營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響ResearchofVATReformationEffecton

ConstructionIndustry學(xué)生姓名張德先學(xué)號(hào)201311531329所在學(xué)院管理學(xué)院班級(jí)財(cái)管1133所在專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理申請(qǐng)學(xué)位管理學(xué)學(xué)士指導(dǎo)教師劉蕊職稱(chēng)講師副指導(dǎo)教師職稱(chēng)答辯時(shí)間2017年6月3日目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"摘要IABSTRACTII前言1\o"CurrentDocument"寫(xiě)作背景及意義1\o"CurrentDocument"文獻(xiàn)綜述1\o"CurrentDocument"本文的思路及結(jié)構(gòu)3建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析3\o"CurrentDocument"征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式3\o"CurrentDocument"消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題3\o"CurrentDocument"有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備3\o"CurrentDocument"“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響4\o"CurrentDocument"建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)4\o"CurrentDocument"進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題5\o"CurrentDocument"企業(yè)現(xiàn)金流5\o"CurrentDocument"增值稅納稅時(shí)間的確定5\o"CurrentDocument"對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響6建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議6重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)6\o"CurrentDocument"爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額6\o"CurrentDocument"向勞務(wù)派遣公司雇用員工6\o"CurrentDocument"形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈6\o"CurrentDocument"“營(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響7\o"CurrentDocument"結(jié)論及展望7\o"CurrentDocument"鳴謝9\o"CurrentDocument"參考文獻(xiàn)10摘要我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在著成本高、資金量大、高利潤(rùn)、資金流動(dòng)周期長(zhǎng)等諸多特點(diǎn)。近年來(lái)，我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展迅速，隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈。為了改善我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)稅收制度，整改行業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象，建立有助于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的稅收制度，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局于決定從2016年5月起，將建筑業(yè)納入試點(diǎn)范圍。本篇文章所研究的是如何改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，結(jié)合各方面的數(shù)據(jù)實(shí)例，闡述“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際影響以及潛在的作用。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；稅制改革ABSTRACTABSTRACTChina'sconstructionenterprisesgenerallycharacterizehighcost,largecapital,highprofits,andlongflowoffundsandsoon.Inrecentyears,withtherapiddevelopmentofChina'sinfrastructureandthegovernment'sfurtherregulationthsDnoirtpetiticiiket,isbecomingmoreandmoreintense.InordertoimproveChina'seconomicandindustrialstructure,tofurtherstandardizetherelevanttaxsystem,rectificationindustryrepeatedtaxationphenomenon,toestablishataxsystemthatwillhelpChina'snationaleconomytodevelopsteadily,TheMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationhavedecidedtoincorporatetheconstructionindustryintothepilotsectorssinceMay2016.Thisdissertationcombineswithallaspectsofdataexamples,andelaboratestheimpactofthereformofreplacingthesalestaxwithavalue-addedtaxontheconstructionenterprisesandthepotentialroleofnationalstructuraltaxreductions.KEYWORDS:Taxreform;VATreformation;Constructionindustry“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響財(cái)務(wù)管理，201311531329,張德先指導(dǎo)教師：劉蕊1前言1.1寫(xiě)作背景及意義為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的新格局，促進(jìn)國(guó)內(nèi)需求，引導(dǎo)居民樹(shù)立良好的消費(fèi)觀念，我國(guó)從2008年來(lái)就一直推行積極的財(cái)政政策和貨幣政策，而推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅是其中的重要一環(huán)，擴(kuò)大商品稅負(fù)的抵扣范圍，減少商品流轉(zhuǎn)稅額，在成本上降低各種商品的價(jià)格，在國(guó)內(nèi)形成良好的消費(fèi)意識(shí)，是其中的關(guān)鍵一環(huán)。此次“營(yíng)改增”對(duì)各行各業(yè)都造成不少的沖擊，尤其是建筑企業(yè)。在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的建設(shè)中，建筑行業(yè)顯得尤為重要，其發(fā)展的狀況直接影響了我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，建筑業(yè)作為一個(gè)基礎(chǔ)行業(yè)，在國(guó)家稅收方面以及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)都發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)其進(jìn)行稅收方面的調(diào)整可能深遠(yuǎn)影響整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)突破18萬(wàn)億元，建筑企業(yè)單位個(gè)數(shù)也超過(guò)了8萬(wàn)家，企業(yè)資產(chǎn)合計(jì)164226.34億元，而企業(yè)的利稅總額更是達(dá)到12124.64億元，其中利潤(rùn)總額為6451.23億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加為5425.20億元，管理費(fèi)用中的稅金為248.21億元。由于我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)的需要，存在著許多的建筑企業(yè)，因此企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)顯得異常的激烈，在與施工業(yè)主洽談業(yè)務(wù)時(shí)，施工方往往處于被動(dòng)的位置，為了獲得有盈利空間的建筑項(xiàng)目，各個(gè)企業(yè)通常都會(huì)盡量地壓低合同價(jià)款。本文所關(guān)注的問(wèn)題是關(guān)于“營(yíng)改增”后更好的改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，在“營(yíng)改增”改革的進(jìn)一步推行中，對(duì)我國(guó)的稅收制度改革進(jìn)行新的思考，以及會(huì)對(duì)建筑行業(yè)造成怎樣的沖擊和應(yīng)對(duì)這種沖擊的方法。1.2文獻(xiàn)綜述增值稅從誕生到還只有一百年左右，第一次出現(xiàn)建立增值稅的說(shuō)法是在1918年，由德國(guó)的企業(yè)家西蒙斯提出，在此之后，由于增值稅自身特有的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)始在全世界范圍推廣。著名的稅法研究學(xué)者范德.P.甘地認(rèn)為：要改善目前的稅收征管狀況，可以放棄對(duì)小企業(yè)征收稅款，因?yàn)樾∑髽I(yè)眾多但業(yè)務(wù)量較小，征管難度相對(duì)較大，而豁免的只是其自身增值應(yīng)當(dāng)繳納的小部分稅收，將其排除在外可以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收效率，對(duì)稅收系統(tǒng)收入也不會(huì)產(chǎn)生太大影響mAtkinson和Stiglitz（1972）認(rèn)為如果代表性消費(fèi)者的偏好在商品和休閑之間是可分的，且效用函數(shù)類(lèi)似，那么最優(yōu)的商品稅應(yīng)該是統(tǒng)一的⑵。Diamond和Mirrlees（1971）認(rèn)為如果生產(chǎn)者函數(shù)是規(guī)模報(bào)酬不變，且是完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，那么最優(yōu)的商品稅制應(yīng)該是生產(chǎn)者的物料投入是零稅率，也即生產(chǎn)者投入的物料中所包含的凈增值稅為零。并認(rèn)為增值稅應(yīng)覆蓋所有的商品和勞務(wù)，否則生產(chǎn)者的投入決策可能會(huì)受到干擾，造成不必要的效率損失⑶。而Konishi（1990）認(rèn)為，稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使生產(chǎn)者使用富有需求彈性的中間投入品，而減少使用缺乏彈性的中間投入品⑷。桑廣成、焦建玲（2012）從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，分析了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)收入、成本、折舊、納稅、利潤(rùn)以及工程分包的影響⑸。胡鋒、梁?。?013）假定單位總成本、材料成本占比作為已知條件，把毛利率作為變量，根據(jù)毛利率反算銷(xiāo)售單價(jià)，并測(cè)算建筑全流程的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)⑹。萬(wàn)建國(guó)（2012）從企業(yè)稅負(fù)、建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理及會(huì)計(jì)核算等角度闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響，作者指出由于建筑企業(yè)有較多項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，稅改后將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重⑺。葉智勇（2012）根據(jù)某公司2009-2011年的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)，分單環(huán)節(jié)和全環(huán)節(jié)稅改，分別測(cè)算了改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響，結(jié)果表明11%的稅率過(guò)高，將明顯加重企業(yè)稅負(fù)，作者建議對(duì)建筑業(yè)實(shí)行7%的稅率⑻。衛(wèi)建澤（2013）也認(rèn)為稅改會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)⑼。姜明耀（2011）在研究企業(yè)投入和產(chǎn)出表的基礎(chǔ)上，明確了企業(yè)應(yīng)交增值稅稅基，計(jì)算發(fā)現(xiàn)改征增值稅后建筑業(yè)的稅負(fù)將降低［10］。類(lèi)似地，丁洋（2012）以生產(chǎn)法估算消費(fèi)性增值稅的稅基，根據(jù)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，測(cè)算了2007-2009年最佳的建筑業(yè)增值稅稅率，分析數(shù)據(jù)表明，若以11%作為建筑業(yè)的增值稅稅率，那么企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有較大幅度的下降趨勢(shì)［11］。莊麗杰（2003）從宏觀稅負(fù)角度出發(fā)，通過(guò)用國(guó)家稅收總收入占GDP的比例來(lái)衡量，發(fā)現(xiàn)從1990年到2000年，我國(guó)宏觀稅負(fù)從前些年的偏低狀態(tài)，出現(xiàn)了走高趨勢(shì)。但通過(guò)橫向與發(fā)達(dá)國(guó)家及部分發(fā)展中國(guó)家比較，我國(guó)宏觀稅負(fù)仍處于偏低水平［12］。莊麗杰研究時(shí)間較早，可能不能代表現(xiàn)在我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平。何茵、沈明高（2009）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，與國(guó)際上的發(fā)展中國(guó)家理想稅負(fù)水平相比，國(guó)內(nèi)的稅負(fù)處在較高的位置［13］。此外還有相關(guān)研究學(xué)者表明稅制改革會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。高凌江（2011）通過(guò)一系列案例研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)實(shí)行的直接稅沒(méi)有展現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而間接稅卻會(huì)提高資本的產(chǎn)出率，進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)階層的差距［14］。靳東升、孫矯（2012）則認(rèn)為選擇增值稅來(lái)增加國(guó)家的財(cái)政收入，會(huì)加劇我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)下行的壓力，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該減少企業(yè)稅收。并且從其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)中可知，歐洲各國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，因此稅務(wù)改革依然是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政治工作的重中之重［15］。從以上學(xué)者的研究得知，“營(yíng)改增”的推行符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。1.3本文的思路及結(jié)構(gòu)本文將通過(guò)研究國(guó)家稅務(wù)局以及國(guó)家財(cái)政局所頒布的稅收法律文件，聯(lián)系其他學(xué)者對(duì)于我國(guó)“營(yíng)改增”的分析研究，著重研究此次“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)建筑行業(yè)所是造成的影響以及其相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。本文使用的研究方法包括以下兩種：1、文獻(xiàn)研究法：為了準(zhǔn)確掌握此次稅改的影響，查閱并借鑒了以前學(xué)者對(duì)于我國(guó)之前的稅收制度改革的研究和分析；2、數(shù)據(jù)分析。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)以及我國(guó)稅收政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)上分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)所帶來(lái)的沖擊以及后續(xù)的的對(duì)策；2建筑行業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性分析2.1征收增值稅符合建筑業(yè)新型發(fā)展模式基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征管模式已經(jīng)落后于當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展模式，對(duì)行業(yè)出現(xiàn)的新的生產(chǎn)和銷(xiāo)售模式無(wú)法規(guī)范。由于建筑行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)，會(huì)出現(xiàn)許多混合銷(xiāo)售的行為，雖說(shuō)可以按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅混合征收的方法對(duì)企業(yè)征稅，但是由于稅法文件的不到位，企業(yè)可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)手段，滋生了許多偷逃稅款的行為，就算稅務(wù)部門(mén)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)，也因稅收法律的缺失無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)整改，這無(wú)疑對(duì)國(guó)家的稅收征管工作造成巨大的沖擊。2.2消除重復(fù)征稅，解決抵扣鏈斷裂問(wèn)題增值稅作為一種特殊的稅種，其計(jì)稅方法是將企業(yè)應(yīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅款減去企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而銷(xiāo)項(xiàng)稅是企業(yè)在發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)方收取的全部?jī)r(jià)款（不含增值稅）乘以增值稅稅率得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)，生產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)入時(shí)向供應(yīng)商所支付的增值稅額。建筑業(yè)作為一個(gè)體量巨大的行業(yè)，經(jīng)常需要與上下游企業(yè)進(jìn)行貨物的流通，在這些交易中涉及了大量的資金和貨物往來(lái)，若按照營(yíng)業(yè)稅的征管模式，商品在此過(guò)程中容易造成重復(fù)征稅的問(wèn)題，企業(yè)日常用的建筑材料如水泥，沙子，鋼筋等都占用了企業(yè)大量的資金，而這一部分資金在營(yíng)業(yè)稅模式下無(wú)法得到稅收抵扣。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)與上下游企業(yè)的聯(lián)系更為密切，宛如一幅巨大的網(wǎng)，在各個(gè)企業(yè)之間都可以進(jìn)行增值稅的抵扣，從最初的貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)到貨物的進(jìn)口、零售等，企業(yè)能夠從中得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，完善商品貨物的抵扣環(huán)節(jié)，建立起良好的生態(tài)鏈，更加規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，也簡(jiǎn)化了稅收機(jī)關(guān)的征收工作。2.3有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備在我國(guó)，建筑行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，但是由于建筑業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的建設(shè)資金以及建設(shè)的周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致許多建設(shè)設(shè)備無(wú)法跟進(jìn)最新的施工要求，機(jī)械設(shè)備的更新速度較慢，而在“營(yíng)改增”之后，這種狀況將會(huì)有所改善，依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)稅收法規(guī)，從2009年開(kāi)始，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以選擇一次性從購(gòu)入當(dāng)期前額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑業(yè)作為此次“營(yíng)改增”的目標(biāo)企業(yè)，也享受了該項(xiàng)政策帶來(lái)的優(yōu)惠，建筑企業(yè)的設(shè)備投入資金額巨大，因此也會(huì)得到高額的增值稅抵扣額，這對(duì)企業(yè)的資金流能夠帶來(lái)巨大的補(bǔ)充，企業(yè)有了這些額外的資金可以進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備的更新和建筑技術(shù)的改進(jìn)。3“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響建筑企業(yè)是指對(duì)外提供建筑勞務(wù)的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織，其主要的產(chǎn)品包括居民房屋建筑物：如廠房、倉(cāng)庫(kù)、住宅、辦公樓、醫(yī)院學(xué)校等。還有其他建筑如橋梁、鐵路、公路、管道的建設(shè)。增值稅作為價(jià)外稅，不具有重復(fù)增稅的缺點(diǎn)，因而“營(yíng)改增”將會(huì)全面影響我國(guó)建筑業(yè)的方方面面。在此之前，我國(guó)建筑業(yè)是征收營(yíng)業(yè)稅的，而建筑業(yè)作為一個(gè)需要大量購(gòu)入材料物資的行業(yè)，沒(méi)有增值稅的抵扣權(quán)限，這無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在此次“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人和一般納稅人將會(huì)以年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)作為判定的界限，前者將采取簡(jiǎn)易征收率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，其變動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單；所以我們著重分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)一般納稅人的影響。建筑業(yè)作為我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”進(jìn)程的最后一步，將成為我國(guó)進(jìn)行稅制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅工作的重難點(diǎn)，對(duì)我國(guó)增值稅立法工作的進(jìn)行，依法征稅的推進(jìn)有重要意義。本章將從建筑業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，著重研究“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和納稅相關(guān)問(wèn)題，以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流和產(chǎn)品定價(jià)的問(wèn)題。3.1建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)建筑公司的營(yíng)業(yè)收入包括工程價(jià)款的收入和其他業(yè)務(wù)的收入。稅改之后，與以往繳納營(yíng)業(yè)稅不同，建筑企業(yè)在發(fā)生相應(yīng)的應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，發(fā)票上記錄有該次勞務(wù)的交易總額，增值稅稅率和增值稅稅額。當(dāng)建筑企業(yè)向其收取勞務(wù)價(jià)款時(shí)，需收齊勞動(dòng)合同金額和增值稅稅額兩部分。如果對(duì)方在建筑項(xiàng)目驗(yàn)收后不進(jìn)行出租、出售等行為的，即是產(chǎn)品以及勞務(wù)的最終消費(fèi)者，那么建筑企業(yè)從業(yè)務(wù)處獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法進(jìn)行抵扣，其生產(chǎn)成本將大大提高。現(xiàn)在假設(shè)建筑企業(yè)收取款與“營(yíng)改增”后的價(jià)稅合計(jì)一樣，均為Q。設(shè)置增值稅稅率為t，那么稅改后營(yíng)業(yè)收入為。/（1+t）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的方案，建筑企業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，計(jì)算可得其營(yíng)業(yè)收入約為原來(lái)的91%，因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)受到影響，有可能導(dǎo)致利潤(rùn)的減少。在此之前，建筑企業(yè)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅二含稅營(yíng)業(yè)務(wù)收入X3%以建筑業(yè)一般納稅人為例子，在征收率為11%的前提下，由于增值稅屬于價(jià)外稅，建筑企業(yè)的應(yīng)繳稅額二含稅總收入X11%/（1+11%）-含稅成本X可抵扣成本比例X進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）其中，含稅成本=（1-毛利率）X含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入因此，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的稅負(fù)變化=應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅=收入乂[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）X可抵扣成本比例X進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）］從以上推導(dǎo)可得，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響著建筑行業(yè)的利潤(rùn)，分別是毛利率和可抵扣成本，而且可抵扣成本對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大，因此可以得出以下兩個(gè)結(jié)論。1、在企業(yè)毛利率較低的情況下，若企業(yè)的可抵扣成本較高，則可以相應(yīng)地增加企業(yè)的利潤(rùn)；據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本占總成本的比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，若低于70%則會(huì)下降。而由于大部分的企業(yè)的可抵扣成本都無(wú)法達(dá)到70%，因此可以絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)都有所下降。2、從毛利率下降幅度來(lái)看，企業(yè)可抵扣成本占比越低，利潤(rùn)的降幅則越大；原來(lái)的毛利率越高，則毛利潤(rùn)下降的幅度越大。3.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題目前我國(guó)建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，并且包括多個(gè)工序，除了日常的項(xiàng)目施工以外，還會(huì)進(jìn)行勞務(wù)的分包，建筑材料也一般由企業(yè)自主采購(gòu)為主，而建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多從個(gè)體戶(hù)處采購(gòu)，而這些個(gè)體戶(hù)一般沒(méi)有增值稅發(fā)票的開(kāi)票權(quán)，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步減少，并且由于稅法規(guī)定，各個(gè)行業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣都有不同的規(guī)定，這更加加劇了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難的問(wèn)題。3.3企業(yè)現(xiàn)金流由于增值稅自身的特點(diǎn)，在建筑企業(yè)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)就需要繳納稅款，因此會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)要提前考慮在進(jìn)貨提交貨款時(shí)和收取增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)兩者的時(shí)間差所帶來(lái)的影響，貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，尤其是當(dāng)數(shù)額到達(dá)一定額度時(shí)，其發(fā)揮的效益越大，兩者的時(shí)間差越大，其資金占用的機(jī)會(huì)成本就越高，進(jìn)而造成企業(yè)資金的短缺，因此企業(yè)在這個(gè)過(guò)程中要盡量避免因“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)的不利影響。3.4增值稅納稅時(shí)間的確定我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多樣，與其他行業(yè)不相同的是，建筑物一般需要較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期，企業(yè)必須要依據(jù)專(zhuān)業(yè)的測(cè)評(píng)報(bào)告才能確認(rèn)每一個(gè)階段的收入，而大多數(shù)建筑企業(yè)都有自己固定的測(cè)評(píng)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致測(cè)評(píng)報(bào)告可能不夠客觀，有時(shí)更會(huì)被建筑企業(yè)所利用，作為其故意推遲納稅時(shí)間、遞延納稅收益的手段。除此之外，由于建筑項(xiàng)目的復(fù)雜性，因而需要進(jìn)行不同程度的工程測(cè)量，而建筑產(chǎn)品的完工核算通常由三個(gè)部分構(gòu)成：工程預(yù)算管理、項(xiàng)目進(jìn)行時(shí)的管理以及工程竣工后的結(jié)算。部分復(fù)雜項(xiàng)目還會(huì)聘請(qǐng)第三方的審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行審核計(jì)量，因此無(wú)法準(zhǔn)確地估算其增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間。3.5對(duì)建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響增值稅作為一種價(jià)外稅，而消費(fèi)者才是價(jià)外稅的最終承擔(dān)者。在此次稅改后完全改變了以往產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，因此企業(yè)要制定新的內(nèi)部產(chǎn)品估價(jià)系統(tǒng)，重新設(shè)立定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以應(yīng)對(duì)此次改革。所以說(shuō)“營(yíng)改增”會(huì)讓建筑企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)品的定價(jià)方式進(jìn)行調(diào)整。4建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議4.1重視法律文件，加強(qiáng)員工培訓(xùn)因?yàn)樵鲋刀愖陨淼奶攸c(diǎn)，決定了增值稅的賬務(wù)處理內(nèi)容將比營(yíng)業(yè)稅更加繁多。由于此次的“營(yíng)改增”將影響建筑企業(yè)的日常工作內(nèi)容和部門(mén)，因此企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門(mén)，了解“營(yíng)改增”的相關(guān)動(dòng)態(tài)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作者要進(jìn)行全面的培訓(xùn)和系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者有經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)員工進(jìn)行增值稅知識(shí)培訓(xùn)，了解國(guó)家相關(guān)的最新法規(guī)和政策，做好稅收籌劃的準(zhǔn)備。4.2爭(zhēng)取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額在稅改之后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以作為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一種手段，除了個(gè)別情況外，增值稅專(zhuān)用發(fā)票都會(huì)作為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。目前，建筑企業(yè)許多工程用料是從沒(méi)有增值稅開(kāi)票權(quán)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)處取得的，因此減少了企業(yè)可抵扣稅額，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。為了避免這種狀況的加劇，企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行物資采購(gòu)時(shí)，盡可能地與有增值稅開(kāi)票權(quán)的供應(yīng)商合作。但是盡管如此，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人知道自身沒(méi)有增值稅的開(kāi)票權(quán)，會(huì)選擇降低自己產(chǎn)品的售價(jià)，吸引建筑企業(yè)。因此企業(yè)在確定采購(gòu)方案時(shí)，應(yīng)該分別估算兩者的差異，做出最優(yōu)的選擇。4.3向勞務(wù)派遣公司雇用員工隨著人才市場(chǎng)的逐漸完善，市面上浮現(xiàn)了許多的勞務(wù)派遣公司，而建筑業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在人力方面投入的成本較高，因此企業(yè)在決定項(xiàng)目建筑工人的時(shí)候，應(yīng)該改變以往的方式，向勞務(wù)公司雇用建筑工人。一方面由于“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)可以通過(guò)這個(gè)方式取得勞務(wù)派遣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加稅負(fù)可抵扣額；另一方面，勞務(wù)公司的員工素質(zhì)較高，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，無(wú)需企業(yè)另外花費(fèi)成本培養(yǎng)工人。4.4形成規(guī)模效應(yīng)，打造增值稅抵扣鏈在此次稅改之前，建筑業(yè)需要交納營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅其中一個(gè)缺點(diǎn)就是會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，而建筑企業(yè)作為一個(gè)與上下游聯(lián)系密切的行業(yè)，這往往會(huì)限制其自身專(zhuān)業(yè)化、一體化的發(fā)展，企業(yè)無(wú)法形成規(guī)模效應(yīng)，建立完整的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈。而增值稅的出現(xiàn)，則大大改善了這種狀況，增值稅作為新型稅種，不但不會(huì)重復(fù)征稅，還能在一定程度上讓企業(yè)之間形成抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。而建筑行業(yè)日常建材消耗量巨大，材料的成本占到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總成本的一半以上，而企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，無(wú)法確保每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都能取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)限，在稅改之后，建筑企業(yè)可以考慮建立自己建立多家上下游公司，從材料的生產(chǎn)到產(chǎn)品建造完成，建立完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)，還能進(jìn)一步樹(shù)立企業(yè)的品牌口碑，在區(qū)域內(nèi)形成示范效應(yīng)。達(dá)到最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。5“營(yíng)改增”對(duì)上海建筑企業(yè)的稅負(fù)影響上海作為“營(yíng)改增”的先行試點(diǎn)城市，其本土的建筑企業(yè)對(duì)此項(xiàng)研究的樣本企業(yè)具有典型性和代表性，本文選取了10家資產(chǎn)總額排名靠前的建筑企業(yè)作為研究對(duì)象，通過(guò)摘取其2014年公司年報(bào)中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅額和增值稅額等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。其中稅費(fèi)增減率計(jì)算公式為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入；稅負(fù)變動(dòng)率為（增值稅-營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)稅額。表1上海建筑企業(yè)營(yíng)收及部分稅額數(shù)據(jù)表營(yíng)業(yè)收入（元）營(yíng)業(yè)稅額（元）增值稅（元）稅負(fù)增減率％稅負(fù)變動(dòng)率％陸家嘴51168987552450264453874109592.78%58.11%中華企業(yè)4415231580216115122183739108-0.73%-14.98%上實(shí)發(fā)展38031021021589021461924458410.88%21.11%張江高科30022127581332506231917579231.95%43.91%浦東金橋1914250968961146001275082811.64%32.66%萬(wàn)業(yè)企業(yè)18259004739388451592274221-0.09%-1.72%嘉寶集團(tuán)163737148367474680937007281.60%38.87%新黃浦10117877984879651244246626-0.45%-9.32%華鑫股份59738703618885967198361920.16%5.03%華麗家族4119627981971876119483085-0.06%-1.20%數(shù)據(jù)來(lái)源::/cninfo-new/index數(shù)據(jù)表明，在全面推行增值稅后，這10家上市企業(yè)中，有6家出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，其余4家的稅負(fù)都有不同程度的降低。其中稅負(fù)增加最高的是陸家嘴，達(dá)到了2.78%，減少最多是中華企業(yè)，為-0.73%，而這些企業(yè)平均稅負(fù)增減率為0.7%，呈現(xiàn)輕微的上漲趨勢(shì)。其中有6家企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)率都超過(guò)了10%，最高的為陸家嘴達(dá)到了58.11%，最低的為華麗家族僅為1.20%,10家企業(yè)的平均稅負(fù)變動(dòng)率為17.15%，均有不同程度的變化，因此可以推測(cè)出大部分的建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)都有上漲的趨勢(shì)。6結(jié)論及展望從整體來(lái)看，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)將上升。由于建筑行業(yè)中間環(huán)節(jié)的投資占用比較大，可以獲得比較大的抵扣空間，但是由于不同的勞務(wù)之間抵扣的規(guī)定不同，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)所能取得的增值稅抵扣額會(huì)相對(duì)地減少，因此企業(yè)的整體稅負(fù)將有所上漲。在建筑企業(yè)的角度來(lái)觀察此次稅改，其的成本費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)收入都會(huì)有所降低，而其中有三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)影響著企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳納稅款額，分別是建筑業(yè)務(wù)收入和稅率以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)的人力成本作為成本項(xiàng)目中的重要一項(xiàng)，若不能取得相關(guān)抵扣權(quán)限，將會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)繳稅款，制約企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)；如果在人工投入的成本可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣額，那么稅改后企業(yè)的凈利潤(rùn)以及稅負(fù)將和改革之前基本一致?！盃I(yíng)改增”涉及面廣、影響力巨大，是我國(guó)稅制改革的重要里程碑。對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的行業(yè)分析是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，本文雖然查閱了大量法律文件和政策，研讀了許多前沿文獻(xiàn)，并在分析過(guò)程中力求謹(jǐn)慎，但由于學(xué)識(shí)有限以及數(shù)據(jù)的缺乏，上市建筑企業(yè)的明細(xì)成本數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文尚有許多不足之處。我相信經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”的陸續(xù)推行和完善，我國(guó)會(huì)逐步完善建筑業(yè)的行業(yè)稅收法規(guī)，在此規(guī)范上進(jìn)行分析研究將會(huì)更加有意義。隨著企業(yè)數(shù)據(jù)愈加透明化，也有利于其他研究者進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析和挖掘。鳴謝時(shí)光匆匆，此時(shí)此刻即將結(jié)束自己的學(xué)生生涯?；貞浧鹪诤４蟮拿總€(gè)角落，給我留下最多的是各位老師講課時(shí)候的畫(huà)面和各位同學(xué)的關(guān)愛(ài)，如果沒(méi)有他們給予我的這份經(jīng)歷，我的內(nèi)心也無(wú)法得到那么大的滿(mǎn)足，老師的傳道受業(yè)解惑，讓我在獲取知識(shí)的路上走得很順利，而與各位同學(xué)共同學(xué)習(xí)，則給予了我許多歡樂(lè)與美好的記憶，我由衷地感謝你們。首先，我要特別感謝的是我的導(dǎo)師劉蕊老師。劉老師學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，悉心教導(dǎo)我如何做研究、如何查找資料。畢業(yè)論文從選題、框架到研究方法、數(shù)據(jù)處理直至修改定稿，每個(gè)環(huán)節(jié)都傾注了劉老師的大量心血。其次，要感謝我的室友、