新辦企業(yè)出口退稅培訓(xùn)課件

新辦企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)新辦企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)1出口退稅基本概念出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅的一種稅收制度。它是國(guó)際貿(mào)易中通用的并為各國(guó)所接受、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。

出口退稅基本概念出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)2出口退（免）稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人：“免、抵、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，用于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅。

特別說(shuō)明：新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)５００萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)５０％（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起１２個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

出口退（免）稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人：“免、抵、退”稅，3生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）；生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算4生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期帳面的出口銷售收入。）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期5生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期申報(bào)退稅并審核通過(guò)的出口銷售收入。）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算6生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算⑴若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。⑵若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算7出口退（免）稅計(jì)算方法C類正常退稅企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)4００萬(wàn)元（含）人民幣，執(zhí)行“當(dāng)月審批次月退稅”方法。E類小型企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外銷銷售額之和不滿4００萬(wàn)元人民幣。F類新辦企業(yè)：按“免、抵、退”稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。出口退（免）稅計(jì)算方法C類正常退稅企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外8出口退（免）稅計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)一般納稅人：“免、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額部分按現(xiàn)行退稅率退稅。小規(guī)模納稅人（包括生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè))：“免”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，實(shí)行手工申報(bào)方法。

消費(fèi)稅：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口消費(fèi)品一律免征消費(fèi)稅；對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票退稅。出口退（免）稅計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)一般納稅人：“免、退”稅，即對(duì)9生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口原材料時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）2、自營(yíng)出口產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入3、實(shí)現(xiàn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣稅額。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口原材料時(shí)10生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算4、根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”記賬借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅（批準(zhǔn)的退稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：批準(zhǔn)的免抵額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算4、根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)11外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物借：商品采購(gòu)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額：?jiǎn)为?dú)設(shè)帳頁(yè)反映）貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）2、貨物出口時(shí)借：應(yīng)收外匯帳款貨：自營(yíng)出口銷售收入3、實(shí)現(xiàn)銷售收入同時(shí)核算出口退稅借：應(yīng)收出口退稅（進(jìn)貨金額＊退稅率）自營(yíng)出口銷售成本（進(jìn)貨金額＊征退稅率差）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（進(jìn)貨金額＊征稅率）

外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物12運(yùn)保傭會(huì)計(jì)核算運(yùn)保傭：無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)期用于支付國(guó)外的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金可沖減當(dāng)期外銷銷售收入，做以下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)還需做以下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本（按沖減銷售收入*征退稅率之差紅字記帳）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：紅字記帳）

運(yùn)保傭會(huì)計(jì)核算運(yùn)保傭：無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)期用于支13出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。預(yù)收貨款不通過(guò)銀行交單的，以取得提單日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按以下要求把握好開具外銷發(fā)票時(shí)間：外貿(mào)部門單證員或業(yè)務(wù)人員開具形式發(fā)票后，必須按月把當(dāng)月開具的形式發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)形式發(fā)票內(nèi)容開具外銷發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理及免稅申報(bào)。

外銷發(fā)票：記帳和退稅統(tǒng)一用稅務(wù)局監(jiān)制的《蘇州市出口商品專用發(fā)票》。出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單14生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅申報(bào)：每月15日前在綠色通道向主管征稅分局進(jìn)行出口貨物免稅申報(bào)（與增值稅納稅申報(bào)一并完成。涉及報(bào)表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅申報(bào)：每月15日前在綠色通道向15生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：每月16日前向退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行出口貨物退稅申報(bào)（外銷發(fā)票、報(bào)關(guān)單兩單齊全時(shí)報(bào)）。涉及報(bào)表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)匯總表》《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》《出口貨物備案單證目錄》（前次申報(bào)）

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：每月16日前向退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行16外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅銷售收入及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)：每月15日前在綠色通道中進(jìn)行申報(bào)。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在“增值稅抵扣明細(xì)表”中選擇“外貿(mào)退稅”進(jìn)“待抵扣稅金”;外銷銷售收入在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”中反映。外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅銷售收入及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)：每月1517外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：三單齊全后隨時(shí)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。涉及報(bào)表《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進(jìn)貨申報(bào)明細(xì)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物申報(bào)明細(xì)表》《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》《出口貨物備案單證目錄》（前次申報(bào)）外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：三單齊全后隨時(shí)向退稅機(jī)關(guān)申18出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，在貨物出口后90日內(nèi)（以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)），必須進(jìn)行退稅申報(bào)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，視同內(nèi)銷貨物予以征稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)在報(bào)關(guān)出口９０日內(nèi)進(jìn)行“免抵退”稅退稅申報(bào)，但如果到期之日在當(dāng)月的“免、抵、退”稅退稅申報(bào)截止期限之后的，可在次月“免、抵、退”稅退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。2008年新規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)在報(bào)關(guān)出口９０日內(nèi)進(jìn)行退稅申報(bào)，但如果到期之日在當(dāng)月征稅申報(bào)截止期限之后的，可在次月征稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，在貨物出口后19出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定退稅申報(bào)分流制度：每月15、17、19、21日不接受退稅申報(bào)、單證辦理、疑點(diǎn)處理等退稅事宜。企業(yè)貨物出口后，如遇特殊原因不能在上述規(guī)定到期日前進(jìn)行退稅申報(bào)的，應(yīng)在90日內(nèi)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明需延期的原因，并提供相關(guān)證明材料，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可延期退稅申報(bào)，但最長(zhǎng)延期3個(gè)月。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定退稅申報(bào)分流制度：每月15、17、19、20出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定核銷單申報(bào)時(shí)間：新辦企業(yè)在出口日期90天內(nèi)收齊其他退稅憑證，但未取得已核銷的外匯收匯核銷單，也可以進(jìn)行退稅申報(bào)。申報(bào)方法：在出口明細(xì)備注欄中輸入“Z，缺核銷單”，且申報(bào)時(shí)填報(bào)《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》列明本次退稅申報(bào)中未報(bào)送外匯收匯核銷單的明細(xì)情況。2009年1月1日出口貨物所有企業(yè)無(wú)需提供核銷單.出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口日期210天內(nèi)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷的外匯收匯核銷單。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定核銷單申報(bào)時(shí)間：新辦企業(yè)在出口日期90天21海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后,應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”—“出口退稅子系統(tǒng)”確認(rèn)并提交報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。提交前應(yīng)仔細(xì)核查報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單是否一致,核對(duì)完全一致后方可提交。海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后,應(yīng)及時(shí)登錄22進(jìn)料加工貿(mào)易從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。

進(jìn)料加工貿(mào)易從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《23來(lái)料加工貿(mào)易從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》；根據(jù)退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》向征稅機(jī)關(guān)免征其加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：用于來(lái)料加工出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣。來(lái)料加工貿(mào)易從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《24出口貨物退（免）稅單證備案制度自2006年1月1日起，出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；2、出口貨物明細(xì)單；3、出口貨物裝貨單（場(chǎng)站收據(jù)）；4、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)收據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)）。出口貨物退（免）稅單證備案制度自2006年1月1日起，出口25出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）文件規(guī)定，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅情形：1、出口退稅率為零的貨物2、生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物3、進(jìn)口貨物未經(jīng)過(guò)實(shí)質(zhì)性加工直接出口轉(zhuǎn)售的4、用于出樣、展覽等出口的貨物，但是企業(yè)最終在境外將樣品、展品銷售、收匯并能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外5、其他貿(mào)易方式（代碼39）出口的貨物，但對(duì)企業(yè)因出口貨物保修而免費(fèi)修理后復(fù)出口的貨物，以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免26出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅6、有出口業(yè)務(wù)發(fā)生，但免稅和退稅均未申報(bào)并且已經(jīng)逾期的7、出口業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)行免稅申報(bào)，但未進(jìn)行退稅申報(bào)或者超過(guò)規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報(bào)的8、外貿(mào)企業(yè)出口報(bào)關(guān)單紙質(zhì)憑證或者出口報(bào)關(guān)單電子信息注明的出口貨物數(shù)量大于實(shí)際退稅數(shù)量的部分9、雖然已經(jīng)進(jìn)行退稅申報(bào)，但是沒有在規(guī)定期限內(nèi)提供收匯核銷單的10、因?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)等原因，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其補(bǔ)征稅的出口業(yè)務(wù)出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅6、有出口業(yè)務(wù)發(fā)生，但免稅和退稅均未申27出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅11、規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能正常稅收核銷的免稅業(yè)務(wù)12、出口企業(yè)提供虛假備案單證、不如實(shí)反映情況，或者不能提供備案單證的出口業(yè)務(wù)13、出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口業(yè)務(wù)具有國(guó)稅發(fā)[2006]24號(hào)文件第二條所述七種情形之一的，出口企業(yè)從事“四自三不見”等不規(guī)范出口業(yè)務(wù)的14、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物15、其他不符合退（免）稅條件的出口業(yè)務(wù)

出口貨物視同內(nèi)銷補(bǔ)征稅11、規(guī)定時(shí)間內(nèi)不能正常稅收核銷的免稅28咨詢電話南京擎天科技張家港分公司（南苑新村6棟204室）：5595115655876857（辦事處電話負(fù)責(zé)人田望望）

出口退稅大廳：56958021、56958069（綜合組）56958023、56968025（生產(chǎn)組）56958022、56958021（外貿(mào)組）咨詢電話南京擎天科技張家港分公司（南苑新村6棟204室）：29

謝謝！

謝謝！30演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！31新辦企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)新辦企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)32出口退稅基本概念出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)際貿(mào)易中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅的一種稅收制度。它是國(guó)際貿(mào)易中通用的并為各國(guó)所接受、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施。

出口退稅基本概念出口貨物退（免）稅（以下簡(jiǎn)稱出口退稅）是在國(guó)33出口退（免）稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人：“免、抵、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，用于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅。

特別說(shuō)明：新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)５００萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)５０％（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起１２個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。

出口退（免）稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人：“免、抵、退”稅，34生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）；生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算35生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期帳面的出口銷售收入。）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期36生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)”一般是指企業(yè)當(dāng)期申報(bào)退稅并審核通過(guò)的出口銷售收入。）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算37生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算⑴若當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。⑵若當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易計(jì)算3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算38出口退（免）稅計(jì)算方法C類正常退稅企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)4００萬(wàn)元（含）人民幣，執(zhí)行“當(dāng)月審批次月退稅”方法。E類小型企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外銷銷售額之和不滿4００萬(wàn)元人民幣。F類新辦企業(yè)：按“免、抵、退”稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。出口退（免）稅計(jì)算方法C類正常退稅企業(yè)：12個(gè)月審核期內(nèi)內(nèi)外39出口退（免）稅計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)一般納稅人：“免、退”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額部分按現(xiàn)行退稅率退稅。小規(guī)模納稅人（包括生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè))：“免”稅，即對(duì)出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，實(shí)行手工申報(bào)方法。

消費(fèi)稅：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口消費(fèi)品一律免征消費(fèi)稅；對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票退稅。出口退（免）稅計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)一般納稅人：“免、退”稅，即對(duì)40生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口原材料時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）2、自營(yíng)出口產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收外匯賬款貸：產(chǎn)品銷售收入3、實(shí)現(xiàn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣稅額。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口原材料時(shí)41生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算4、根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，按通知單中的“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”記賬借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅（批準(zhǔn)的退稅額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅：批準(zhǔn)的免抵額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算4、根據(jù)當(dāng)月收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)42外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

1、購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物借：商品采購(gòu)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額：?jiǎn)为?dú)設(shè)帳頁(yè)反映）貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）2、貨物出口時(shí)借：應(yīng)收外匯帳款貨：自營(yíng)出口銷售收入3、實(shí)現(xiàn)銷售收入同時(shí)核算出口退稅借：應(yīng)收出口退稅（進(jìn)貨金額＊退稅率）自營(yíng)出口銷售成本（進(jìn)貨金額＊征退稅率差）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（進(jìn)貨金額＊征稅率）

外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1、購(gòu)進(jìn)用于出口的貨物43運(yùn)保傭會(huì)計(jì)核算運(yùn)保傭：無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)期用于支付國(guó)外的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金可沖減當(dāng)期外銷銷售收入，做以下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款生產(chǎn)企業(yè)還需做以下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)品銷售成本（按沖減銷售收入*征退稅率之差紅字記帳）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：紅字記帳）

運(yùn)保傭會(huì)計(jì)核算運(yùn)保傭：無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)期用于支44出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。預(yù)收貨款不通過(guò)銀行交單的，以取得提單日期作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。實(shí)際業(yè)務(wù)操作時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)按以下要求把握好開具外銷發(fā)票時(shí)間：外貿(mào)部門單證員或業(yè)務(wù)人員開具形式發(fā)票后，必須按月把當(dāng)月開具的形式發(fā)票交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)形式發(fā)票內(nèi)容開具外銷發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理及免稅申報(bào)。

外銷發(fā)票：記帳和退稅統(tǒng)一用稅務(wù)局監(jiān)制的《蘇州市出口商品專用發(fā)票》。出口貨物銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不論以何種方式報(bào)關(guān)出口，均以取得提單45生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅申報(bào)：每月15日前在綠色通道向主管征稅分局進(jìn)行出口貨物免稅申報(bào)（與增值稅納稅申報(bào)一并完成。涉及報(bào)表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅申報(bào)：每月15日前在綠色通道向46生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：每月16日前向退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行出口貨物退稅申報(bào)（外銷發(fā)票、報(bào)關(guān)單兩單齊全時(shí)報(bào)）。涉及報(bào)表《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)匯總表》《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》《出口貨物備案單證目錄》（前次申報(bào)）

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：每月16日前向退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行47外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅銷售收入及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)：每月15日前在綠色通道中進(jìn)行申報(bào)。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在“增值稅抵扣明細(xì)表”中選擇“外貿(mào)退稅”進(jìn)“待抵扣稅金”;外銷銷售收入在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”中反映。外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法免稅銷售收入及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票申報(bào)：每月1548外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：三單齊全后隨時(shí)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。涉及報(bào)表《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報(bào)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物進(jìn)貨申報(bào)明細(xì)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》《外貿(mào)企業(yè)出口貨物申報(bào)明細(xì)表》《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》《出口貨物備案單證目錄》（前次申報(bào)）外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)方法退稅申報(bào)：三單齊全后隨時(shí)向退稅機(jī)關(guān)申49出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，在貨物出口后90日內(nèi)（以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)），必須進(jìn)行退稅申報(bào)。未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，視同內(nèi)銷貨物予以征稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)在報(bào)關(guān)出口９０日內(nèi)進(jìn)行“免抵退”稅退稅申報(bào)，但如果到期之日在當(dāng)月的“免、抵、退”稅退稅申報(bào)截止期限之后的，可在次月“免、抵、退”稅退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。2008年新規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)在報(bào)關(guān)出口９０日內(nèi)進(jìn)行退稅申報(bào)，但如果到期之日在當(dāng)月征稅申報(bào)截止期限之后的，可在次月征稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，在貨物出口后50出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定退稅申報(bào)分流制度：每月15、17、19、21日不接受退稅申報(bào)、單證辦理、疑點(diǎn)處理等退稅事宜。企業(yè)貨物出口后，如遇特殊原因不能在上述規(guī)定到期日前進(jìn)行退稅申報(bào)的，應(yīng)在90日內(nèi)向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明需延期的原因，并提供相關(guān)證明材料，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可延期退稅申報(bào)，但最長(zhǎng)延期3個(gè)月。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定退稅申報(bào)分流制度：每月15、17、19、51出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定核銷單申報(bào)時(shí)間：新辦企業(yè)在出口日期90天內(nèi)收齊其他退稅憑證，但未取得已核銷的外匯收匯核銷單，也可以進(jìn)行退稅申報(bào)。申報(bào)方法：在出口明細(xì)備注欄中輸入“Z，缺核銷單”，且申報(bào)時(shí)填報(bào)《未提供外匯收匯核銷單明細(xì)表》列明本次退稅申報(bào)中未報(bào)送外匯收匯核銷單的明細(xì)情況。2009年1月1日出口貨物所有企業(yè)無(wú)需提供核銷單.出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口日期210天內(nèi)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送已核銷的外匯收匯核銷單。出口退稅申報(bào)時(shí)間規(guī)定核銷單申報(bào)時(shí)間：新辦企業(yè)在出口日期90天52海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后,應(yīng)及時(shí)登錄“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”—“出口退稅子系統(tǒng)”確認(rèn)并提交報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子數(shù)據(jù)。提交前應(yīng)仔細(xì)核查報(bào)關(guān)單“證明聯(lián)”電子信息與紙質(zhì)報(bào)關(guān)單是否一致,核對(duì)完全一致后方可提交。海關(guān)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口企業(yè)拿到紙質(zhì)報(bào)關(guān)單后,應(yīng)及時(shí)登錄53進(jìn)料加工貿(mào)易從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；于發(fā)生進(jìn)口料件的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。

進(jìn)料加工貿(mào)易從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《54來(lái)料加工貿(mào)易從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》；根據(jù)退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明》向征稅機(jī)關(guān)免征其加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。于取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅退稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出：用于來(lái)料加工出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不予抵扣。來(lái)料加工貿(mào)易從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)于取得海關(guān)核發(fā)的《55出口貨物退（免）稅單證備案制度自2006年1月1日起，出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口屬于退（免）增值稅或消費(fèi)稅的貨物，最遲應(yīng)在申報(bào)出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財(cái)務(wù)部門備案，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。1、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合