中拿出9000元通過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈；三是取得以前購進的境內(nèi)股票股息、紅利所得20000元；四是取得稿酬收入10000元。請計算該工程師l2月份共需繳納多少個人所得稅？

12月份獎金收入應(yīng)納稅=[12000-（2000-1600）×10%-25=（元）設(shè)計費應(yīng)納稅所得額=40000×

（1-20%）=32000（元）考慮捐贈時設(shè)計費應(yīng)納稅額=(32000-9000)×30%-2000=（元）股息紅利應(yīng)繳納個人所得稅＝20000×50%×20%＝2000（元）

稿酬應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×14%=1120（元）

捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%，且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實扣除。但向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全額扣除例中國公民張某受邀請獲得培訓收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過國家機關(guān)分別捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困山區(qū)，請計算需繳納多少個人所得稅解析培訓收入應(yīng)納稅所得額＝20000×（1－20％）＝16000（元）捐贈貧困地區(qū)的扣除限額＝16000×30％＝4800（元）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐款可以全額在稅前扣除應(yīng)納個人所得稅＝（16000－4800－6000）×20％＝1040（元）境外所得稅收的抵免中國居民個人在境外取得所得應(yīng)按中國稅法計算繳納，境外所得在境外繳納的所得稅準予抵扣，抵扣分國不分項計算綜合舉例：3

某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資薪金收入69600元，（平均每月5800元），因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。將其擁有的兩處住房中的一套已使用7年的住房出售，轉(zhuǎn)讓收入320000元，該房產(chǎn)造價

120000元，另支付交易費用等相關(guān)稅費5000元；計算納稅人個人所得稅。A國所納個人所得稅的抵免工資薪金應(yīng)納稅額=[(5800-4800)×10%-25]×12=900（元）特許權(quán)使用費應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800(元)A國收入需補繳稅=900+4800-5200=500(元)B國應(yīng)納稅額=15000×(1-20%)×14%=1680(元)B國實際繳納所得稅1720元超出應(yīng)納稅額1680元未減除完的40元，可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。出售房產(chǎn)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納的個人所得稅款＝（320000-120000-5000）×20％＝（元）

例小張3月份收到勞務(wù)收入7800元，通過教育局向農(nóng)村義務(wù)教育小學捐贈5000元，問3月份小張應(yīng)納多少個人所得稅？應(yīng)納個人所得稅=7800×（1-20%）-3000×20%=

27項個人捐贈可以稅前全額扣除通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)：1、向公益性青少年活動場所（含新建）的捐贈2、（含中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈、3、向福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、4、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、5、向教育事業(yè)的捐贈、6、向中華健康快車基金會的捐贈、7、向?qū)O冶方經(jīng)濟科學基金會的捐贈、8、向中華慈善總會的捐贈、

9、向中國法律援助基金會的捐贈、10、向中華見義勇為基金會的捐贈、11、通過宋慶齡基金會的公益救濟性捐贈、12、通過中國殘疾人福利基金會的公益救濟性捐贈、13、通過中國扶貧基金會的公益救濟性捐贈；14、通過中國煤礦塵肺病治療基金會的公益救濟性捐贈；15、通過中國福利會的公益救濟性捐贈；16、通過中華環(huán)境保護基金會的公益救濟性捐贈。2005年12月30后規(guī)定對個人捐贈、贊助給上海世博局的資金、物資支出，在計算應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。自2006年1月1日起，對個人通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育發(fā)展基金會及中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

享受稅前扣除特別

條件個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納所得額30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實扣除。納稅人實際捐贈額小于捐贈扣除限額的，按實際發(fā)生的捐贈額扣除；實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。例7王先生每月工資為2000元，2008年12月份取得2008年度年終獎收入24360元。王先生當月從年終獎中通過中國青少年發(fā)展基金會捐贈360元。問王先生12月份應(yīng)納多少個人所得稅？捐贈節(jié)稅

未捐贈前每月應(yīng)稅所得額24360/12=2030元2030元所得適用稅率15%，速算扣除數(shù)125，12月應(yīng)繳個人所得稅=24360×15%-125=3529元扣除捐贈后每月應(yīng)稅所得額=（24360-360）/12=2000

查2000元所得適用稅率10%，速算扣除數(shù)2512月應(yīng)繳個人所得稅額=（24360-360）×10%-25=2375元比未捐贈前節(jié)稅1154元[3529-2375]。1、實行綜合和分類相結(jié)合的課征模式中國現(xiàn)行個人所得實行分類課征制，區(qū)分不同的所得項目適用不同稅率，按月或按次計算。分類課征制相對于綜合課征制，雖然具有計算、征收和管理比較簡單的優(yōu)點。但也存在著難以衡量納稅人的負擔能力，不利于稅收公平，扭曲納稅人的行為方式，侵蝕稅基，增加稅收成本等缺陷。不同所得項目，收入水平相同，稅負不同由于個人所得稅對不同類別的個人