【財會考試】資源稅ppt模版課件

第七章資源稅法第一節(jié)資源稅基本原理一、資源稅的概念資源稅是對在我國從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。屬于對資源占用課稅的范疇。二、資源稅計稅方法1、在2010年6月1日前，資源稅全部采用從量定額的征收方法。優(yōu)點：計算簡單，便于管理。缺點：與價格脫節(jié)。2、自2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，原油、天然氣資源稅改為從價計征，稅率為5%。3、2011年9月21日新修訂了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自2011年11月1日起施行，對原油、天然氣在全國范圍內采用從價定率的計稅方式，稅率是5%～10%第二節(jié)納稅義務人與稅目、單位稅額

一、納稅義務人

資源稅義務人是在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或者生產鹽的單位和個人。（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）注意：1、中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人。2、進口應稅礦產品的單位或個人不征資源稅。

出口應稅資源產品不退（免）資源稅

二、扣繳義務人資源稅的扣繳義務人是收購未稅礦產品的單位。

扣繳義務人獨立礦山（只有采礦和選礦權）聯合企業(yè)（有采礦、選礦和冶煉加工權）其他單位（包括個體戶）【例題·多選題】下列各項中，屬于資源稅納稅義務的人有（

）。A.進口鹽的外貿企業(yè)

B.開采原煤的私營企業(yè)C.生產鹽的外商投資企業(yè)

D.中外合作開采石油的企業(yè)【例題·多選題】下列各項中，屬于資源稅納稅人的有（

）。A.開采原煤的國有企業(yè)

B.進口鐵礦石的私營企業(yè)C.開采石灰石的個體經營者

D.開采天然原油的外商投資企業(yè)

三、稅目、單位稅額（一）稅目：7大類

對初級礦產品征稅

1.原油。是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣。是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產的天然氣暫不征稅（煤礦瓦斯）。

3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4.其他非金屬礦原礦。

5.黑色金屬礦原礦。

6.有色金屬礦原礦。

7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水?！咀⒁狻课磫为氁?guī)定適用稅額的伴采礦，按主礦產品稅目征收資源稅。

【多選題】下列各項中，應征資源稅的（）。

A.開采的大理石

B.進口的原油

C.開采的煤礦瓦斯

D.生產用于出口的鹵水【例題·單選題】下列各項屬于資源稅征收范圍的有（

）A.人造原油B.煤礦生產的天然氣C.洗煤、選煤D．液體鹽【例題·多選題】下列各項應征收資源稅的有（

）A.進口的天然氣B.專門開采的天然氣C.煤礦生產的天然氣D.與原油同時開采的天然氣（二）單位稅額

1.定額稅率：適用于絕大多數應稅資源產品。

2.比例稅率：2011年9月21日新修訂了《中華人民共和國資源稅暫行條例》，自2011年11月1日起施行，對原油、天然氣在全國范圍內采用從價定率的計稅方式，稅率是5%～10%

（三）扣繳義務人適用的稅額1.獨立礦山、聯合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準

，依據收購的數量代扣代繳資源稅2.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額標準。第三節(jié)課稅數量與應納稅額的計算一、確定課稅數量基本方法

（一）開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；

（二）開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。二、確定課稅數量特殊方法（三）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。（四）煤炭：按加工產品的綜合回收率還原成原煤數量。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。綜合回收率=加工產品產出量÷耗用原煤數量原煤課稅數量=加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率（%）

某煤礦的洗煤廠2010年10月用自產的原煤生產洗煤1200噸，銷售了800噸，已知綜合回收率為80%，原煤的單位稅額是1.2元/噸，計算該企業(yè)當月應納的資源稅？

（五）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。選礦比=精礦數量÷耗用原礦數量原礦課稅數量=精礦數量÷選礦比（%）【例題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80000噸，另外移送入選精礦30000噸，選礦比為30%，當地適用的單位稅額為2元/噸，該礦當年應繳納資源稅【例題·計算題】某銅礦企業(yè)5月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選精礦5000噸，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元則該企業(yè)應納資源稅為多少元？（六）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。

納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。【例題】某納稅人本期以自產液體鹽50000噸和外購液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對外銷售，取得銷售收入600萬元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應繳納的資源稅。

二、應納稅額的計算計稅方法計算公式適用范圍從量定額應納稅額＝課稅數量×單位稅額普遍適用從價定率應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率原油、天然氣【注意】資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)繳納，其他批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納。繳納資源稅的貨物都繳納增值稅。資源稅是對銷售或自用的原煤、原油、原礦等資源的初始狀態(tài)征稅。已稅原礦改變形態(tài)后（如煤炭納稅后生產成蜂窩煤）不再征收資源稅。3凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產品，在計算增值稅時，大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低稅率。

資源改變原始狀態(tài)之后生產的居民用煤炭制品、食用鹽，在計算增值稅時也用13%的低稅率。某縣轄區(qū)的工礦基地（增值稅一般納稅人），2011年3月開采原煤5000噸，將其中4000噸直接銷售，取得銷售額400000元，（不含增值稅）；將其中1000噸連續(xù)加工成居民用蜂窩煤銷售，取得銷售收入200000遠（含增值稅）。該礦山資源稅單位稅額4元

/噸，當期購買采煤機械發(fā)生增值稅進項稅12863.85元取得增值稅專用發(fā)票，外購材料發(fā)生進項稅9860元取得增值稅專用發(fā)票，運輸材料發(fā)生運費2000元，取得相應運輸發(fā)票。根據以上資料回答下列問題：（1）該企業(yè)