上海師范大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下4收入和利潤(rùn)課件

第四部分收入和利潤(rùn)概念/特征退回和折讓讓渡資產(chǎn)使用權(quán)確認(rèn)原則一般銷(xiāo)售利潤(rùn)及其分配特殊業(yè)務(wù)提供勞務(wù)一、概念及特征定義：

是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

特征：

（1）是從企業(yè)的日常活動(dòng)產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。（3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶(hù)代收的款項(xiàng)。二、收入的確認(rèn)原則（一）銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售收入

1.確認(rèn)原則—下列條件均能滿足時(shí)：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）提供勞務(wù)收入

狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度—取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認(rèn)

內(nèi)容—利息收入、使用費(fèi)收入

確認(rèn)條件（均能夠滿足時(shí)）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

2.計(jì)量

利息收入—按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；

使用費(fèi)收入—按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。三、一般商品銷(xiāo)售收入的核算（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3.委托代銷(xiāo)商品—專(zhuān)門(mén)用于核算委托其他單位或個(gè)人銷(xiāo)售的發(fā)出產(chǎn)品（商品）的實(shí)際成本。4.發(fā)出商品—專(zhuān)門(mén)用于核算一般銷(xiāo)售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本。

5.銷(xiāo)售費(fèi)用—為銷(xiāo)售產(chǎn)品（或商品）而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。

6.營(yíng)業(yè)稅金及附加—主要核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品），提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?！景咐?】A公司5月10日向某商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向此商場(chǎng)預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向此商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)；同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還此商場(chǎng)。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）68000同時(shí)借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例3】假設(shè)案例1A公司5月5日發(fā)給B廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該公司在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨公司交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。

A公司會(huì)計(jì)處理：

5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫(kù)存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收帳款：借：應(yīng)收帳款—B廠95000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增85000銀行存款100007.20.確認(rèn)收入借：應(yīng)收帳款—B廠500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000

（三）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理【案例4】A公司5月末，根據(jù)“一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表”（見(jiàn)表—1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本核算。產(chǎn)品名稱(chēng)計(jì)量單位數(shù)量單位成本總成本甲產(chǎn)品件1800350630000乙產(chǎn)品件700280196000合計(jì)

826000一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)商品發(fā)出匯總表表—12000年5月31日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品630000—乙產(chǎn)品196000貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品630000—乙產(chǎn)品196000四、銷(xiāo)售退回和折讓?zhuān)ㄒ唬╀N(xiāo)貨退回1、注意幾點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)前退回—將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品

（2）收入確認(rèn)后退回—（除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外的退回）

無(wú)論本年或以前年度銷(xiāo)售，一般沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅費(fèi)等；涉及現(xiàn)金折扣或銷(xiāo)售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；開(kāi)具“紅字”增值稅專(zhuān)用發(fā)票等，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）”。2.本年度銷(xiāo)售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例1】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷(xiāo)售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。——本年度銷(xiāo)售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)項(xiàng)）340貸：銀行存款2340借：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品17503.以前年度銷(xiāo)售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于2003年12月7日銷(xiāo)售一批甲商品，價(jià)款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于2004年5月26日被退回，2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2001年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷(xiāo)售退回沖減2004年度的收入、成本、稅金等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng))34000貸：應(yīng)收賬款等234000借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

3.年終，“勞務(wù)成本”出現(xiàn)借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目中列示。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（略）（二）案例（見(jiàn)教材）七、特殊業(yè)務(wù)核算—主要講分期收款銷(xiāo)售按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

【案例3】A企業(yè)采用分期收款方式向D企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10件，每件售價(jià)5萬(wàn)元，計(jì)50萬(wàn)元。合同約定分四次等額付款。該產(chǎn)品單位成本3萬(wàn)元，增值稅率17%。試做會(huì)計(jì)分錄。取得第一次貨款時(shí)借：銀行存款146250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）21250結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75000貸：庫(kù)存商品75000

以后三次會(huì)計(jì)處理同上。但是，合同或協(xié)議價(jià)款不公允，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定?！景咐?】2007年1月1日，A企業(yè)向D企業(yè)銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，合同約定的價(jià)款總額為1530000元，分五年每年年末收取，第一年收取400000元，第二年收取360000元，第三年收取320000元，第四年收取250000元，第五年收取200000元。該設(shè)備成本為1200000元，增值稅率17%。假設(shè)A公司選定的折現(xiàn)率為5%，該設(shè)備銷(xiāo)售滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅因素。A企業(yè)2007年1月1日的賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（協(xié)議價(jià)）1530000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)）1346271未實(shí)現(xiàn)融資收益183729在確認(rèn)上述收入的同時(shí)，A企業(yè)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。八、利潤(rùn)形成和利潤(rùn)分配

(一)利潤(rùn)形成—見(jiàn)利潤(rùn)表利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

1、利潤(rùn)來(lái)源的構(gòu)成分析可告訴我們—如果主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，則一般意味著企業(yè)有自己的拳頭產(chǎn)品，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是比較穩(wěn)定的；其他的都是零星的、偶然的利潤(rùn)來(lái)源。2.在利潤(rùn)形成階段，有三筆分錄要掌握：（1）