其他稅種核算與申報培訓課件

項目三其他稅種核算與申報模塊一常用小稅種核算與申報任務一城市維護建設稅和教育費附加核算與納稅申報任務二房產(chǎn)稅核算與申報任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報任務四車船稅核算與申報任務五印花稅核算與申報模塊二關(guān)稅核算與申報項目三其他稅種核算與申報模塊一常用小稅種核算與申報

銷售類稅種

房產(chǎn)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

車船稅

印花稅營業(yè)稅金及附加管理費用期間類稅種城市維護建設稅和教育費附加銷售城建稅教育費附加納稅人：流轉(zhuǎn)稅納稅人計算辦法：實際繳納的“三稅”稅額×稅率進口不征，出口不退。城建稅納稅人：計算辦法：實際繳納的“三稅”稅額×稅率一、城市維護建設稅稅率（共分三檔，一般根據(jù)納稅人所在地確定）市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)以外的地區(qū)：1%。例外：代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，適用代扣代繳、代收代繳義務人所在地的稅率。一、城市維護建設稅稅率（共分三檔，一般根據(jù)納稅人所在地確定）一、城市維護建設稅城市維護建設稅的計算應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅＋實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率包括“三稅”查補的稅款，不包括罰款和滯納金。一、城市維護建設稅城市維護建設稅的計算包括“三稅”查補的稅款【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅12萬元；出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元，土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅稅額。應繳納城市維護建設稅＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加39200

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅39200繳納完畢：借：應交稅費——應交城市維護建設稅39200

貸：銀行存款39200【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅1二、城市維護建設稅的繳納

納稅地點自行繳納：為納稅人繳納“三稅”的地點。代扣代繳、代收代繳：代扣代繳地。流動經(jīng)營無固定納稅地點：為經(jīng)營地。納稅期限：與“三稅”一致。納稅申報城建稅與“三稅”同時繳納，如實填寫《城市維護建設稅納稅申報表》。P94，填寫納稅申報表“任務書內(nèi)容”二、城市維護建設稅的繳納納稅地點二、教育費附加稅率：3%計算辦法應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅＋實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率二、教育費附加稅率：3%

【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅12萬元；出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元，土地增值稅4萬元。該企業(yè)3月份應繳納的教育費附加。應納教育費附加＝（34＋12＋10）×3%＝1.68（萬元）月末計提，4月15日前納稅申報并繳納借：營業(yè)稅金及附加16800

貸：應交稅費——應交教育費附加16800【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消教育費附加的繳納納稅地點、納稅期限：與“三稅”、“城市維護建設稅”一致。納稅申報與“三稅”同時繳納，納稅人應如實填寫《教育費附加申報表》。教育費附加的繳納納稅地點、納稅期限：與“三稅”、“城市維護建任務二房產(chǎn)稅核算與納稅申報房產(chǎn)稅的概念以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。納稅人：房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征稅對象：納稅人的房產(chǎn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)，不涉及農(nóng)村）計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值或租金收入任務二房產(chǎn)稅核算與納稅申報房產(chǎn)稅的概念納稅人：房產(chǎn)所有人房產(chǎn)稅的征稅范圍

稅收優(yōu)惠：對個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)辦的各類學校、幼兒園、醫(yī)院、托兒所自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。……教材P96房產(chǎn)稅的征稅范圍稅收優(yōu)惠：房產(chǎn)稅的核算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)余值1.2%全年應納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計征房產(chǎn)租金12%4%（個人）全年應納稅額＝租金收入×適用稅率固定資產(chǎn)科目記載的賬面原值借：管理費用貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅按年計算分季繳納房產(chǎn)稅的核算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計【例題】某企業(yè)2010年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊400萬元；機器設備原值為1000萬元，已提折舊240萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，計算該企業(yè)2010年度應納的房產(chǎn)稅。企業(yè)應納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）【例題】某企業(yè)2010年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房【例題】某公司坐落在某市郊區(qū)，廠房、辦公用房原值為5000萬元，其中：出租給某公司使用的房屋原值800萬元，年租金60萬元。在郊區(qū)外的農(nóng)村建有一倉庫，原值為40萬元。當?shù)匾?guī)定的計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。稅務機關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅按季度繳納。自用的房屋按房產(chǎn)余值計稅，出租房屋按租金收入計稅，在農(nóng)村的倉庫不計稅。全年應納房產(chǎn)稅額＝（5000－800）×（1－30%）×1.2%＋60×12%＝42.48（萬元）各季度繳納的房產(chǎn)稅額＝42.48÷4＝10.62（萬元）計提房產(chǎn)稅時：借：管理費用106200

貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅106200【例題】某公司坐落在某市郊區(qū)，廠房、辦公用房原值為5000房產(chǎn)稅的納稅申報按年計算，按期計提、繳納。按房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅期限為：企業(yè)按季、個人按半年繳納，納稅人應自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。出租房產(chǎn)的，納稅人應于納稅義務發(fā)生之次月起15日內(nèi)申報納稅。房產(chǎn)稅的納稅申報按年計算，按期計提、繳納。練習某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度相關(guān)資料如下：會計賬簿記載：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)原值為8600萬元（包括4間門面房及其他生產(chǎn)經(jīng)營用房）；內(nèi)部職工醫(yī)院房產(chǎn)原值為200萬元；在郊外農(nóng)村擁有一個倉庫，房產(chǎn)原值為300萬元。當?shù)卦试S扣除比例為30%。要求：核算并填報納稅申報表。練習某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度相關(guān)資料如下：任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報一、納稅人對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。二、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地（包括國家所有的土地和集體所有的土地）具體優(yōu)惠政策：P100—P101任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報一、納稅人三、計算應納稅額＝實際占用面積×單位稅額納稅人“實際占用”的土地面積省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)部門測定土地使用證確認的面積使用單位申報的面積，核發(fā)后予以調(diào)整稅率：P102三、計算應納稅額＝實際占用面積×單位稅額例題北京市越秀公司實際占用的土地面積為1.5萬平方米，當?shù)卣?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為25元。按年計算、按季度繳納。應納土地使用稅＝1.5×25＝37.5（萬元）各季度繳納＝37.5÷4＝9.375（萬元）借：管理費用——土地使用稅93750

貸：應交稅費——應交土地使用稅93750例題北京市越秀公司實際占用的土地面積為1.5萬平方米，當?shù)卣诪槠髽I(yè)法人，坐落于北京市朝陽區(qū)雙井大街，生產(chǎn)經(jīng)營用地面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米，單位稅額為7元。2010年12月31日又受讓面積為5000平方米生產(chǎn)用地的土地使用權(quán)，單位稅額為5元。企業(yè)按年計算、按半年繳納土地使用稅。計算該企業(yè)2011年應納城鎮(zhèn)土地使用稅。應納土地使用稅＝（10000－1000）×7＋5000×5＝88000（元）借：管理費用——土地使用稅44000

貸：應交稅費——應交土地使用稅44000借：應交稅費——應交土地使用稅44000

貸：銀行存款44000甲為企業(yè)法人，坐落于北京市朝陽區(qū)雙井大街，生產(chǎn)經(jīng)營用地面積1城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報納稅義務發(fā)生時間P102納稅地點：土地所在地納稅期限按年計算，分期計提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報納稅義務發(fā)生時間P102任務四車船稅核算與申報含義：對我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或?qū)嶋H管理人征收的一種稅。納稅人：我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或?qū)嶋H管理人征稅范圍：車船管理部門登記的車、船任務四車船稅核算與申報含義：對我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有車船稅的計算：從量計征輛、凈噸位、自重噸位P104《稅目稅率表》車船稅的計算：從量計征輛、凈噸位、自重噸位例題某企業(yè)擁有載貨汽車8輛（自重2.3噸），根據(jù)政府規(guī)定，核定年稅額為自重每噸80元；擁有載客汽車8輛，其中：中型汽車3輛，小型客車1輛，微型汽車4輛，核定年應納稅額分別為中型每輛480元、小型每輛420元、微型每輛360元。按年計算年終一次繳納。全年應交車船稅＝8×2.3×80＋3×480＋4×360＋420＝4772（元）按年計算繳納車船稅，一般次年3月31日之前繳納借：管理費用4772

貸：應交稅費——應交車船稅4772借：應交稅費——應交車船稅4772

貸：銀行存款4772例題某企業(yè)擁有載貨汽車8輛（自重2.3噸），根據(jù)政府規(guī)定，核車船稅納稅申報P105納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅期限車船稅納稅申報P105納稅義務發(fā)生時間練習某企業(yè)2011年擁有車輛情況如下：小型客車3輛；26座大客車4輛，其中3輛用于接送本單位職工上下班，1輛由內(nèi)部職工醫(yī)院專用；自重10噸的載貨汽車5輛；2輛自重2.5噸的車輛，無行駛執(zhí)照在工廠內(nèi)行駛用。（乘人大客車每輛年稅額500元，小型客車每輛年稅額400元，載貨汽車按自重每噸年稅額60元）要求：核算并填報納稅申報表。年應納稅額＝3×400＋3×500＋10×5×60＝5700（元）練習某企業(yè)2011年擁有車輛情況如下：小型客車3輛；26座大任務五印花稅核算與納稅申報對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受列入印花稅目的憑證（合同、賬簿、權(quán)利許可證）的單位和個人征收的一種稅。列入稅目的征稅，未列入的不征稅。任務五印花稅核算與納稅申報對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用任務五印花稅核算與納稅申報納稅人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉的應稅憑證的單位和個人。按書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的不同，分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定P107印花稅的計算P108《印花稅稅目稅率表》任務五印花稅核算與納稅申報納稅人例題某企業(yè)2008年開業(yè)，當年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務事項：領(lǐng)受稅務登記證、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1張；訂立一份商品購銷合同，合同金額為100萬元；訂立借款合同一份，所載金額為100萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”為500萬元，“資本公積”為100萬元；其他賬簿20本。計算該企業(yè)當年繳納的印花稅稅額。1、領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證等應納印花稅：3×5＝15（元）2、簽訂購銷合同應納印花稅：1000000×0.3‰＝300（元）3、簽訂借款合同應納印花稅：1000000×0.05‰＝50（元）4、記載資金的賬簿應納印花稅：6000000×0.5‰＝3000元5、其他營業(yè)賬簿應納印花稅：20×5＝100（元）6、企業(yè)當年繳納印花稅合計：15＋300＋50＋3

000＋100＝3465（元）借：管理費用——印花稅3465

貸：銀行存款3465例題某企業(yè)2008年開業(yè)，當年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務事項：領(lǐng)受稅務印花稅納稅申報納稅方法1、“三自”納稅辦法。

自行購買印花稅票，將印花稅票自行粘貼在應稅憑證上，自行畫橫線注銷，即完成納稅義務。——適用于應稅憑證較少、貼花次數(shù)少的納稅人。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅方法2、匯貼方法。以稅收繳款書或完稅憑證代替貼花。一份憑證應納稅額超過500元，納稅人應向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅方法3、匯繳方法。對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，或者納稅人簽訂電子合同，可向主管稅務機關(guān)提出書面申請，經(jīng)批準后發(fā)給匯繳許可證，采用匯總繳納的方法納稅。一般匯總期限不得超過1個月。次月10日內(nèi)申報繳納。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅環(huán)節(jié)P110納稅地點P110納稅申報方式：網(wǎng)上申報到印花稅窗口直接購買印花稅票或印花稅完稅憑證。印花稅納稅申報納稅環(huán)節(jié)P110模塊二關(guān)稅核算與申報任務：一、關(guān)稅的計算二、會計處理三、貨物報關(guān)與關(guān)稅繳納要求：會關(guān)稅的簡單計算了解關(guān)稅的會計處理了解貨物報關(guān)和關(guān)稅的繳納模塊二關(guān)稅核算與申報任務：了解“關(guān)稅”海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！柏浳铩保嘿Q(mào)易性商品。納稅人：經(jīng)營進出口貨物的收發(fā)貨人，外貿(mào)企業(yè)代理進出口，由其代扣代繳。“物品”：入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品，以及其他方式進境的個人物品。納稅人：物品的持有人或收件人。進口關(guān)稅和出口關(guān)稅了解“關(guān)稅”海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅進口關(guān)稅應納稅額的計算1、從價稅：關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率2、從量稅：進口數(shù)量×單位稅額，如原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷3、復合稅：錄像機、放像機、數(shù)碼照相機、攝錄一體機4、滑準稅：完稅價格×滑準稅稅率同一種貨物，價格高，適用于較低的稅率；同一種貨物，價格低，適用于較高的稅率。進口關(guān)稅應納稅額的計算1、從價稅：一般進口貨物完稅價格的確定1、海關(guān)總署擬定2、根據(jù)進口報關(guān)單核定貿(mào)易術(shù)語：交易雙方的實際成交價一般進口貨物完稅價格的確定1、海關(guān)總署擬定貿(mào)易術(shù)語FOB完稅價格＝FOB＋貨物運抵我國口岸起卸前的運費、保險費等CFR完稅價格＝CFR＋貨物運抵我國口岸起卸前的保險費CIF完稅價格＝CIF注意事項P118貿(mào)易術(shù)語FOB進口貨物完稅價格的海關(guān)估定：1、相同貨物成交價格法。進口貨物的同一國家（地區(qū)）同一時期（海關(guān)接受申報前45天內(nèi)）購進的相同貨物的成交價格作為完稅價格。2、類似貨物成交價格法。3、國際市場價格法。相同或類似貨物在國際市場公開的成交價格。4、國內(nèi)市場價格法。倒扣或參照國內(nèi)市場售價進口貨物完稅價格的海關(guān)估定：1、相同貨物成交價格法。特殊進口貨物完稅價格的確定運往境外加工的貨物運往境外修理的貨物租賃或租借方式進境的貨物暫時進境的貨物留購的進口貨物

教材P119—120特殊進口貨物完稅價格的確定運往境外加工的貨物出口貨物關(guān)稅的計算出口關(guān)稅＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率1、由成交價確定完稅價格＝離岸價÷（1＋出口關(guān)稅稅率）CIF、CFR？2、海關(guān)審查確定P120出口貨物關(guān)稅的計算出口關(guān)稅＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率P1211、進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率關(guān)稅稅率P1211、進口關(guān)稅稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率WTO成員國；與我國簽訂雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。1、了解進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（2）協(xié)定稅率原產(chǎn)于區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定締約國的進口貨物。如《曼谷協(xié)定》：對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡、孟加拉國的部分進口貨物實行協(xié)定關(guān)稅稅率。如，香港，零關(guān)稅稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（2）協(xié)定稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（3）特惠稅率原產(chǎn)于與我國簽訂特惠關(guān)稅稅率的國家或地區(qū)的進口貨物。如，產(chǎn)自非洲31個國（世界最不發(fā)達國家）的部分商品。1、了解進口關(guān)稅稅率（3）特惠稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（4）普通稅率按照普通稅率征收關(guān)稅的進口貨物適用。由國務院關(guān)稅稅則委員會批準，也可以適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率。1、了解進口關(guān)稅稅率（4）普通稅率2、出口關(guān)稅稅率絕大部分貨物出口不征收關(guān)稅少數(shù)征收且稅率低：如，鰻魚苗、有色金屬、資源類等。2、出口關(guān)稅稅率絕大部分貨物出口不征收關(guān)稅3、特別關(guān)稅稅率（1）報復性關(guān)稅任何國家或地區(qū)對原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國或地區(qū)的進口貨物征收歧視性關(guān)稅或其他歧視性待遇。（2）反傾銷稅與反補貼稅進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時附加征收一種特別關(guān)稅。（3）保障性關(guān)稅某類商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，采取的保障性措施，征收保障性關(guān)稅。3、特別關(guān)稅稅率（1）報復性關(guān)稅例題某企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的設備3臺，該設備的總成交價為CFR上海港HKD180000，保險費率為3‰，設備進口關(guān)稅稅率為10%，當日外匯牌價HKD100＝￥107，計算應納的關(guān)稅。完稅價格＝CFR＋保險費完稅價格＝CFR÷（1－保險費率）完稅價格＝180000÷（1－3‰）×1.07＝193179（元）應納關(guān)稅＝193179×10%＝19317.9（元）例題某企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的設備3臺，該設備的總成交價例題某公司從美國進口工業(yè)皮革，F(xiàn)OB價格為50000美元，運費6000美元，保險費率為3‰，進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯牌價為1美元＝6.82元人民幣。計算應納關(guān)稅稅額。完稅價格＝FOB＋保險費＋運費完稅價格＝（FOB＋運費）÷（1－保險費率）完稅價格＝（50000＋6000）×（1＋3‰）×6.82＝383065.76（元）應納關(guān)稅＝383065.76×14%＝53629.20（元）例題某公司從美國進口工業(yè)皮革，F(xiàn)OB價格為50000美元，練習某進出口公司從美國進口一批甲醛，價格為CIF上海USD400000，另外在貨物成交過程中，公司向賣方支付傭金USD20000，已知當時外匯牌價為USD100＝￥710，甲醛進口關(guān)稅稅率為15%。計算進口關(guān)稅應納稅額。完稅價格＝CIF＋賣方傭金完稅價格＝（400000＋20000）×7.10＝2982000（元）應納關(guān)稅＝2982000×15%

＝447300（元）練習某進出口公司從美國進口一批甲醛，價格為CIF上海USD4練習某公司2009年以100萬元的價格進口1臺設備。2010年2月因故障運往美國修理，出境時已向海關(guān)報明。同年5月按海關(guān)規(guī)定期限復運進境。此時該儀器的國際市場價格為150萬元。經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為5%，計算該設備復運進境時應納的進口關(guān)稅稅額。完稅價格＝40（萬元）應納關(guān)稅＝40×5%＝2（萬元）練習某公司2009年以100萬元的價格進口1臺設備。2010練習晉南進出口公司向泰國出口鎢砂100噸，成交價為CIF大連USD600000，其中運費USD60000，保險費為USD6000，出口關(guān)稅稅率為20%，當日外匯牌價USD1＝￥6.80。計算應納出口關(guān)稅稅額。應納關(guān)稅稅額＝（600000－60000－6000）÷（1＋20%）×6.8×20%＝605200元練習晉南進出口公司向泰國出口鎢砂100噸，成交價為CIF大連練習某進出口公司出口產(chǎn)品一批，成交價為FOB大連USD193800，其中含支付給國外傭金2%。當日外匯牌價為USD100＝￥710，關(guān)稅稅率10%。計算應納出口關(guān)稅稅額。不含傭金的成交價＝193800÷（1＋2%）＝190000元應納關(guān)稅＝190000÷（1＋10%）×7.10×10%＝122636.36（元）練習某進出口公司出口產(chǎn)品一批，成交價為FOB大連USD1931、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理2、外貿(mào)企業(yè)進口關(guān)稅的會計處理1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口關(guān)稅的會計處理2、外貿(mào)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理任務二關(guān)稅會計核算

進出口關(guān)稅會計處理1、生產(chǎn)企業(yè)自營1、生產(chǎn)企業(yè)自營任務二關(guān)稅會計核算進1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算進口關(guān)稅應設置“應交稅費——應交進口關(guān)稅”明細賬進口合同完成，報關(guān)前：借：材料采購貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅報關(guān)后根據(jù)實際繳納的關(guān)稅：借：應交稅費——應交進口關(guān)稅貸：銀行存款1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算進口關(guān)1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算進口關(guān)稅不設置“應交稅費——應交進口關(guān)稅”明細賬進口合同完成，報關(guān)前：借：材料采購貸：應付帳款或銀行存款（還沒有計算應繳納的關(guān)稅）進口報關(guān)時繳納的關(guān)稅、消費稅一并計入進口物資的成本。報關(guān)時繳納的增值稅作進項稅額抵扣。1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算進口1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，從A國進口一批原材料，以CIF貿(mào)易方式成交，其中：貨價120000美元、運費8000美元、保險費400美元。進口當日美元與人民幣的比價為1：7.50。報關(guān)進口后，委托運輸公司將進口材料從海關(guān)運抵企業(yè)，支付運費2000元，取得運費發(fā)票。在所在地銀行繳納關(guān)稅。該材料適用的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該公司采用實際成本組織材料核算，并單獨核算關(guān)稅。關(guān)稅完稅價格＝（120000＋8000＋400）×7.50＝963000（元）應納關(guān)稅＝963000×10%＝96300（元）借：材料采購1059300

貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅96300

銀行存款等963000增值稅＝（963000＋96300）×17%＝180081元借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）180081

應交稅費——應交進口關(guān)稅96300

貸：銀行存款276381借：材料采購1860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）140

貸：銀行存款2000進口材料驗收入庫：借：原材料1061160

貸：材料采購10611601、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企2、委托外貿(mào)企業(yè)代理進口關(guān)稅的會計處理吉利公司委托惠天進出口公司從國外進口一批原材料，進口貨款250萬元人民幣已經(jīng)匯入惠天進出口公司賬戶。該原材料到岸價格為22萬美元，關(guān)稅稅率20%，代理手續(xù)費為進價的5%。原材料已驗收入庫，并已與進出口公司結(jié)算完畢。進口當日外匯牌價USD1＝￥6.80進口應納關(guān)稅＝220000×20%×6.8＝299200元進口應納增值稅＝（220000×6.8＋299200）×17%＝305184元采購成本＝220000×6.8＋299200＋220000×6.8×5%＝1870000元預付賬款：借：預付賬款2500000

貸：銀行存款2500000收到進出口公司轉(zhuǎn)來的有關(guān)單據(jù)及商品：借：原材料1870000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）305184

貸：預付賬款2175184與進出口公司結(jié)算款項：借：銀行存款324816

貸：預付賬款3248162、委托外貿(mào)企業(yè)代理進口關(guān)稅的會計處理吉利公司委托惠天進出口生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算出口關(guān)稅應設置“應交稅費——應交出口關(guān)稅”明細賬合同完成，出口報關(guān)前：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交出口關(guān)稅出口報關(guān)后：借：應交稅費——應交出口關(guān)稅貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算出口關(guān)稅應設置生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算出口關(guān)稅不設置“應交稅費——應交出口關(guān)稅”明細賬出口報關(guān)后實際繳納的關(guān)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算出口關(guān)稅不設生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理某生產(chǎn)企業(yè)擁有進出口經(jīng)營權(quán)，向歐洲S國出口銷售一批貨物，離岸價格為1000000美元，折合人民幣7700000元。該貨物暫定出口關(guān)稅稅率為10%。海關(guān)開出關(guān)稅完稅憑證，企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款，貨款尚未收到。單獨核算，不考慮出口退稅銷售實現(xiàn)：借：應收賬款7700000

貸：主營業(yè)務收入7700000應納關(guān)稅＝7700000÷（1＋10%）×10%＝700000（元）計提關(guān)稅：借：營業(yè)稅金及附加700000

貸：應交稅費——應交出口關(guān)稅700000借：應交稅費——應交出口關(guān)稅700000

貸：銀行存款700000不組織出口關(guān)稅的單獨核算：借：營業(yè)稅金及附加700000

貸：銀行存款700000生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理某生產(chǎn)企業(yè)擁有進出口經(jīng)營權(quán)，向歐洲任務三貨物報關(guān)及稅款繳納進出口貨物報關(guān)報關(guān)時間教材P129關(guān)稅的繳納繳納地點教材P129繳納憑證繳納期限填制《進出口貨物報關(guān)單》任務三貨物報關(guān)及稅款繳納進出口貨物報關(guān)練習1、某公司進口一批材料，價格條件為FOB舊金山USD10000，已知運費為100美元，保險費率為3‰，進口關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%?？铐椧阎Ц叮摴締为毢怂汴P(guān)稅。海關(guān)填發(fā)稅款繳納證當日人民幣對美元中間價100美元＝680元人民幣。報關(guān)進口后，委托運輸部門運至公司，材料驗收入庫，支付運費1800元。計算并作會計處理關(guān)稅完稅價格=（10000+100）/（1-3‰）×6.80=68886.66（元）關(guān)稅=68886.66×10%=6888.67（元）增值稅=（68886.66+6888.67）×17%=12881.81（元）借：材料采購75775.33

貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅6888.67

銀行存款68886.66借：應交稅費——應交進口關(guān)稅6888.67

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）12881.81

貸：銀行存款19770.48借：材料采購1674

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）126

貸：銀行存款1800借：原材料77449.33

貸：材料采購77449.33練習1、某公司進口一批材料，價格條件為FOB舊金山USD10練習2、某公司從日本進口一批原材料，成交價格為CFR南通800000港幣，款項尚未支付。報關(guān)當日外匯牌價100港幣＝107元人民幣，增值稅稅率17%，進口關(guān)稅稅率為10%，保險費率為0.3%。委托運輸部門運至公司，支付運費1000元，材料驗收入庫，不單獨核算關(guān)稅。關(guān)稅完稅價格=800000/（1-3‰）×1.07=858576（元）關(guān)稅=858576×10%=85857.6（元）增值稅=（858576+85857.6）×17%=160553.71（元）借：材料采購858576

貸：應付賬款858576借：材料采購85857.60

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）160553.71

貸：銀行存款246411.31借：材料采購930

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70

貸：銀行存款1000借：原材料945363.60

貸：材料采購945363.60練習2、某公司從日本進口一批原材料，成交價格為CFR南通80練習3、某公司從荷蘭進口了一批3000箱“喜力”啤酒（24支×330ml/箱），申報價為FOB鹿特丹HKD50/箱，發(fā)票列明：運費HKD20000，保險費率0.3%。該啤酒的關(guān)稅稅率3.5元/升，消費稅220元/噸（1噸：988升），外匯牌價100HKD＝106元人民幣。報關(guān)后運費2000元，材料入庫，款項支付。單獨核算關(guān)稅、消費稅。關(guān)稅完稅價格=（3000×50+20000）/（1-3‰）×1.06=180742（元）消費稅=3000×24×330÷1000÷988×220=5291（元）關(guān)稅=3000×24×330÷1000×3.5=83160（元）增值稅=（180742+83160+5291）×17%=45762.81（元）借：材料采購269193

貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅83160

應交稅費——應交消費稅5291

銀行存款180742借：應交稅費——應交進口關(guān)稅83160

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）45762.81

應交稅費——應交消費稅5291

貸：銀行存款134213.81借：材料采購1860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）140

貸：銀行存款2000借：原材料271053

貸：材料采購271053練習3、某公司從荷蘭進口了一批3000箱“喜力”啤酒（24支演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！項目三其他稅種核算與申報模塊一常用小稅種核算與申報任務一城市維護建設稅和教育費附加核算與納稅申報任務二房產(chǎn)稅核算與申報任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報任務四車船稅核算與申報任務五印花稅核算與申報模塊二關(guān)稅核算與申報項目三其他稅種核算與申報模塊一常用小稅種核算與申報

銷售類稅種

房產(chǎn)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

車船稅

印花稅營業(yè)稅金及附加管理費用期間類稅種城市維護建設稅和教育費附加銷售城建稅教育費附加納稅人：流轉(zhuǎn)稅納稅人計算辦法：實際繳納的“三稅”稅額×稅率進口不征，出口不退。城建稅納稅人：計算辦法：實際繳納的“三稅”稅額×稅率一、城市維護建設稅稅率（共分三檔，一般根據(jù)納稅人所在地確定）市區(qū)：7%；縣城、鎮(zhèn)：5%；市區(qū)、縣城和鎮(zhèn)以外的地區(qū)：1%。例外：代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，適用代扣代繳、代收代繳義務人所在地的稅率。一、城市維護建設稅稅率（共分三檔，一般根據(jù)納稅人所在地確定）一、城市維護建設稅城市維護建設稅的計算應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅＋實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率包括“三稅”查補的稅款，不包括罰款和滯納金。一、城市維護建設稅城市維護建設稅的計算包括“三稅”查補的稅款【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅12萬元；出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元，土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應繳納的城市維護建設稅稅額。應繳納城市維護建設稅＝（34＋12＋10）×7%＝3.92（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加39200

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅39200繳納完畢：借：應交稅費——應交城市維護建設稅39200

貸：銀行存款39200【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅1二、城市維護建設稅的繳納

納稅地點自行繳納：為納稅人繳納“三稅”的地點。代扣代繳、代收代繳：代扣代繳地。流動經(jīng)營無固定納稅地點：為經(jīng)營地。納稅期限：與“三稅”一致。納稅申報城建稅與“三稅”同時繳納，如實填寫《城市維護建設稅納稅申報表》。P94，填寫納稅申報表“任務書內(nèi)容”二、城市維護建設稅的繳納納稅地點二、教育費附加稅率：3%計算辦法應納稅額＝（實際繳納的增值稅＋實際繳納的消費稅＋實際繳納的營業(yè)稅）×適用稅率二、教育費附加稅率：3%

【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消費稅12萬元；出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元，土地增值稅4萬元。該企業(yè)3月份應繳納的教育費附加。應納教育費附加＝（34＋12＋10）×3%＝1.68（萬元）月末計提，4月15日前納稅申報并繳納借：營業(yè)稅金及附加16800

貸：應交稅費——應交教育費附加16800【例題】某企業(yè)3月份銷售應稅貨物繳納增值稅34萬元，消教育費附加的繳納納稅地點、納稅期限：與“三稅”、“城市維護建設稅”一致。納稅申報與“三稅”同時繳納，納稅人應如實填寫《教育費附加申報表》。教育費附加的繳納納稅地點、納稅期限：與“三稅”、“城市維護建任務二房產(chǎn)稅核算與納稅申報房產(chǎn)稅的概念以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價值或房產(chǎn)租金收入，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種稅。納稅人：房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征稅對象：納稅人的房產(chǎn)（城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)，不涉及農(nóng)村）計稅依據(jù)：房產(chǎn)余值或租金收入任務二房產(chǎn)稅核算與納稅申報房產(chǎn)稅的概念納稅人：房產(chǎn)所有人房產(chǎn)稅的征稅范圍

稅收優(yōu)惠：對個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。企業(yè)辦的各類學校、幼兒園、醫(yī)院、托兒所自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅?！滩腜96房產(chǎn)稅的征稅范圍稅收優(yōu)惠：房產(chǎn)稅的核算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)余值1.2%全年應納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%從租計征房產(chǎn)租金12%4%（個人）全年應納稅額＝租金收入×適用稅率固定資產(chǎn)科目記載的賬面原值借：管理費用貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅按年計算分季繳納房產(chǎn)稅的核算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計【例題】某企業(yè)2010年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊400萬元；機器設備原值為1000萬元，已提折舊240萬元。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為30%，計算該企業(yè)2010年度應納的房產(chǎn)稅。企業(yè)應納房產(chǎn)稅＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.8（萬元）【例題】某企業(yè)2010年有固定資產(chǎn)原值3000萬元，其中房【例題】某公司坐落在某市郊區(qū)，廠房、辦公用房原值為5000萬元，其中：出租給某公司使用的房屋原值800萬元，年租金60萬元。在郊區(qū)外的農(nóng)村建有一倉庫，原值為40萬元。當?shù)匾?guī)定的計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。稅務機關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅按季度繳納。自用的房屋按房產(chǎn)余值計稅，出租房屋按租金收入計稅，在農(nóng)村的倉庫不計稅。全年應納房產(chǎn)稅額＝（5000－800）×（1－30%）×1.2%＋60×12%＝42.48（萬元）各季度繳納的房產(chǎn)稅額＝42.48÷4＝10.62（萬元）計提房產(chǎn)稅時：借：管理費用106200

貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅106200【例題】某公司坐落在某市郊區(qū)，廠房、辦公用房原值為5000房產(chǎn)稅的納稅申報按年計算，按期計提、繳納。按房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅期限為：企業(yè)按季、個人按半年繳納，納稅人應自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。出租房產(chǎn)的，納稅人應于納稅義務發(fā)生之次月起15日內(nèi)申報納稅。房產(chǎn)稅的納稅申報按年計算，按期計提、繳納。練習某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度相關(guān)資料如下：會計賬簿記載：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用房產(chǎn)原值為8600萬元（包括4間門面房及其他生產(chǎn)經(jīng)營用房）；內(nèi)部職工醫(yī)院房產(chǎn)原值為200萬元；在郊外農(nóng)村擁有一個倉庫，房產(chǎn)原值為300萬元。當?shù)卦试S扣除比例為30%。要求：核算并填報納稅申報表。練習某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度相關(guān)資料如下：任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報一、納稅人對城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。二、征稅范圍城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地（包括國家所有的土地和集體所有的土地）具體優(yōu)惠政策：P100—P101任務三城鎮(zhèn)土地使用稅核算與申報一、納稅人三、計算應納稅額＝實際占用面積×單位稅額納稅人“實際占用”的土地面積省、自治區(qū)、直轄市有關(guān)部門測定土地使用證確認的面積使用單位申報的面積，核發(fā)后予以調(diào)整稅率：P102三、計算應納稅額＝實際占用面積×單位稅額例題北京市越秀公司實際占用的土地面積為1.5萬平方米，當?shù)卣?guī)定的城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額為25元。按年計算、按季度繳納。應納土地使用稅＝1.5×25＝37.5（萬元）各季度繳納＝37.5÷4＝9.375（萬元）借：管理費用——土地使用稅93750

貸：應交稅費——應交土地使用稅93750例題北京市越秀公司實際占用的土地面積為1.5萬平方米，當?shù)卣诪槠髽I(yè)法人，坐落于北京市朝陽區(qū)雙井大街，生產(chǎn)經(jīng)營用地面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米，單位稅額為7元。2010年12月31日又受讓面積為5000平方米生產(chǎn)用地的土地使用權(quán)，單位稅額為5元。企業(yè)按年計算、按半年繳納土地使用稅。計算該企業(yè)2011年應納城鎮(zhèn)土地使用稅。應納土地使用稅＝（10000－1000）×7＋5000×5＝88000（元）借：管理費用——土地使用稅44000

貸：應交稅費——應交土地使用稅44000借：應交稅費——應交土地使用稅44000

貸：銀行存款44000甲為企業(yè)法人，坐落于北京市朝陽區(qū)雙井大街，生產(chǎn)經(jīng)營用地面積1城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報納稅義務發(fā)生時間P102納稅地點：土地所在地納稅期限按年計算，分期計提繳納城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報納稅義務發(fā)生時間P102任務四車船稅核算與申報含義：對我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或?qū)嶋H管理人征收的一種稅。納稅人：我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或?qū)嶋H管理人征稅范圍：車船管理部門登記的車、船任務四車船稅核算與申報含義：對我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有車船稅的計算：從量計征輛、凈噸位、自重噸位P104《稅目稅率表》車船稅的計算：從量計征輛、凈噸位、自重噸位例題某企業(yè)擁有載貨汽車8輛（自重2.3噸），根據(jù)政府規(guī)定，核定年稅額為自重每噸80元；擁有載客汽車8輛，其中：中型汽車3輛，小型客車1輛，微型汽車4輛，核定年應納稅額分別為中型每輛480元、小型每輛420元、微型每輛360元。按年計算年終一次繳納。全年應交車船稅＝8×2.3×80＋3×480＋4×360＋420＝4772（元）按年計算繳納車船稅，一般次年3月31日之前繳納借：管理費用4772

貸：應交稅費——應交車船稅4772借：應交稅費——應交車船稅4772

貸：銀行存款4772例題某企業(yè)擁有載貨汽車8輛（自重2.3噸），根據(jù)政府規(guī)定，核車船稅納稅申報P105納稅義務發(fā)生時間納稅地點納稅期限車船稅納稅申報P105納稅義務發(fā)生時間練習某企業(yè)2011年擁有車輛情況如下：小型客車3輛；26座大客車4輛，其中3輛用于接送本單位職工上下班，1輛由內(nèi)部職工醫(yī)院專用；自重10噸的載貨汽車5輛；2輛自重2.5噸的車輛，無行駛執(zhí)照在工廠內(nèi)行駛用。（乘人大客車每輛年稅額500元，小型客車每輛年稅額400元，載貨汽車按自重每噸年稅額60元）要求：核算并填報納稅申報表。年應納稅額＝3×400＋3×500＋10×5×60＝5700（元）練習某企業(yè)2011年擁有車輛情況如下：小型客車3輛；26座大任務五印花稅核算與納稅申報對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受列入印花稅目的憑證（合同、賬簿、權(quán)利許可證）的單位和個人征收的一種稅。列入稅目的征稅，未列入的不征稅。任務五印花稅核算與納稅申報對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用任務五印花稅核算與納稅申報納稅人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法列舉的應稅憑證的單位和個人。按書立、使用、領(lǐng)受應稅憑證的不同，分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。計稅依據(jù)的特殊規(guī)定P107印花稅的計算P108《印花稅稅目稅率表》任務五印花稅核算與納稅申報納稅人例題某企業(yè)2008年開業(yè)，當年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務事項：領(lǐng)受稅務登記證、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1張；訂立一份商品購銷合同，合同金額為100萬元；訂立借款合同一份，所載金額為100萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”為500萬元，“資本公積”為100萬元；其他賬簿20本。計算該企業(yè)當年繳納的印花稅稅額。1、領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證等應納印花稅：3×5＝15（元）2、簽訂購銷合同應納印花稅：1000000×0.3‰＝300（元）3、簽訂借款合同應納印花稅：1000000×0.05‰＝50（元）4、記載資金的賬簿應納印花稅：6000000×0.5‰＝3000元5、其他營業(yè)賬簿應納印花稅：20×5＝100（元）6、企業(yè)當年繳納印花稅合計：15＋300＋50＋3

000＋100＝3465（元）借：管理費用——印花稅3465

貸：銀行存款3465例題某企業(yè)2008年開業(yè)，當年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務事項：領(lǐng)受稅務印花稅納稅申報納稅方法1、“三自”納稅辦法。

自行購買印花稅票，將印花稅票自行粘貼在應稅憑證上，自行畫橫線注銷，即完成納稅義務?！m用于應稅憑證較少、貼花次數(shù)少的納稅人。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅方法2、匯貼方法。以稅收繳款書或完稅憑證代替貼花。一份憑證應納稅額超過500元，納稅人應向當?shù)囟悇諜C關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅方法3、匯繳方法。對同一類應稅憑證需要頻繁貼花的納稅義務人，或者納稅人簽訂電子合同，可向主管稅務機關(guān)提出書面申請，經(jīng)批準后發(fā)給匯繳許可證，采用匯總繳納的方法納稅。一般匯總期限不得超過1個月。次月10日內(nèi)申報繳納。印花稅納稅申報納稅方法印花稅納稅申報納稅環(huán)節(jié)P110納稅地點P110納稅申報方式：網(wǎng)上申報到印花稅窗口直接購買印花稅票或印花稅完稅憑證。印花稅納稅申報納稅環(huán)節(jié)P110模塊二關(guān)稅核算與申報任務：一、關(guān)稅的計算二、會計處理三、貨物報關(guān)與關(guān)稅繳納要求：會關(guān)稅的簡單計算了解關(guān)稅的會計處理了解貨物報關(guān)和關(guān)稅的繳納模塊二關(guān)稅核算與申報任務：了解“關(guān)稅”海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“貨物”：貿(mào)易性商品。納稅人：經(jīng)營進出口貨物的收發(fā)貨人，外貿(mào)企業(yè)代理進出口，由其代扣代繳?！拔锲贰保喝刖陈每碗S身攜帶的行李物品、個人郵遞物品，以及其他方式進境的個人物品。納稅人：物品的持有人或收件人。進口關(guān)稅和出口關(guān)稅了解“關(guān)稅”海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅進口關(guān)稅應納稅額的計算1、從價稅：關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率2、從量稅：進口數(shù)量×單位稅額，如原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷3、復合稅：錄像機、放像機、數(shù)碼照相機、攝錄一體機4、滑準稅：完稅價格×滑準稅稅率同一種貨物，價格高，適用于較低的稅率；同一種貨物，價格低，適用于較高的稅率。進口關(guān)稅應納稅額的計算1、從價稅：一般進口貨物完稅價格的確定1、海關(guān)總署擬定2、根據(jù)進口報關(guān)單核定貿(mào)易術(shù)語：交易雙方的實際成交價一般進口貨物完稅價格的確定1、海關(guān)總署擬定貿(mào)易術(shù)語FOB完稅價格＝FOB＋貨物運抵我國口岸起卸前的運費、保險費等CFR完稅價格＝CFR＋貨物運抵我國口岸起卸前的保險費CIF完稅價格＝CIF注意事項P118貿(mào)易術(shù)語FOB進口貨物完稅價格的海關(guān)估定：1、相同貨物成交價格法。進口貨物的同一國家（地區(qū)）同一時期（海關(guān)接受申報前45天內(nèi)）購進的相同貨物的成交價格作為完稅價格。2、類似貨物成交價格法。3、國際市場價格法。相同或類似貨物在國際市場公開的成交價格。4、國內(nèi)市場價格法。倒扣或參照國內(nèi)市場售價進口貨物完稅價格的海關(guān)估定：1、相同貨物成交價格法。特殊進口貨物完稅價格的確定運往境外加工的貨物運往境外修理的貨物租賃或租借方式進境的貨物暫時進境的貨物留購的進口貨物

教材P119—120特殊進口貨物完稅價格的確定運往境外加工的貨物出口貨物關(guān)稅的計算出口關(guān)稅＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率1、由成交價確定完稅價格＝離岸價÷（1＋出口關(guān)稅稅率）CIF、CFR？2、海關(guān)審查確定P120出口貨物關(guān)稅的計算出口關(guān)稅＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率P1211、進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率關(guān)稅稅率P1211、進口關(guān)稅稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率WTO成員國；與我國簽訂雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)；原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。1、了解進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（2）協(xié)定稅率原產(chǎn)于區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定締約國的進口貨物。如《曼谷協(xié)定》：對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡、孟加拉國的部分進口貨物實行協(xié)定關(guān)稅稅率。如，香港，零關(guān)稅稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（2）協(xié)定稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（3）特惠稅率原產(chǎn)于與我國簽訂特惠關(guān)稅稅率的國家或地區(qū)的進口貨物。如，產(chǎn)自非洲31個國（世界最不發(fā)達國家）的部分商品。1、了解進口關(guān)稅稅率（3）特惠稅率1、了解進口關(guān)稅稅率（4）普通稅率按照普通稅率征收關(guān)稅的進口貨物適用。由國務院關(guān)稅稅則委員會批準，也可以適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率。1、了解進口關(guān)稅稅率（4）普通稅率2、出口關(guān)稅稅率絕大部分貨物出口不征收關(guān)稅少數(shù)征收且稅率低：如，鰻魚苗、有色金屬、資源類等。2、出口關(guān)稅稅率絕大部分貨物出口不征收關(guān)稅3、特別關(guān)稅稅率（1）報復性關(guān)稅任何國家或地區(qū)對原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國或地區(qū)的進口貨物征收歧視性關(guān)稅或其他歧視性待遇。（2）反傾銷稅與反補貼稅進口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時附加征收一種特別關(guān)稅。（3）保障性關(guān)稅某類商品進口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時，采取的保障性措施，征收保障性關(guān)稅。3、特別關(guān)稅稅率（1）報復性關(guān)稅例題某企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的設備3臺，該設備的總成交價為CFR上海港HKD180000，保險費率為3‰，設備進口關(guān)稅稅率為10%，當日外匯牌價HKD100＝￥107，計算應納的關(guān)稅。完稅價格＝CFR＋保險費完稅價格＝CFR÷（1－保險費率）完稅價格＝180000÷（1－3‰）×1.07＝193179（元）應納關(guān)稅＝193179×10%＝19317.9（元）例題某企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的設備3臺，該設備的總成交價例題某公司從美國進口工業(yè)皮革，F(xiàn)OB價格為50000美元，運費6000美元，保險費率為3‰，進口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯牌價為1美元＝6.82元人民幣。計算應納關(guān)稅稅額。完稅價格＝FOB＋保險費＋運費完稅價格＝（FOB＋運費）÷（1－保險費率）完稅價格＝（50000＋6000）×（1＋3‰）×6.82＝383065.76（元）應納關(guān)稅＝383065.76×14%＝53629.20（元）例題某公司從美國進口工業(yè)皮革，F(xiàn)OB價格為50000美元，練習某進出口公司從美國進口一批甲醛，價格為CIF上海USD400000，另外在貨物成交過程中，公司向賣方支付傭金USD20000，已知當時外匯牌價為USD100＝￥710，甲醛進口關(guān)稅稅率為15%。計算進口關(guān)稅應納稅額。完稅價格＝CIF＋賣方傭金完稅價格＝（400000＋20000）×7.10＝2982000（元）應納關(guān)稅＝2982000×15%

＝447300（元）練習某進出口公司從美國進口一批甲醛，價格為CIF上海USD4練習某公司2009年以100萬元的價格進口1臺設備。2010年2月因故障運往美國修理，出境時已向海關(guān)報明。同年5月按海關(guān)規(guī)定期限復運進境。此時該儀器的國際市場價格為150萬元。經(jīng)海關(guān)審定的修理費和料件費為40萬元，進口關(guān)稅稅率為5%，計算該設備復運進境時應納的進口關(guān)稅稅額。完稅價格＝40（萬元）應納關(guān)稅＝40×5%＝2（萬元）練習某公司2009年以100萬元的價格進口1臺設備。2010練習晉南進出口公司向泰國出口鎢砂100噸，成交價為CIF大連USD600000，其中運費USD60000，保險費為USD6000，出口關(guān)稅稅率為20%，當日外匯牌價USD1＝￥6.80。計算應納出口關(guān)稅稅額。應納關(guān)稅稅額＝（600000－60000－6000）÷（1＋20%）×6.8×20%＝605200元練習晉南進出口公司向泰國出口鎢砂100噸，成交價為CIF大連練習某進出口公司出口產(chǎn)品一批，成交價為FOB大連USD193800，其中含支付給國外傭金2%。當日外匯牌價為USD100＝￥710，關(guān)稅稅率10%。計算應納出口關(guān)稅稅額。不含傭金的成交價＝193800÷（1＋2%）＝190000元應納關(guān)稅＝190000÷（1＋10%）×7.10×10%＝122636.36（元）練習某進出口公司出口產(chǎn)品一批，成交價為FOB大連USD1931、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理2、外貿(mào)企業(yè)進口關(guān)稅的會計處理1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口關(guān)稅的會計處理2、外貿(mào)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理任務二關(guān)稅會計核算

進出口關(guān)稅會計處理1、生產(chǎn)企業(yè)自營1、生產(chǎn)企業(yè)自營任務二關(guān)稅會計核算進1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算進口關(guān)稅應設置“應交稅費——應交進口關(guān)稅”明細賬進口合同完成，報關(guān)前：借：材料采購貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅報關(guān)后根據(jù)實際繳納的關(guān)稅：借：應交稅費——應交進口關(guān)稅貸：銀行存款1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算進口關(guān)1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算進口關(guān)稅不設置“應交稅費——應交進口關(guān)稅”明細賬進口合同完成，報關(guān)前：借：材料采購貸：應付帳款或銀行存款（還沒有計算應繳納的關(guān)稅）進口報關(guān)時繳納的關(guān)稅、消費稅一并計入進口物資的成本。報關(guān)時繳納的增值稅作進項稅額抵扣。1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算進口1、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，從A國進口一批原材料，以CIF貿(mào)易方式成交，其中：貨價120000美元、運費8000美元、保險費400美元。進口當日美元與人民幣的比價為1：7.50。報關(guān)進口后，委托運輸公司將進口材料從海關(guān)運抵企業(yè)，支付運費2000元，取得運費發(fā)票。在所在地銀行繳納關(guān)稅。該材料適用的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該公司采用實際成本組織材料核算，并單獨核算關(guān)稅。關(guān)稅完稅價格＝（120000＋8000＋400）×7.50＝963000（元）應納關(guān)稅＝963000×10%＝96300（元）借：材料采購1059300

貸：應交稅費——應交進口關(guān)稅96300

銀行存款等963000增值稅＝（963000＋96300）×17%＝180081元借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）180081

應交稅費——應交進口關(guān)稅96300

貸：銀行存款276381借：材料采購1860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）140

貸：銀行存款2000進口材料驗收入庫：借：原材料1061160

貸：材料采購10611601、生產(chǎn)企業(yè)自營進口關(guān)稅的會計處理某擁有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企2、委托外貿(mào)企業(yè)代理進口關(guān)稅的會計處理吉利公司委托惠天進出口公司從國外進口一批原材料，進口貨款250萬元人民幣已經(jīng)匯入惠天進出口公司賬戶。該原材料到岸價格為22萬美元，關(guān)稅稅率20%，代理手續(xù)費為進價的5%。原材料已驗收入庫，并已與進出口公司結(jié)算完畢。進口當日外匯牌價USD1＝￥6.80進口應納關(guān)稅＝220000×20%×6.8＝299200元進口應納增值稅＝（220000×6.8＋299200）×17%＝305184元采購成本＝220000×6.8＋299200＋220000×6.8×5%＝1870000元預付賬款：借：預付賬款2500000

貸：銀行存款2500000收到進出口公司轉(zhuǎn)來的有關(guān)單據(jù)及商品：借：原材料1870000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）305184

貸：預付賬款2175184與進出口公司結(jié)算款項：借：銀行存款324816

貸：預付賬款3248162、委托外貿(mào)企業(yè)代理進口關(guān)稅的會計處理吉利公司委托惠天進出口生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算出口關(guān)稅應設置“應交稅費——應交出口關(guān)稅”明細賬合同完成，出口報關(guān)前：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交出口關(guān)稅出口報關(guān)后：借：應交稅費——應交出口關(guān)稅貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量多，需單獨核算出口關(guān)稅應設置生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算出口關(guān)稅不設置“應交稅費——應交出口關(guān)稅”明細賬出口報關(guān)后實際繳納的關(guān)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理業(yè)務量少，不需單獨核算出口關(guān)稅不設生產(chǎn)企業(yè)出口關(guān)稅的會計處理某生產(chǎn)企業(yè)擁有進出口經(jīng)營權(quán)，向歐洲S國出口銷售一批貨物，離岸價格為1000000美元，折合人民幣7700000