企業(yè)財務(wù)會計課件資料

第一章總論(zǒnɡlùn)1.1財務(wù)會計概述(ɡàishù)1.2會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求1.3會計要素及會計科目1.4會計計量1.5企業(yè)會計準則體系第一頁，共293頁。財務(wù)會計的概念及特點一、概念財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它依據(jù)會計法、企業(yè)會計準則及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序，采用一系列專門的方法，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向企業(yè)外部利益關(guān)系人定期提供(tígōng)各種會計信息的對外報告會計。第一節(jié)財務(wù)會計概述(ɡàishù)第二頁，共293頁。二、財務(wù)會計的特征(tèzhēng)會計分支比較項目財務(wù)會計管理會計1.是否存在權(quán)威會計準則制約是否2.提供信息側(cè)重的時間框架過去現(xiàn)在和未來3.提供信息的范圍主要是公司整體的財務(wù)信息分布、責任中心和整個公司4.信息和類型基本上是財務(wù)信息既有數(shù)量信息，也有質(zhì)量信息5.報表的安排基本是面向企業(yè)外部投資者和債權(quán)人的需要，有會計準則規(guī)范取決于公司具體情況，面向已決定的專門決策6.面向?qū)ο笸獠績?nèi)部第三頁，共293頁。三、財務(wù)會計的作用(zuòyòng)（1）有助于財務(wù)會計報告的使用針了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果(chéngguǒ)和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出經(jīng)營決策，進行宏觀經(jīng)濟管理。（2）有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。（3）有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。第四頁，共293頁。第二節(jié)會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量(zhìliàng)要求一、會計基本假設(shè)（一）會計主體會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(yīɡè)會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。第五頁，共293頁。（三）會計分期會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為多個連續(xù)的、長短相同的期間。會計期間通常分為年度和中期。（四）貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國企業(yè)會計核算以人民幣為記賬(jìzhànɡ)本位幣。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，也應(yīng)當折算為人民幣進行反映。第六頁，共293頁。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入(shōurù)和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制。第七頁，共293頁。三、會計信息質(zhì)量要求(yāoqiú)1、可靠性2、相關(guān)性3、可理解性4、可比性5、實質(zhì)重于形式6、重要性7、謹慎性8、及時性第八頁，共293頁。第三節(jié)會計(kuàijì)要素及會計(kuàijì)科目一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)(yìwù)。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。第九頁，共293頁。二、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素(yàosù)及其確認（一）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。第十頁，共293頁。第四節(jié)會計(kuàijì)計量1、歷史成本：又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2、重置成本：又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。3、可變現(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以資產(chǎn)預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。4、現(xiàn)值：是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。5、公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿(zìyuàn)進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。第十一頁，共293頁。第二章貨幣資金2.1庫存現(xiàn)金2.2銀行存款2.3其他(qítā)貨幣資金第十二頁，共293頁。第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理

（1）現(xiàn)金的使用范圍?職工工資、津貼?個人勞務(wù)報酬?按國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、體育等各種獎金?各種勞保、福利費用以及規(guī)定的對個人的其他支出?向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款?出差人員必須隨身攜帶的差旅費?結(jié)算起點(qǐdiǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出?中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出第十三頁，共293頁。（3）現(xiàn)金收支的規(guī)定?不準坐支?不準白條抵現(xiàn)?不準挪用?不準私借公款?不準單位之間套現(xiàn)?不準假造用途(yòngtú)套現(xiàn)?不準公款私存?不準用銀行賬號為其他單位存取現(xiàn)金?不準保留賬外現(xiàn)金?不準發(fā)代幣券（2）庫存現(xiàn)金限額

?一般企業(yè)3—5天日常開支(kāizhī)所需現(xiàn)金

?特殊企業(yè)多于5天但不超過15天正常開支(kāizhī)所需現(xiàn)金第十四頁，共293頁。二、庫存現(xiàn)金的核算(hésuàn)1、庫存現(xiàn)金收付的核算（1）提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）預(yù)借差旅費借：其他(qítā)應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金（3）費用報銷借：管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：庫存現(xiàn)金第十五頁，共293頁。2、備用金制度及其核算（1）定額備用金概念：定額備用金是指根據(jù)使用部門和人員工作的實際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補足其定額的制度。（先支付(zhīfù)備用，后現(xiàn)金補足）定額備用金核算：（1）備用金定額撥付時借：備用金—XX（其他應(yīng)收款—備用金）貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金第十六頁，共293頁。（2）辦理報銷，補足備用金定額時借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款不通過(tōngguò)“備用金”賬戶核算（3）取消備用金時借：庫存現(xiàn)金貸：備用金（其他應(yīng)收款—備用金）第十七頁，共293頁。例1：某企業(yè)對基本生產(chǎn)車間所需備用金采用定額備用金制度，當基本生產(chǎn)車間報銷(bàoxiāo)日常管理支出而補足其備用金定額時，應(yīng)借記的科目是：（）A、其他應(yīng)收款B、其他應(yīng)付款C、制造費用D、生產(chǎn)成本答案：C第十八頁，共293頁。例2：計算分析題正保公司(ɡōnɡsī)維修科使用定額備用金制度，金額為1800元。5月14號用現(xiàn)金購買零配件800元，其備用金剩下1000元，次日到財務(wù)科報銷，會計編制付款憑證，出納補給現(xiàn)金800元，這樣維修科備用金又達到1800元。會計分錄：（只做報銷分錄）

借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金800第十九頁，共293頁。（2）非定額備用金概念：非定額備用金是指企業(yè)內(nèi)部單位或個人不按固定定額持有的備用金。其特點是“按需預(yù)付，憑據(jù)報銷(bàoxiāo)，多退少補，一次結(jié)清”。非定額備用金核算：（1）向有關(guān)部門或個人與付款時借：備用金—XX（其他應(yīng)收款—備用金）貸：庫存現(xiàn)金（2）憑有關(guān)憑證報銷(bàoxiāo)時借：管理費用貸：備用金（其他應(yīng)收款—備用金）第二十頁，共293頁。例1：大圣公司對行政科采用非定額備用金制度(zhìdù)，行政科為購買辦公用品預(yù)借備用金1600元，預(yù)借時，財務(wù)部門根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款憑證，其會計分錄為：借：備用金—行政科1600貸：庫存現(xiàn)金1600例2：行政科購買辦公用品1520元后憑發(fā)票和驗收入庫單到財務(wù)部門報銷，交回多余現(xiàn)金80元，財務(wù)部門編制轉(zhuǎn)帳憑證一張，其會計分錄為：借：管理費用1520庫存現(xiàn)金80貸：備用金1600第二十一頁，共293頁。發(fā)現(xiàn)短款時：借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金查明原因：借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（應(yīng)收責任人賠償(péicháng)的部分）其他應(yīng)收款一應(yīng)收保險賠款（應(yīng)收保險公司賠償(péicháng)的部分）管理費用一現(xiàn)金短缺（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢（1）現(xiàn)金短款(duǎnkuǎn)的處理第二十二頁，共293頁。發(fā)現(xiàn)長款時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因：借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入(shōurù)一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經(jīng)批準后核消）（2）現(xiàn)金(xiànjīn)長款的處理第二十三頁，共293頁。例1：甬江股份有限公司2009年5月31日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)現(xiàn)短缺80元。借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：庫存現(xiàn)金80例2：上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費用。借：管理費用80貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢80例3：甬江股份有限公司20x6年6月30日，在對現(xiàn)金進行清查時，發(fā)生(fāshēng)溢余100元。借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100例4：現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準計入營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100第二十四頁，共293頁。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。(1)基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。(2)一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。(3)臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。(4)專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。一個企業(yè)只能選擇一定(yīdìng)銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶；不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶。第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款管理(guǎnlǐ)第二十五頁，共293頁。二、銀行存款的結(jié)算(jiésuàn)方式

（一）銀行匯票1、含義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。2、特點：（1）使用靈活、票隨人到（2）兌現(xiàn)性強（3）先收款、后發(fā)貨(fāhuò)或錢貨兩清的商品交易。（4）付款期限：1個月3、結(jié)算程序第二十六頁，共293頁。③持票辦理(bànlǐ)結(jié)算⑥清算(qīnɡsuàn)劃款①委托銀行(yínháng)辦理匯票④持票辦理轉(zhuǎn)賬或取款⑤收賬或付現(xiàn)款②收妥款項簽發(fā)匯票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行⑦結(jié)算匯票退回余額銀行匯票結(jié)算程序圖第二十七頁，共293頁。1、含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2、分類：銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票的金額起點為100元，定額銀行本票的面額為1000元、5000元、10000元和50000元。3、特點：（1）無論單位和個人需在同一票據(jù)交換區(qū)域支付（2）銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月，在付款期內(nèi)見票即付。（3）銀行本票系見票即付票據(jù)，流動性極強，銀行不予掛失(guà〃shī)，一旦遺失或被竊、被人冒領(lǐng)，后果由持有人自負。4、結(jié)算程序：（二）、銀行(yínháng)本票第二十八頁，共293頁。③持票辦理(bànlǐ)結(jié)算⑥清算(qīnɡsuàn)劃款①委托(wěituō)銀行辦理本票④送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬⑤通知辦妥進賬手續(xù)②收妥款項簽發(fā)本票付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行銀行本票結(jié)算程序圖第二十九頁，共293頁。1、含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、分類：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。3、特點(tèdiǎn)：（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的法人以及其它組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（3）允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。（4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。4、結(jié)算程序：（三）商業(yè)(shāngyè)匯票第三十頁，共293頁。①出票并承兌(chénɡduì)⑤劃轉(zhuǎn)款項(kuǎnxiàng)②快到期(dàoqī)時委托銀行收款⑥通知收款④到期時通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞憑證委托收款付款人出票的商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖第三十一頁，共293頁。1、含義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)賬。3、特點(tèdiǎn)（1）以銀行或其它金融機構(gòu)為付款人（2）提示付款期限為出票日起10日內(nèi)（3）見票即付（4）支票金額和收款人名稱可授權(quán)補記（5）適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）4、結(jié)算程序（四）、支票(zhībiào)第三十二頁，共293頁。⑥劃轉(zhuǎn)款項(kuǎnxiàng)①開出支票(zhībiào)委托付款④通知(tōngzhī)收款②銀行同意受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行支票結(jié)算程序圖第三十三頁，共293頁。1、含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。2、種類：匯兌分為信匯、電匯(diànhuì)兩種。3、特點：（1）適用于異地之間的各種款項結(jié)算（2）簡便、靈活（3）單位和個人均可使用轉(zhuǎn)賬匯兌款嚴禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡賬戶。4、賬務(wù)處理：一般通過“銀行存款”賬戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其它貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算5、結(jié)算程序（五）匯兌(huìduì)第三十四頁，共293頁。⑥劃轉(zhuǎn)款項(kuǎnxiàng)①委托銀行(yínháng)辦理匯款④通知(tōngzhī)匯款已到②銀行受理付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行匯兌結(jié)算程序圖第三十五頁，共293頁。1、含義委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。2、特點（1）同城異地均可使用（2）在銀行開戶的單位和個人均可使用（3）憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。（4）不受金額起點限制3、賬務(wù)處理收款單位應(yīng)在收到銀行的收款通知時，借記“銀行存款”賬戶(zhànɡhù)，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”等有關(guān)賬戶(zhànɡhù)，付款單位應(yīng)在付款期內(nèi)根據(jù)銀行的付款通知支付款項，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等有關(guān)賬戶(zhànɡhù)，貸記“銀行存款”賬戶(zhànɡhù)。（六）委托收款第三十六頁，共293頁。1、含義異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。2、特點（1）限于異地使用（2）限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生(chǎnshēng)的勞務(wù)供應(yīng)使用（3）金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元（4）收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。3、結(jié)算程序（七）托收承付第三十七頁，共293頁。①發(fā)出(fāchū)商品⑥劃轉(zhuǎn)款項(kuǎnxiàng)⑤承付②委托銀行(yínháng)托受款項⑦通知收款單位入賬④通知付款付款單位收款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行③傳遞托收憑證異地托收承付結(jié)算程序圖第三十八頁，共293頁。三、銀行存款的核算提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款現(xiàn)金繳存借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金收支(shōuzhī)業(yè)務(wù)結(jié)算借：銀行存款貸：相關(guān)科目或：借：相關(guān)科目貸：銀行存款第三十九頁，共293頁。四、銀行存款的清查未達賬項及其原因1、含義：未達賬項是指由于傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因而造成對于同一筆款項(kuǎnxiàng)收付業(yè)務(wù)，銀行和企業(yè)中一方已經(jīng)確認收付并記賬而另一方尚未入賬的情形。2、原因：（1）企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(kuǎnxiàng)。（2）企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(kuǎnxiàng)。（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(kuǎnxiàng)。（4）銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(kuǎnxiàng)。

公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項第四十頁，共293頁。舉例說明：設(shè)某企業(yè)2010年7月31日銀行存款日記賬的余額為92700元，而銀行對賬單上所列本企業(yè)存款余額為95210，經(jīng)逐筆核對后沒發(fā)現(xiàn)記賬方面的錯誤，但有下列未達賬項的存在：(1)企業(yè)于7月29日收到甲公司的轉(zhuǎn)賬支票2000元已入賬并送存銀行，而銀行尚未記企業(yè)存款的增加。(2)企業(yè)于7月31日開出的轉(zhuǎn)賬支票收購商品款3000元已入賬，而持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬劃款手續(xù)。(3)企業(yè)托收的一筆內(nèi)銷貨款3210元銀行于7月30日已收到入賬，而企業(yè)尚未收到收款通知。(4)企業(yè)應(yīng)支付的本月電費1700元銀行于7月31日已代為支付，而企業(yè)尚未收到收款通知。根據(jù)上述記錄，企業(yè)財會部門應(yīng)編制(biānzhì)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制(biānzhì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表第四十一頁，共293頁。項目金額項目金額銀行對賬單上余額95210企業(yè)銀行存款記賬余額92700加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項2000加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項3210減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項3000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項1700調(diào)整后的存款余額94210調(diào)整后的存款余額94210經(jīng)過調(diào)節(jié)后，二者的金額一致，即為企業(yè)銀行存款在7月31日的應(yīng)有余額，說明雙方記賬無差錯，待有關(guān)結(jié)算憑證到達，各方登記后，賬面上自然會相等，不必進行任何處理。注意(zhùyì)：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是起調(diào)節(jié)未達賬項后，證明雙方余額是否一致、有無記賬錯誤的作用，但不能據(jù)此進行賬務(wù)登記。銀行(yínháng)余額調(diào)節(jié)表2010年7月31日第四十二頁，共293頁。第三節(jié)其他(qítā)貨幣資金1.含義：其它貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其它各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其它貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(dìdiǎn)和用途不同。其它貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證保證金存款、存出投資款和信用卡存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。第四十三頁，共293頁。（2）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入(cúnrù)銀行的款項。（3）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入(cúnrù)銀行的款項。（4）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入(cúnrù)銀行信用卡專戶的款項。（5）信用證保證金存款：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入(cúnrù)銀行信用證保證專戶的款項。（6）存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入(cúnrù)證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。第四十四頁，共293頁。4.3財務(wù)處理匯出時：借：其他貨幣資金—貸：銀行存款采購(cǎigòu)時：借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅（進）貸：其他貨幣資金—將多余的資金轉(zhuǎn)回時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—（課后練習）第四十五頁，共293頁。第三章應(yīng)收及預(yù)付(yùfù)款項3.1應(yīng)收票據(jù)(piàojù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.4壞賬損失第四十六頁，共293頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)(piàojù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。1.應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率(lìlǜ)計算的金額，增加其賬面余額，并確認為利息收入，計入當期損溢。特別注意：帶息票據(jù)在6月30日和12月31日的賬務(wù)處理。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。第四十七頁，共293頁。不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值(miànzhí)。例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500票據(jù)到期，銀行收到該款項：借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500若票據(jù)到期，B公司無力還款。借：應(yīng)收賬款58500貸：應(yīng)收票據(jù)585002.應(yīng)收票據(jù)(piàojù)的核算

（1）不帶息票據(jù)(piàojù)第四十八頁，共293頁。應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收賬款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份(yuèfèn)中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份(yuèfèn)大小，以到期月份(yuèfèn)的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾或算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。（2）帶息票據(jù)(piàojù)第四十九頁，共293頁。例：①甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，價值5000元，增值稅850元，乙企業(yè)給甲企業(yè)一張3個月的匯票。借：應(yīng)收票據(jù)5850貸：主營業(yè)務(wù)收入(shōurù)5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850②該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%，票據(jù)到期時貨款存入銀行。利息=58500×10%×3/12=146.25元借：銀行存款5996.25貸：應(yīng)收票據(jù)5850財務(wù)費用146.25第五十頁，共293頁。3.1計算公式（1）計算到期價值(jiàzhí)票據(jù)到期價值(jiàzhí)=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）對于無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值(jiàzhí)就是其面值。（2）計算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值(jiàzhí)×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)貼現(xiàn)（3）計算貼現(xiàn)所得計算貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息3.應(yīng)收票據(jù)(piàojù)的貼現(xiàn)第五十一頁，共293頁。例：2002年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)(shāngyè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）貼現(xiàn)息=110000×12%÷360×144=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720財務(wù)費用5280貸：應(yīng)收票據(jù)1100003.2無息(wúxī)票據(jù)的貼現(xiàn)第五十二頁，共293頁。例題：甲企業(yè)(qǐyè)有一張面值為5850元三個月到期的商業(yè)匯票，如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲企業(yè)(qǐyè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。貼現(xiàn)息=5850×12%×1/12=58.5元貼現(xiàn)凈額=5850-58.5=5791.5元分錄：借：銀行存款5791.5財務(wù)費用58.5貸：應(yīng)收票據(jù)5850第五十三頁，共293頁。

承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)(piàojù)為帶息票據(jù)(piàojù)，年利率為10%。票據(jù)(piàojù)到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500貼現(xiàn)息=115500×12%×144÷360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956借：銀行存款109956財務(wù)費用5544貸：應(yīng)收票據(jù)(piàojù)1155003.3帶息票據(jù)(piàojù)的貼現(xiàn)第五十四頁，共293頁。例題：甲企業(yè)有一張面值(miànzhí)為5850元三個月到期的商業(yè)匯票，年利率為10%。如果取得該票據(jù)兩個月后，由于甲企業(yè)急需用錢，到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年年利率為12%。票據(jù)利息=5850×10%×3/12=146.25元票據(jù)到期值=5850+146.25=5996.25元貼現(xiàn)息=5996.25×12%×1/12=59.96元貼現(xiàn)凈額=5996.25-59.96=5936.29元分錄：借：銀行存款5936.29財務(wù)費用59.96貸：應(yīng)收票據(jù)5996.25第五十五頁，共293頁。第二節(jié)應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)1.概念：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。2.核算：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)按實際發(fā)生額入賬。計價時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第五十六頁，共293頁。商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給與的扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。商業(yè)折扣在交易發(fā)生前已經(jīng)確定，不需要在買賣雙方的賬上反映，對應(yīng)收賬款的入賬價值沒用(méiyònɡ)實質(zhì)性影響，所以在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。例如：商業(yè)折扣可用百分比來表示，如5%、10%、20%等。商品打折行為。（1）商業(yè)(shāngyè)折扣第五十七頁，共293頁。例：公司銷售100臺電視給某單位，標價2000元/臺，成交時給予5%的折扣優(yōu)惠，則實際成交價格為1900元/臺，編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款222300貸：主營業(yè)務(wù)收入190000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32300

例題：A向B公司銷售1000件商品，100元/件，成本60元/件，為鼓勵多購買商品A公司給予B公司10%的商業(yè)這口，開出增值稅專用發(fā)票注明(zhùmínɡ)的金額為90000元，商品已發(fā)出，貨款存入銀行。第五十八頁，共293頁?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，回籠資金，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，或者說折扣優(yōu)惠。符號表示2/10，1/20，n/30解釋：10天償還(chánghuán)欠款給予售價扣減2%的優(yōu)惠，20天之內(nèi)給予1%的優(yōu)惠，30天內(nèi)全部償付。例：一筆銷售額5000元的賒銷，客戶自發(fā)票日10天內(nèi)可以以4900元銷賬，超過10天在20天內(nèi)，可以以4950元銷賬，超過20天最遲在30天內(nèi)必須全數(shù)付款5000元。（2）現(xiàn)金(xiànjīn)折扣第五十九頁，共293頁。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額有兩種方法：總價法和凈價法。我國會計實務(wù)通常采用總價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際(shíjì)售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。總價法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，（收入減少）會計上作為財務(wù)費用處理。第六十頁，共293頁。例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700貨款(huòkuǎn)在10天內(nèi)收到，有現(xiàn)金折扣（總價款×2%）借：銀行存款11466財務(wù)費用234貸：應(yīng)收賬款11700貨款(huòkuǎn)在最后期限支付借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700第六十一頁，共293頁。例：甲公司，17%的稅率，3月3日向乙公司銷售(xiāoshòu)商品100件，2000元/件，實際售價1800元/件，款尚未收到。為及早收回貨款，甲公司合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件是2/10,1/20,n/30。（1）若乙在3月10日付款（2）若乙在3月20日付款（3）若乙在3月30日付款第六十二頁，共293頁。第三節(jié)預(yù)付(yùfù)賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款概念：預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價物支付供應(yīng)單位的貨款。主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、收到所購物資時借：材料(cáiliào)采購/原材料(cáiliào)/庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3、補付款項時借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4、退回時做相反分錄第六十三頁，共293頁。注意：（1）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”進行核算。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付賬款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付賬款不并入應(yīng)收賬款，而是并入應(yīng)付賬款進行核算，是因為：“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收賬款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而“預(yù)付賬款”則是由購貨引起的，設(shè)置會計科目時是以其所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標準的，“應(yīng)付賬款”核算的是由購貨引起的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故“預(yù)付賬款”如不單獨設(shè)賬，應(yīng)并入“應(yīng)付賬款”進行核算。（2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因銷貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物(huòwù)的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。第六十四頁，共293頁。支付預(yù)付(yùfù)賬款：例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5000元，按合同約定需預(yù)付(yùfù)價款的20％。借：預(yù)付(yùfù)賬款1000貸：銀行存款1000前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票賬單同時到達，用銀行存款補付余款。借：原材料5000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）850貸：預(yù)付(yùfù)賬款5850借：預(yù)付(yùfù)賬款4850貸：銀行存款48502.主要(zhǔyào)賬務(wù)處理：第六十五頁，共293頁。注意(zhùyì)：如果企業(yè)預(yù)付賬款不足以支付所購貨物的價款，其補付的款項通過預(yù)付賬款核算，而不是應(yīng)付賬款。預(yù)付賬款不計提壞賬準備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞賬準備。如果由于種種原因，實際只購到500元的貨。借：原材料500應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）85貸：預(yù)付(yùfù)賬款585借：銀行存款415貸：預(yù)付(yùfù)賬款415第六十六頁，共293頁。例：某公司預(yù)付給供貨方的材料款共計20000元。收到材料和專用發(fā)票(zhuānyònɡfāpiào)時，全部貨款為20000元，稅金為3400元，應(yīng)補付3400元。預(yù)付時：借：預(yù)付賬款20000貸：銀行存款20000收料時：借：原材料20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）3400貸：預(yù)付賬款23400補付款項時：借：預(yù)付賬款3400貸：銀行存款3400第六十七頁，共293頁。二、其他(qítā)應(yīng)收款概念：其他(qítā)應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他(qítā)單位和個人的各種款項。核算內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款2、應(yīng)收出租包裝物的租金3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項4、備用金5、存出保證金6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入第六十八頁，共293頁。1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費800元借：其他應(yīng)收款－劉某800貸：庫存現(xiàn)金8002、其他應(yīng)收款的結(jié)算(jiésuàn)：例：劉某出差回來報賬，差旅費750元，交回50元借：庫存現(xiàn)金50管理費用750貸：其他應(yīng)收款800注意：企業(yè)(qǐyè)應(yīng)當對其他應(yīng)收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應(yīng)收賬款一致。主要(zhǔyào)賬務(wù)處理：第六十九頁，共293頁。

第四節(jié)壞賬(huàizhànɡ)損失一、壞賬損失及其確認

1.1壞賬的概念壞賬是企業(yè)無法收回或者(huòzhě)收回可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失，成為壞賬損失。1.2壞賬損失的確認（1）債權(quán)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債權(quán)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未能履行償債義務(wù)，并用足夠證據(jù)表明無法收回或者(huòzhě)收回可能性很小。注意：確認為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。第七十頁，共293頁?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）直接轉(zhuǎn)銷法平時不作處理，發(fā)生時直接計入“資產(chǎn)減值損失”。（2）備抵法平時按估計(gūjì)的壞賬損失數(shù)提取“壞賬準備”，計入“資產(chǎn)減值損失”，發(fā)生時沖銷壞賬準備。2.壞賬損失(sǔnshī)的核算

2.1壞賬損失(sǔnshī)的會計處理方法第七十一頁，共293頁。（1）賬齡分析法：按欠賬時間長短估計壞賬損失，壞賬損失與欠賬時間成正方向變動。（2）應(yīng)收賬款余額百分比法：年末按應(yīng)收賬款年末余額的一定比例提取壞賬準備(zhǔnbèi)。（3）銷貨百分比法：年末按全年賒銷收入的一定比例提取。估計(gūjì)壞賬損失的方法第七十二頁，共293頁。壞賬(huàizhànɡ)準備的核算（1）企業(yè)預(yù)提壞賬(huàizhànɡ)時借：資產(chǎn)減值損失—計提壞賬(huàizhànɡ)準備貸：壞賬(huàizhànɡ)準備（2）實際發(fā)生壞賬(huàizhànɡ)時借：壞賬(huàizhànɡ)準備貸：應(yīng)收賬款（3）已確認的壞賬(huàizhànɡ)又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬(huàizhànɡ)準備或：借：銀行存款同時：借：銀行存款貸：壞賬(huàizhànɡ)準備貸：應(yīng)收賬款（4）沖銷多提的壞賬(huàizhànɡ)借：壞賬(huàizhànɡ)準備貸：資產(chǎn)減值損失第七十三頁，共293頁。例：某企業(yè)第一年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬準備(zhǔnbèi)提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞賬損失6000元，其中，甲單位1000元，乙單位5000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1200000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為1300000元。第一年壞賬準備(zhǔnbèi)應(yīng)提數(shù)＝1000000×3‰＝3000借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準備(zhǔnbèi)3000第二年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備(zhǔnbèi)6000貸：應(yīng)收賬款－甲單位1000－乙單位5000第七十四頁，共293頁。第二年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1200000×3‰＝3600壞賬準備賬戶借方余額3000元，表明壞賬準備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補，故本年實提數(shù)為：3600＋3000＝6600借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準備6600第三年重新收回壞賬時：首先應(yīng)核銷原已作壞賬的部分：借：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)－乙單位5000貸：壞賬準備5000然后收回壞賬重新入賬：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)－乙單位5000第七十五頁，共293頁。第三年壞賬準備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900此時，壞賬準備賬戶貸方余額(yúé)8,600元，表明壞賬準備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額(yúé)應(yīng)在本年沖回，故本年實提數(shù)為：3900－8600＝－4700結(jié)果為負數(shù)表明，因壞賬準備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞賬準備，而且需沖回多出的節(jié)余額(yúé)。借：壞賬準備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700第七十六頁，共293頁。結(jié)論：若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額沖回。若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞賬準備賬戶貸方余額，按其差額補提。若壞賬準備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。注意：企業(yè)應(yīng)當對其他應(yīng)收款計提壞賬準備，其計提方法，計提比例的確定與應(yīng)收賬款(zhànɡkuǎn)一致。第七十七頁，共293頁。例題：1、04年來，甲公司的應(yīng)收賬款余額為1000000元，按10%提取壞賬。2、05年，甲公司實際發(fā)生壞賬30000元3、05年末，甲公司應(yīng)收賬款余額1200000元。4、06年4月，收到去年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元存入(cúnrù)銀行。5、06年末，甲公司應(yīng)收賬款余額為1300000元第七十八頁，共293頁。1、借：資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失100000貸：壞賬準備1000002、借：壞賬準備30000貸：應(yīng)收賬款300003、借：資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失50000貸：壞賬準備500004、借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款200005、借：壞賬準備10000貸：資產(chǎn)(zīchǎn)減值損失10000第七十九頁，共293頁。第四章存貨4.1存貨概述4.2存貨的計量(jìliàng)4.3原材料4.4周轉(zhuǎn)材料的核算4.5存貨的期末計量(jìliàng)4.6存貨的清查第八十頁，共293頁。第一節(jié)存貨概述(ɡàishù)

一、存貨的概念及特點（一）概念：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程(guòchéng)中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程(guòchéng)或提供勞務(wù)過程(guòchéng)中耗用的材料和物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。（二）特點：存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有較強的流動性；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性第八十一頁，共293頁。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能(cáinéng)加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨(cúnhuò)的確認第八十二頁，共293頁。三、存貨(cúnhuò)的內(nèi)容1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品：具有流通性。6、周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料。第八十三頁，共293頁。第二節(jié)存貨(cúnhuò)的計量

一、存貨(cúnhuò)的初始計量取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。第八十四頁，共293頁。存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出(zhīchū)，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。(1)購貨價格企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財收益，沖減財務(wù)費用。存貨入賬(rùzhànɡ)價值的構(gòu)成第八十五頁，共293頁。（2)購貨費用指購貨過程中發(fā)生的其他有關(guān)費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費用，不計入存貨成本。發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。一般納稅人外購物資(固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額依一定的扣除率計算進項稅額準予扣除，不列作存貨的入賬價值。第八十六頁，共293頁。（3)稅金1)價內(nèi)稅是價格的組成部分，應(yīng)構(gòu)成存貨成本。2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明(zhùmínɡ)的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計入所購存貨的采購成本。第八十七頁，共293頁。（4)制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。注意：下列費用不應(yīng)當包括在存貨成本中，而應(yīng)當在其發(fā)生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程(guòchéng)中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。不符合存貨條件的，發(fā)生時計入當期損益，不計入成本。第八十八頁，共293頁。二、發(fā)出存貨的計量（實際成本）（一）先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物(shíwù)流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。優(yōu)點：企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點：工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。第八十九頁，共293頁。09年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先進先出法第九十頁，共293頁。月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而(cóngér)確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。優(yōu)點：計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點：平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。（二）月末(yuèmò)一次加權(quán)平均法第九十一頁，共293頁。09年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量(shùliàng)單價金額數(shù)量(shùliàng)單價金額數(shù)量(shùliàng)單價金額8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加權(quán)2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)單價10+40+30+20月末(yuèmò)一次加權(quán)平均法第九十二頁，共293頁。移動加權(quán)平均法是指每次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。優(yōu)點：能及時了解存貨的結(jié)存(jiécún)情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存(jiécún)的存貨成本比較客觀；缺點：每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。（三）移動(yídòng)加權(quán)平均法第九十三頁，共293頁。個別計價法是假設(shè)(jiǎshè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。（四）個別(gèbié)計價法第九十四頁，共293頁。第三節(jié)原材料一、原材料核算的具體內(nèi)容原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等六大類。二、取得原材料的核算

1、購入原材料的核算（1）對于(duìyú)發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)第九十五頁，共293頁。（2）對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，其處理為：借：在途物資(wùzī)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達、驗收入庫后，其處理為：借：原材料貸：在途物資(wùzī)（3）對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估價第九十六頁，共293頁。下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估價(gū〃jià)（或做相反分錄）付款或開出匯票后，借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)第九十七頁，共293頁。2、委托加工的原材料（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費用和稅金①收回(shōuhuí)加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款 注意：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目借方。第九十八頁，共293頁。②收回加工后的材料直接用于銷售時借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款注意：收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本(chéngběn)。（3）加工完成，收回委托加工材料①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：原材料（發(fā)出成本(chéngběn)+費用）貸：委托加工物資②收回加工后的材料直接用于銷售時借：庫存商品（發(fā)出成本(chéngběn)+費用+消費稅）貸：委托加工物資第九十九頁，共293頁。例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)(yǒuguān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元。（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為17%。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。第一百頁，共293頁。（1）發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資(wùzī)6000000貸：原材料6000000（2）支付加工費和稅費：借：委托加工物資(wùzī)120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）20400—應(yīng)交消費稅660000貸：銀行存款800400（3）支付運雜費：借：委托加工物資(wùzī)10000貸：銀行存款10000（