消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)于消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第一頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍從價(jià)定率銷(xiāo)售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額銷(xiāo)售數(shù)量列舉三種：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量列舉兩種：卷煙、白酒第二頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（一）從價(jià)計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的確定（1）銷(xiāo)售額的基本內(nèi)容銷(xiāo)售額是納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部?jī)r(jià)款：包括消費(fèi)稅但不包括增值稅價(jià)外費(fèi)用：與增值稅內(nèi)容相同第三頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）包裝物押金鏈接：這一規(guī)定同增值稅。只是啤酒、黃酒征收消費(fèi)稅實(shí)行從量計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)與價(jià)格無(wú)關(guān)，因而啤酒、黃酒包裝物押金無(wú)論是否逾期，均不繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷(xiāo)售額計(jì)稅（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅（2）對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類(lèi)除外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和收取12個(gè)月以上的押金，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。第四頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日包裝物押金的處理總結(jié)押金種類(lèi)收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)一般應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅（押金需換算為不含稅價(jià)）不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（因?yàn)閺牧空魇眨┑谖屙?yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【考題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。

A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

B.包裝物租金

C.品牌使用費(fèi)

D.包裝物押金『正確答案』ABCD『答案解析』A、B、C、D均屬于銷(xiāo)售白酒收取的價(jià)外費(fèi)用，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅。第六頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日2.含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅稅率或征收率）（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。（2）公式中的增值稅稅率為17%（不存在13%），征收率為3%。例：某日化廠生產(chǎn)的化妝品對(duì)外零售價(jià)為117元（含增值稅），則：不含稅銷(xiāo)售額=117÷（1+17%）=100（元）消費(fèi)稅稅額=100×30%=30（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=100×17%=17（元）第七頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題·計(jì)算題】某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)2013年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)20萬(wàn)輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)19萬(wàn)輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票；全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)3萬(wàn)輛，每輛市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0.36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)2.8輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10080萬(wàn)元。（兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率均為10%）。要求：計(jì)算該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)2012年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。答案：全年應(yīng)納消費(fèi)稅＝[87400+468/（1＋17%）＋10080]×10%＝9788（萬(wàn)元）第八頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日注意消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征稅，但兩者與價(jià)格之間的關(guān)系是不同的:增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅額的。我們通常所說(shuō)的“不含稅價(jià)”，只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。第九頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（二）從量計(jì)征應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額1.銷(xiāo)售數(shù)量的確定（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量2.計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)（1）啤酒、黃酒以噸為稅額單位（2）成品油以升為稅額單位（3）卷煙的從量計(jì)稅部分以支為稅額單位（4）白酒的從量計(jì)稅部分以500克或500毫升為稅額單位在確定計(jì)稅數(shù)量時(shí)要注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致。第十頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量規(guī)定的有（）。（2007年）A.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量【答案】ACD第十一頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。（2011年）A.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量【答案】ABC第十二頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率（1）銷(xiāo)售數(shù)量的確定：與從量定額銷(xiāo)售數(shù)量的確定相同（2）定額稅率：卷煙的從量計(jì)稅部分是以每支0.003元為單位稅額白酒的從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升0.5元為單位稅額第十三頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅例：某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算門(mén)市部。2014年2月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門(mén)市部，門(mén)市部將其中80%銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額為77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10%。成本利潤(rùn)率為10%。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：77.22÷（1+17%）×10%=6.6（萬(wàn)元）第十四頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅例1：某化妝品廠A牌化妝品平均銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱，最高銷(xiāo)售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，則：該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=22000×30%=6600（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=20000×17%=3400（元）例2：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷(xiāo)售葡萄酒100萬(wàn)元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元。消費(fèi)稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬(wàn)元）增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬(wàn)元）

第十五頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【多選題】按照規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品答案：ACD第十六頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，應(yīng)屬于白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。例題：多選題：企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)B.包裝物押金C.品牌使用費(fèi)D.包裝物租金答案：ABCD第十七頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題·計(jì)算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年1月銷(xiāo)售糧食白酒60000斤，取得不含銷(xiāo)售額105000元；銷(xiāo)售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷(xiāo)售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷(xiāo)售啤酒收取包裝物押金1170元。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。『答案』糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）第十八頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日二、應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率及計(jì)稅形式適用項(xiàng)目計(jì)稅公式定額稅率（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額比例稅率與定額稅率并用（復(fù)合計(jì)稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷(xiāo)售額（同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其他項(xiàng)目應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×消費(fèi)稅稅率第十九頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人出廠銷(xiāo)售出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷(xiāo)售額從量定額：銷(xiāo)售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉及用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅：（1）本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品（2）在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)（3）饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等從價(jià)定率：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量第二十頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日1.直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅額的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅銷(xiāo)售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率從量定額計(jì)稅銷(xiāo)售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率復(fù)合計(jì)稅銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率第二十一頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（1）從價(jià)定率計(jì)算某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年3月15日向某大商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，增值稅稅額5.1萬(wàn)元；3月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額?；瘖y品使用消費(fèi)稅稅率30%。（1）化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30%=10.2（萬(wàn)元）第二十二頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）從量定額計(jì)算某啤酒廠2014年3月份銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒400噸，每噸出場(chǎng)價(jià)格2800元。計(jì)算3月份該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。乙類(lèi)啤酒定額稅率為220元。應(yīng)納稅額=400×220=88000（元）第二十三頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月份銷(xiāo)售糧食白酒50噸，取得不含增值稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)3月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+150×20%=35（萬(wàn)元）第二十四頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面是指：①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；②在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；③饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。第二十五頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日第二十六頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門(mén)車(chē)輛的自產(chǎn)汽油B.汽車(chē)廠用于管理部門(mén)的自產(chǎn)汽車(chē)C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D第二十七頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。①有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。注意“同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格”的確定②沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

第二十八頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日Ⅰ：實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算征收消費(fèi)稅的組價(jià)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)組價(jià)=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）增值稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)同上組價(jià)中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定應(yīng)用舉例某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品的成本為6000元，成本利潤(rùn)率為5%。則：組成計(jì)稅價(jià)格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）第二十九頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日Ⅱ：實(shí)行從量定額計(jì)算征收消費(fèi)稅的組價(jià)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)—從量自用數(shù)量（不組價(jià)）增值稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)（含消費(fèi)稅稅金）組價(jià)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+定額消費(fèi)稅組價(jià)中的成本利潤(rùn)率按增值稅法規(guī)定(10%)應(yīng)用舉例某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。則：應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）第三十頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日Ⅲ：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)算征收消費(fèi)稅的組價(jià)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)組價(jià)=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）增值稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)同上組價(jià)中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅法規(guī)定特別提示實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅的組價(jià)中，包括從量定額征收的消費(fèi)稅應(yīng)用舉例某酒廠2014年1月以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。則：①應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=6850（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6850=7850（元）②應(yīng)納增值稅=[12×2000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×17%=5822.5（元）第三十一頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日Ⅳ：非應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)消費(fèi)稅—不繳增值稅計(jì)稅依據(jù)—組價(jià)組價(jià)=成本×（1+成本利潤(rùn)率）組價(jià)中的成本利潤(rùn)率按增值稅法規(guī)定應(yīng)用舉例某糧油加工廠將自制食用油3000斤作為福利發(fā)放職工，每斤成本15元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。則：應(yīng)納增值稅=15×3000×（1+10%）×13%=6435（元）第三十二頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日練習(xí)1.某摩托車(chē)廠將1輛自產(chǎn)摩托車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)放給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤(rùn)率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2.某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3.某酒廠將自產(chǎn)薯類(lèi)白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。4.某護(hù)膚品廠將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利。請(qǐng)計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。第三十三頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日答案1.組價(jià)=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=5888.89×17%=1001.11（元）2.應(yīng)納消費(fèi)稅=2×240=480（元）增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.60（元）3.消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）消費(fèi)稅組價(jià)=[4000×(1+5%)+1000]÷(1-20%)=6500（元）消費(fèi)稅從價(jià)稅=6500×20%=1300（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+1300=2300（元）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）4.護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=[3000×(1+10%)]×17%=561（元）第三十四頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品2.受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品第三十五頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日2.代收代繳稅款的規(guī)定（源泉控制）（1）受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或個(gè)人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)，受托方為個(gè)人除外）。（2）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按照《稅收征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款）委托方補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)是：①已直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；②未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的，需組價(jià)（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）

。（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。第三十六頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（）。A.委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料B.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品D.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】A第三十七頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題多選題】對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，下列處理正確的是（）。A.受托方代委托方補(bǔ)繳稅款B.委托方補(bǔ)繳稅款C.補(bǔ)繳稅款時(shí)加工應(yīng)稅消費(fèi)品已銷(xiāo)售，以售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)D.補(bǔ)繳稅款時(shí)加工應(yīng)稅消費(fèi)品未銷(xiāo)售，以自產(chǎn)自用組價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)【答案】BC第三十八頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。第三十九頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（1）從價(jià)定率辦法組價(jià)公式受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率受托方應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=加工費(fèi)×17%見(jiàn)P67例題3-7第四十頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳的消費(fèi)稅?！敬鸢浮俊恋谒氖豁?yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂(lè)部委托，加工一批高爾夫球具，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料2808元。球具廠沒(méi)有同類(lèi)球具的銷(xiāo)售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為10%，請(qǐng)計(jì)算消費(fèi)稅使用的組成計(jì)稅價(jià)格。解析：組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷(1+17%)]÷(1-10%)=11555.56（元）第四十二頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【考題·計(jì)算題】（2009年）某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，將成本為20萬(wàn)元的原木移送給位于某市市區(qū)的另一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬(wàn)元。本月將其全部直接用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額60萬(wàn)元。

要求計(jì)算：

（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（稅率5%）；

（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅。（1）加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（萬(wàn)元）（2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅＝5×17%＝0.85（萬(wàn)元）

第四十三頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（2）復(fù)合計(jì)稅辦法組價(jià)公式受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=從量消費(fèi)稅+從價(jià)消費(fèi)稅從量消費(fèi)稅=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額從價(jià)消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）【例題·計(jì)算題】甲酒廠從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。第四十四頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日第四十五頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算有三種方法，重點(diǎn)掌握從價(jià)定率辦法計(jì)算消費(fèi)稅。第四十六頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)計(jì)算公式從價(jià)定率辦法組成計(jì)稅價(jià)格（組價(jià)中包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）從量定額辦法（進(jìn)口啤酒、黃酒、成品油）進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅辦法（進(jìn)口卷煙、白酒）組價(jià)和進(jìn)口數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率+從量稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅從量稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）×比例稅率+進(jìn)口消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額第四十七頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日消費(fèi)稅中三個(gè)組價(jià)第四十八頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題多選題】進(jìn)口的一般應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格包括（）。A.關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅B.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）C.（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1+消費(fèi)稅稅率）D.關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【答案】BD第四十九頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日【例題多選題】某公司進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元（關(guān)稅稅率假定為20%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（）（消費(fèi)稅稅率為10%）。A.消費(fèi)稅12萬(wàn)元B.消費(fèi)稅13.33萬(wàn)元C.增值稅22.44萬(wàn)元D.增值稅22.67萬(wàn)元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)格=20÷20%=100（萬(wàn)元）進(jìn)口消費(fèi)稅=（100+20）÷（1-10%）×10%=13.33（萬(wàn)元）進(jìn)口增值稅=（100+20+13.33）×17%=22.67（萬(wàn)元）第五十頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。第五十一頁(yè)，共五十八頁(yè)，2022年，8月28日1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。Ⅰ：扣稅范圍（1）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）用外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的