作業(yè)成本法產(chǎn)生與概念(ppt36)

第九章

作業(yè)成本法

1作業(yè)成本法的產(chǎn)生1941年，科勒提出作業(yè)會(huì)計(jì)的概念1971年，斯托布斯對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)成本計(jì)算”作了全面的論述80年代后，作業(yè)成本法（Activity-BasedCost，ABC）成為西方會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題2作業(yè)成本法的概念體系3作業(yè)成本法的有關(guān)概念資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本（如采購(gòu)人員的工資成本）、間接制造費(fèi)用、以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本（如廣告費(fèi)用）。資源成本信息的主要來(lái)源是總分類(lèi)帳，它提供諸如企業(yè)今年支付了多少工資，計(jì)提了多少折舊，應(yīng)支付多少稅等信息4資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個(gè)單位。例如，在一個(gè)顧客服務(wù)部門(mén)，作業(yè)包括處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告三項(xiàng)作業(yè)。一企業(yè)往往有數(shù)以百計(jì)的作業(yè)，如不采用有效的分類(lèi)方法，企業(yè)管理階層很容易迷失在數(shù)據(jù)堆里。最常用的解決方法是把多個(gè)作業(yè)歸入作業(yè)中心。相關(guān)的作業(yè)歸入一個(gè)作業(yè)中心，接上例，作業(yè)中心就是顧客服務(wù)部門(mén)，它包括支持顧客的三項(xiàng)作業(yè)，即處理顧客定單、解決產(chǎn)品問(wèn)題以及提供顧客報(bào)告。一個(gè)作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息，每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。5作業(yè)按作業(yè)水平的不同，分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)及設(shè)備水平作業(yè)四類(lèi)：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品時(shí)所從事的作業(yè)，例如直接材料和直接人工成本等，這種作業(yè)的成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)，如果產(chǎn)量增加一倍時(shí)，則直接人工成本也會(huì)增加一倍。批水平作業(yè)是生產(chǎn)每批產(chǎn)品而從事的作業(yè)，例如對(duì)每批產(chǎn)品的機(jī)器準(zhǔn)備、訂單處理、原料處理、檢驗(yàn)及生產(chǎn)規(guī)劃等。這種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)，是該批產(chǎn)品所有單位產(chǎn)品的固定（或共同）成本。例如機(jī)器從生產(chǎn)某批產(chǎn)品，轉(zhuǎn)向生產(chǎn)另一批產(chǎn)品時(shí)，就需要對(duì)機(jī)器進(jìn)行準(zhǔn)備。當(dāng)生產(chǎn)批數(shù)愈多時(shí)，機(jī)器準(zhǔn)備成本就愈多，但與產(chǎn)量多少無(wú)關(guān)。產(chǎn)品水平作業(yè)是為支援各種產(chǎn)品的生產(chǎn)而從事的作業(yè)，這種作業(yè)的目的是服務(wù)于各項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。例如對(duì)一種產(chǎn)品編制材料清單、數(shù)控規(guī)劃、處理工程變更、測(cè)試線(xiàn)路等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無(wú)關(guān)，但與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種成比例變動(dòng)。維持水平作業(yè)是為維持工廠(chǎng)生產(chǎn)而從事的作業(yè)，例如工廠(chǎng)管理、暖氣及照明及廠(chǎng)房折舊等。這種作業(yè)的成本，為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。6作業(yè)還可以分為：不增值作業(yè)專(zhuān)屬作業(yè)共同消耗作業(yè)批次動(dòng)因作業(yè)數(shù)量動(dòng)因作業(yè)工時(shí)動(dòng)因作業(yè)價(jià)值管理作業(yè)7資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本池的一項(xiàng)成本要素。按照作業(yè)成本計(jì)算的規(guī)則：作業(yè)決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系。專(zhuān)家們將這種資源消耗量與作業(yè)間的關(guān)系稱(chēng)作資源動(dòng)因，資源動(dòng)因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類(lèi)帳上的資源成本分配到作業(yè)。、8舉例來(lái)說(shuō)，假定質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)有兩大資源消耗──100000元的工資和獎(jiǎng)金和20000元的原料，并且質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)設(shè)有“外購(gòu)材料的檢驗(yàn)”、“在產(chǎn)品的檢驗(yàn)”和“產(chǎn)成品的檢驗(yàn)”三項(xiàng)作業(yè)。會(huì)計(jì)部門(mén)通過(guò)估計(jì)各作業(yè)消耗的人力把工資和獎(jiǎng)金分配到各作業(yè)。這個(gè)估計(jì)的人力就是工資和獎(jiǎng)金的資源動(dòng)因。假定，人力的估計(jì)是由分配到每一作業(yè)的人數(shù)以及每一人在該作業(yè)上所花費(fèi)的時(shí)間來(lái)決定。如果某部門(mén)2/10的人員把他們50%的時(shí)間花費(fèi)對(duì)外購(gòu)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，那么人力的10%（=2/10×50%）的工資和獎(jiǎng)金，也就是10000元（=100000×10%）就應(yīng)分配到“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”的作業(yè)。資源動(dòng)因作為一種分配基礎(chǔ)，它反映了作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況，是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)9每一個(gè)作業(yè)成本池都要通過(guò)作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系，例如，顧客問(wèn)題最多的產(chǎn)品最有可能產(chǎn)生最多的電話(huà)，故按照電話(huà)數(shù)的多少（此處的作業(yè)動(dòng)因）把解決顧客問(wèn)題的作業(yè)成本分配到相應(yīng)的產(chǎn)品。成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客（為便于理解和與已有知識(shí)的融合，下文以“產(chǎn)品”代替“成本對(duì)象”）。分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。10作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。它們計(jì)量了每類(lèi)產(chǎn)品消耗作業(yè)的頻率，反映了產(chǎn)品對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。例如，當(dāng)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”被定義為一個(gè)作業(yè)時(shí)，則“檢驗(yàn)小時(shí)”或“檢驗(yàn)次數(shù)”就可成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。如果檢驗(yàn)外購(gòu)材料A所花的時(shí)間占總數(shù)的30%，則作業(yè)“檢驗(yàn)外購(gòu)材料”成本的30%就應(yīng)歸集到外購(gòu)材料A。資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因的區(qū)別和聯(lián)系

資源動(dòng)因連接著資源和作業(yè)，而作業(yè)動(dòng)因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。把資源分配到作業(yè)用的動(dòng)因是資源動(dòng)因；把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品用的動(dòng)因是作業(yè)動(dòng)因。比如說(shuō)，工資是企業(yè)的一種資源，把工資分配到作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)”的依據(jù)是質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)的員工數(shù)，這個(gè)員工數(shù)就是資源動(dòng)因；把作業(yè)“質(zhì)量檢驗(yàn)”的全部成本按產(chǎn)品檢驗(yàn)的次數(shù)分配到產(chǎn)品，則檢驗(yàn)的次數(shù)就是作業(yè)動(dòng)因。11作業(yè)成本計(jì)算的原理和程序作業(yè)成本計(jì)算法是把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品）的核算方法作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本計(jì)算下成本計(jì)算程序就是把各資源庫(kù)成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫(kù)成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。這一過(guò)程可以分為三步驟：1213第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。如果把整個(gè)企業(yè)看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為：（1）貨幣資源；（2）材料資源；（3）人力資源；（4）動(dòng)力資源等幾類(lèi)。有關(guān)各類(lèi)資源耗費(fèi)的信息可從一企業(yè)的總分類(lèi)帳得到。值得一提的是，作業(yè)成本計(jì)算法并不改變企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本計(jì)算法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間的分配額以及資源總額在存貨和銷(xiāo)售成本之間的分配14第二步：把資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本單,歸集成本池成本。這一步要做的工作包括以下幾方面：1．確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類(lèi)，也就是確認(rèn)一作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。在這里，本文以質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)的“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。2．確立各類(lèi)資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。3．開(kāi)列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。15第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開(kāi)列產(chǎn)品成本單。這一步驟包括以下幾個(gè)方面：1．確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率2．統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。3．計(jì)算各產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用，開(kāi)列產(chǎn)品成本單16案例XYZ企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的年產(chǎn)量是5000件，而產(chǎn)品B的年產(chǎn)量高達(dá)20000件。生產(chǎn)每件產(chǎn)品需用的直接人工小時(shí)均為2小時(shí)，小時(shí)工資為5元。該企業(yè)全年可用的直接人工小時(shí)共50000小時(shí)，其中1/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品A（5000件×2小時(shí)=10000小時(shí)）；4/5用于生產(chǎn)產(chǎn)品B（20000件×2小時(shí)=40000小時(shí)）；該企業(yè)制造費(fèi)用由機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收五個(gè)作業(yè)引起，全年制造費(fèi)用共875000元。17第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)

經(jīng)XYZ企業(yè)統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，全廠(chǎng)共發(fā)生人工費(fèi)用500000元，其中生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品共耗直接人工成本250000元，質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)發(fā)生人工費(fèi)用160000元第二步：把資源分配到作業(yè)，開(kāi)列作業(yè)成本單,歸集成本池成本1．確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類(lèi)在這里，以質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)的“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”消耗三種資源：工資、材料和折舊。182．確立各類(lèi)資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)的總?cè)斯こ杀緸?60000元，質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)共有三個(gè)作業(yè)：檢驗(yàn)外購(gòu)材料、檢驗(yàn)在產(chǎn)品和檢驗(yàn)產(chǎn)成品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該部門(mén)50%的員工全職檢驗(yàn)產(chǎn)成品質(zhì)量，故可得作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”的成本要素“工資”的成本額為80000元。類(lèi)似的可計(jì)算出作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”所耗的材料和折舊，結(jié)果分別為31400元和48600元19作業(yè)：檢驗(yàn)產(chǎn)成品成本單成本要素項(xiàng)目或總帳數(shù)額百分比工資8000050%折舊4860030%材料3140020%總成本庫(kù)160000100%開(kāi)列作業(yè)成本單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本池的總成本額。以“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”作業(yè)為例開(kāi)列作業(yè)成本單如下表：作業(yè)成本單20采用類(lèi)似作業(yè)“檢驗(yàn)產(chǎn)成品”，可分別開(kāi)列其他四項(xiàng)作業(yè)──機(jī)器調(diào)整、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收的作業(yè)成本單，其作業(yè)成本池的總成本額依次為230000、81000、314000和9000021第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品，并開(kāi)列產(chǎn)品成本單1．確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。根據(jù)機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)、處理生產(chǎn)定單、機(jī)器工作和材料接收與產(chǎn)品A、B之間的邏輯關(guān)系，選擇的作業(yè)動(dòng)因依次為機(jī)器調(diào)整次數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)、處理生產(chǎn)定單的張數(shù)、機(jī)器工作的小時(shí)數(shù)和材料接收的次數(shù)22作業(yè)作業(yè)成本單總成本作業(yè)動(dòng)因數(shù)單位作業(yè)動(dòng)因的費(fèi)用分配率（元）機(jī)器調(diào)整（次數(shù)）230000500046.00質(zhì)量檢驗(yàn)（次數(shù)）160000800020.00生產(chǎn)定單（張數(shù)）81000600135.00機(jī)器工作（小時(shí)數(shù)）314000400007.85材料接收（次數(shù)）90000750120.00232．統(tǒng)計(jì)各產(chǎn)品所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類(lèi),匯總,得到產(chǎn)品A,B各自消耗的“作業(yè)動(dòng)因”，資料如下表3．計(jì)算產(chǎn)品A、產(chǎn)品B各自承擔(dān)的制造費(fèi)用，開(kāi)列產(chǎn)品成本單

24作業(yè)動(dòng)因總計(jì)產(chǎn)品

AB機(jī)器調(diào)整次數(shù)500030002000質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)800050003000生產(chǎn)定單張數(shù)600200400機(jī)器工作小時(shí)數(shù)400001200018000材料接收次數(shù)75015025單位作業(yè)動(dòng)因費(fèi)用分配率（元）產(chǎn)品A產(chǎn)品B作業(yè)動(dòng)因數(shù)分配數(shù)（元）作業(yè)動(dòng)因數(shù)分配數(shù)（元）機(jī)器調(diào)整—463000138000200092000質(zhì)量檢驗(yàn)—205000100000300060000生產(chǎn)定單—1352002700040054000機(jī)器工作—7.85120009420028000219800材料接收─1201501800060072000制造費(fèi)用成本合計(jì)377200497800生產(chǎn)單位數(shù)（件）500020000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用成本（元）75.4424.89制造費(fèi)用分配表26產(chǎn)品A產(chǎn)品B直接制造成本35.0035.00直接材料25.0025.00直接人工成本10.0010.00間接制造成本75.4424.89機(jī)器調(diào)整—(A:3000/5000,B:2000/20000)×4627.604.60質(zhì)量檢驗(yàn)—(A:5000/5000,B:3000/20000)×2020.003.00生產(chǎn)定單—(A:200/5000,B:400/200000)×135機(jī)器工作---5.402.70(A:12000/5000,B:28000/20000)×7.8518.8410.99材料接收─(A:150/5000,B:600/20000)×1203.603.60合計(jì)110.4449.89成本計(jì)算單27作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的影響提高了成本管理的有效性對(duì)變動(dòng)成本法的影響對(duì)本量利分析的影響擴(kuò)大和完善了成本的概念傳統(tǒng)成本觀(guān)新的成本觀(guān)28完善了責(zé)任會(huì)計(jì)提高了決策的相關(guān)性提高了企業(yè)的整體管理水平29作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來(lái)看待作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“不同目的下有不同成本”。產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。30作業(yè)分析

作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)了全部作業(yè)的價(jià)值集合。在作業(yè)成本法中，依據(jù)是否增加顧客價(jià)值，人們將作業(yè)分為增值作業(yè)（ValueAddedActivity）和非增值作業(yè)（Non-ValueAddedActivity），前者是指會(huì)增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說(shuō)這種作業(yè)的增減變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的增減變動(dòng)；后者是指不會(huì)增減顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說(shuō)，這種作業(yè)增加或減少并不影響顧客價(jià)值的大小，所以，有人也稱(chēng)這種作業(yè)為浪費(fèi)（WasteActivity）。31進(jìn)行作業(yè)分析具體包括以下幾步驟：1．分析哪些作業(yè)是必要的，哪些作業(yè)是不必要的。必要的作業(yè)能創(chuàng)造價(jià)值，一般分為兩類(lèi)；其一，如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客而言是必要的，那么該作業(yè)就是必要的作業(yè)，它能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值。其二，如果某項(xiàng)作業(yè)對(duì)企業(yè)組織而言是必要的，那么該作業(yè)也是必要的。反之，那些對(duì)顧客沒(méi)用的、不能為最終產(chǎn)品增加價(jià)值的作業(yè)，或者對(duì)企業(yè)組織功能的發(fā)揮沒(méi)有用的作業(yè)，都是不必要的作業(yè)。這項(xiàng)分析目的是在成本產(chǎn)生之初就消除不必要的作業(yè)，消除不必要的成本。2．分析重點(diǎn)作業(yè)。企業(yè)的作業(yè)通常多達(dá)二、三百種，一般無(wú)法對(duì)這些作業(yè)一一進(jìn)行分析，只能對(duì)那些相對(duì)于顧客或企業(yè)組織而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。一般而言，企業(yè)的絕大部分成本是由20%的作業(yè)引起的，將作業(yè)按其成本額的大小排列，排列在前面的那些作業(yè)就是進(jìn)行具體分析的重點(diǎn)作業(yè)。323．對(duì)作業(yè)的有效性進(jìn)行分析，因?yàn)楸匾淖鳂I(yè)并不意味就是有效的或最佳的。對(duì)作業(yè)有效性的分析，也就是對(duì)作業(yè)執(zhí)行情況的分析，在這兒，我們要運(yùn)用“業(yè)績(jī)計(jì)量”來(lái)分析，或分析作業(yè)完成的效率，或分析作業(yè)完成時(shí)間，或分析作業(yè)完成的質(zhì)量，其目的是讓作業(yè)完成得又快又好。例如，處理顧客訂單，是一項(xiàng)必要的作業(yè)，但是，某公司采用手工方式處理顧客訂單，而其他類(lèi)似企業(yè)卻采用成本低、差錯(cuò)少的快速服務(wù)的電子數(shù)據(jù)交換機(jī)處理顧客訂單。這一比較，某公司手工處理顧客訂單的效率就太低了，存在改進(jìn)的余地。33作業(yè)成本法適用條件

（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿(mǎn)意；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；（8）較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。34ABC在上市公司的適用問(wèn)題上市公司實(shí)施作業(yè)成本法很有優(yōu)勢(shì)：有較好的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，有較好的會(huì)計(jì)人員，也有專(zhuān)門(mén)的科技版塊……但傳統(tǒng)成本法是審計(jì)導(dǎo)向的，是為財(cái)務(wù)報(bào)告的目的而對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，從傳統(tǒng)成本法轉(zhuǎn)向ABC，CPA是否會(huì)接受這個(gè)轉(zhuǎn)變？這是其一。其二，傳統(tǒng)成本法下提供的存貨與銷(xiāo)售成本不同于ABC提供的存貨和銷(xiāo)售成本，對(duì)于它們之間的差異，CPA是否可接受？雖說(shuō)作