所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

2008年所得稅匯算清繳前的納稅控制策略

經(jīng)濟(jì)形勢日趨嚴(yán)峻

稅收政策變化大，新政策多

稅收任務(wù)重，稽查風(fēng)險(xiǎn)大

年終決算管理風(fēng)險(xiǎn)

匯算清繳管理風(fēng)險(xiǎn)

匯繳前稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)課程目標(biāo)

——為什么匯繳前要進(jìn)行納稅控制？目錄收入項(xiàng)目納稅控制策略2匯算清繳涉及的風(fēng)險(xiǎn)及控制策略

42008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)

31扣除項(xiàng)目納稅控制策略

335所得稅匯算清繳控制環(huán)境課程大綱2008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)

法律面變化征管面變化產(chǎn)業(yè)面變化企業(yè)自身涉稅誤區(qū)法律層面《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草)》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例(修訂草案)》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(修訂草案)》稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型3消費(fèi)稅調(diào)整4個(gè)人所得稅改革5燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅6環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅10增值稅改革內(nèi)容自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。轉(zhuǎn)型可能方案

納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣：（1）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同）固定資產(chǎn)；（2）用于自制（含改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進(jìn)

貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；（3）通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）的規(guī)定繳納增值稅的；（4）為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人外購和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本辦法的扣除范圍。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：

（1）將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；

（2）將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；

（3）將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（4）固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車；

視同銷售的規(guī)定納稅人的下列行為，視同銷售貨物：（1）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自制或委托加工的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目；（3）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（4）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者；（5）將自制、委托加工的固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(6）將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈(zèng)送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額。影響：經(jīng)測算，明明年實(shí)施該該項(xiàng)改革將將減少當(dāng)年年增值稅收收入約1200億元元、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅收入約60億元、、教育費(fèi)附附加收入約約36億元元，增加企企業(yè)所得稅稅約63億億元，增減減相抵后將將減輕企業(yè)業(yè)稅負(fù)共約約1233億元。增值稅與企企業(yè)所得稅稅視同銷售售對(duì)比企業(yè)所得稅稅產(chǎn)品分成非貨幣性資資產(chǎn)交換捐贈(zèng)、償債債贊助、集資資廣告、樣品品職工福利利潤分配增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目目（在建工工程管理部部門、非生生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等等）捐贈(zèng)投資分配集體福利個(gè)人消費(fèi)案例某陶瓷廠2008年年將自產(chǎn)的的瓷磚貼自自建工程的的墻面，有有同時(shí)翻新新本企業(yè)的的辦公墻面面，先后共共產(chǎn)生瓷磚磚成本60萬元，同同期市場價(jià)價(jià)格100萬元，財(cái)財(cái)務(wù)部長根根據(jù)新所得得稅法不再再做視同銷銷售處理，，相應(yīng)也沒沒有計(jì)提增增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。請(qǐng)問：這樣樣處理有問問題嗎？這說明企業(yè)將自自產(chǎn)的貨物物、勞務(wù)用用于在建工工程、管理部門非生生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)構(gòu)以及國內(nèi)內(nèi)統(tǒng)一核算算的分支機(jī)機(jī)構(gòu)間移送貨物物（新法第第50條規(guī)規(guī)定匯總繳繳稅）不再再列入視同銷售范范圍，不增增加應(yīng)納稅稅所得額。。新《企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施條例》》第二十五條條規(guī)定：““企業(yè)發(fā)生生非貨幣性性資產(chǎn)交換換，以及將將貨物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)務(wù)用于捐贈(zèng)贈(zèng)、償債、、贊助、集集資、廣告告、樣品、、職工福利利或者利潤潤分配等用用途的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視同銷銷售貨物，，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或提供勞勞務(wù)，但國國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門有有規(guī)定的除除外?！薄对鲋刀悤簳盒袟l例實(shí)實(shí)施細(xì)則》》第四條規(guī)定定，單位或或個(gè)體經(jīng)營營者的下列列行為視同同銷售：“設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)構(gòu)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核算的的納稅人，，將貨物從從一個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)移送其他他機(jī)構(gòu)用于于銷售，但但相關(guān)機(jī)構(gòu)構(gòu)設(shè)在同一一個(gè)縣（市市）的除外外；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加加工的貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目的的?！币虼?，新企企業(yè)所得稅稅法及條例例縮小了所所得稅視同同銷售的范圍圍，而增值值稅視同銷銷售的范圍圍沒有變化化。征管層面2008年年8月以前前近10年年來財(cái)政收收入都以兩兩位數(shù)的速速度增長，，2008年9月財(cái)財(cái)政收入僅僅增長2.5％，未未來財(cái)政收收入出現(xiàn)增增長減速甚甚至出現(xiàn)負(fù)負(fù)增長的狀狀況趨勢明明顯。2008年年10月工工業(yè)增加值值回落到2001年年以來最低低數(shù)8.2％。新時(shí)期企業(yè)業(yè)所得稅管管理的24個(gè)字的新新要求：分類管理，，優(yōu)化服務(wù)務(wù)核實(shí)稅基，，完善匯繳繳強(qiáng)化評(píng)估，，防范避稅稅反避稅一反避稅二反避稅三結(jié)論：08年度企企業(yè)所得稅稅的匯算清清繳一定會(huì)會(huì)強(qiáng)化納稅稅評(píng)估、檢檢查，過去去匯算清繳繳例行公事事式的現(xiàn)象象一定會(huì)發(fā)發(fā)生很大的的改變，企企業(yè)一定要要引起高度度重視。產(chǎn)業(yè)面美國出現(xiàn)的的次貸危機(jī)機(jī)、引發(fā)今年9月份爆發(fā)發(fā)的美國金金融海嘯，給我們的的企業(yè)帶來來重大影響響，企業(yè)持持續(xù)經(jīng)營、、經(jīng)營獲利利的不確定定進(jìn)一步增增大當(dāng)前面臨世世界金融形形勢和挑戰(zhàn)戰(zhàn)2007年年9月，英英國第五大大抵押貸款款銀行NorthernRock遭遇擠提，，3天時(shí)間間被提款20億英鎊，相當(dāng)當(dāng)于該行存存款總額的的10%。2007年年至2008年1月月，NorthernRock一一年內(nèi)股價(jià)價(jià)從1257便士跌跌至94便便士，其市市值由160億英鎊鎊縮減到目目前的11.94億億英鎊。當(dāng)前面臨世世界金融形形勢和挑戰(zhàn)戰(zhàn)我國當(dāng)前經(jīng)經(jīng)濟(jì)形勢第三季度GDP同比比增長9%,按可比比價(jià)格計(jì)算算，同比增增長9.9%，比上上年同期回回落2.3個(gè)百分點(diǎn)點(diǎn)。首次GDP增長長下降到個(gè)個(gè)位數(shù)。國際貨幣基基金組織(IMF)將中國的的2008年GDP預(yù)期增長長率由9%調(diào)為8%。當(dāng)前稅收形形勢9月全國稅稅收收入增增幅下降至至2.5％％。第一、、二、三季季度稅收收收入同比分分別增長33.8％％、27.7％和10.6％％，8月、、9月僅分分別增長5.6％和和2.5％％，為2003年以以來月度最最低增幅。。一些重點(diǎn)地地區(qū)、重點(diǎn)點(diǎn)行業(yè)、重重點(diǎn)稅源企企業(yè)稅收增增幅出現(xiàn)較較大回落；；東部地區(qū)區(qū)稅收增速速明顯回落落，并逐步步傳導(dǎo)到中中西部。第四季度組織織收入面臨著著嚴(yán)峻的形勢勢。目錄收入項(xiàng)目納稅稅控制策略2匯算清繳涉及及的風(fēng)險(xiǎn)及控控制策略42008年匯算清繳環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)

31扣除項(xiàng)目納稅稅控制策略335所得稅匯算清清繳控制環(huán)境境企業(yè)所得稅匯匯算清繳控制制環(huán)境了解一般匯算算清繳的管理理外部稅法的變變化對(duì)企業(yè)所所得稅匯算清清繳的影響第二外部部企業(yè)所得稅稅征管環(huán)境對(duì)對(duì)企業(yè)所得稅稅匯算清繳的的影響了解一般匯算算清繳的管理理何謂匯算清繳繳？企業(yè)所得稅為為什么需要匯匯算清繳？哪些企業(yè)需要要進(jìn)行匯算清清繳？“匯算清繳””是企業(yè)所得得稅征管工作作中的專門術(shù)術(shù)語。因?yàn)槠笃髽I(yè)所得稅是以一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度為一個(gè)個(gè)納稅周期的的，而在年度度之內(nèi)是以預(yù)預(yù)繳的形式申報(bào)納稅的的。其中就會(huì)會(huì)與實(shí)際應(yīng)當(dāng)當(dāng)繳納的稅款款產(chǎn)生一定的的差異，這個(gè)差異要進(jìn)進(jìn)行全年匯總總清理后，才才能確定，而而匯總清理的的過程，在稅收征管上上就稱之為““匯算清繳””。

匯算算清繳的過程程，實(shí)際上是是將年終財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)算的結(jié)果果，按稅收方方面的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整整和整理，向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅稅申報(bào)，并經(jīng)經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查查確認(rèn)的征收收管理過程。。所要提供的的的資料應(yīng)該該是以納稅有關(guān)的納稅稅申報(bào)表（包包括自行進(jìn)行行稅收調(diào)整的的一些格式化化表格資料），以及企企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表等。。何謂匯算清繳繳？匯算清繳=匯匯算+清繳企業(yè)所得稅為為什么需要匯匯算清繳？新企業(yè)所得稅稅企業(yè)所得稅實(shí)實(shí)施條例稅收征管法企業(yè)所得稅核核定征收辦法法國稅發(fā)[2008]30號(hào)哪些企業(yè)需要要進(jìn)行匯算清清繳？實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得得率征收企業(yè)所得得稅的納稅人人，無論是否否在減稅、免免稅期間，也也無論盈利或或虧損，都應(yīng)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)規(guī)定進(jìn)行匯算算清繳。實(shí)行行核定定額征征收企業(yè)所得得稅的納稅人人，不進(jìn)行匯匯算清繳。為什么要了解解一般匯算清清繳的管理？？？？企業(yè)自身涉稅稅誤區(qū)通過關(guān)系解決決企業(yè)稅務(wù)問問題財(cái)務(wù)可以處理理好涉稅問題題請(qǐng)稅務(wù)代理就就可以解決一一切稅務(wù)問題題行政許可法實(shí)實(shí)施后企業(yè)就就沒有涉稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)納稅風(fēng)險(xiǎn)的來來源來源于稅收立立法的納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收行行政方面的納納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于客觀經(jīng)經(jīng)營環(huán)境的納納稅風(fēng)險(xiǎn)來源于納稅人人自身的納稅稅風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立立法的納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)立法基礎(chǔ)－－－公法稅法體系－－－成文法來源于稅收行行政方面的納納稅風(fēng)險(xiǎn)信息嚴(yán)重不對(duì)對(duì)稱自由裁量權(quán)約約束來源于客觀經(jīng)經(jīng)營環(huán)境的納納稅風(fēng)險(xiǎn)交易環(huán)節(jié)，銷銷售方法來源于納稅人人自身的納稅稅風(fēng)險(xiǎn)缺乏依法納稅稅專業(yè)能力（稅稅法精神把握握不?。┎划?dāng)?shù)幕I劃行行為案例2003年，，東北某機(jī)械械廠自制一臺(tái)臺(tái)搬運(yùn)車作為為生產(chǎn)用固定定資產(chǎn)使用。。該廠經(jīng)營范范圍中既沒有搬運(yùn)車車產(chǎn)品生產(chǎn)許許可，也不具具有搬運(yùn)車生生產(chǎn)的資質(zhì)，，企業(yè)在財(cái)務(wù)務(wù)核算中，通通過“在建工工程”科目對(duì)對(duì)該行車的所所有材料費(fèi)用用等作了歸集集，然后轉(zhuǎn)作作固定資產(chǎn)。。在增值稅處理理上，企業(yè)認(rèn)認(rèn)為，搬運(yùn)車車上使用的外外購材料費(fèi)用用等用于“非非應(yīng)稅項(xiàng)目””，因而其相相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅金都已作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理理。2007年初初，稅務(wù)部門門對(duì)該機(jī)械廠廠進(jìn)行了稅務(wù)務(wù)檢查。檢查查發(fā)現(xiàn)這一情情況后，稅務(wù)務(wù)部門依據(jù)《《增值稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第四條條規(guī)定，單位位或個(gè)體經(jīng)營營者將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的的行為，視同同銷售貨物，，提出了不同的的意見。稅務(wù)務(wù)部門要求企企業(yè)按視同銷銷售進(jìn)行稅務(wù)務(wù)處理，即按按同類搬運(yùn)車車的銷售價(jià)格格計(jì)算繳納增增值稅。同時(shí)時(shí)，允許搬運(yùn)運(yùn)車所使用的的材料費(fèi)用的的進(jìn)項(xiàng)稅金予予以抵扣。對(duì)于自產(chǎn)的搬搬運(yùn)車，企業(yè)業(yè)和稅務(wù)部門門都理解是用用于“非應(yīng)稅稅項(xiàng)目”，但但是稅務(wù)處理理的看法卻大大相徑庭，到到底誰對(duì)誰錯(cuò)錯(cuò)呢？解釋《增值稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第二十十條規(guī)定，非非應(yīng)稅項(xiàng)目，，是指提供非非應(yīng)稅勞務(wù)、、轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)、銷售不不動(dòng)產(chǎn)和固定定資產(chǎn)在建工工程等。由此此可知，符合合上述四個(gè)方方面的情形，，才屬于稅法法指明的非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目?！对鲋刀悤盒行袟l例》第十十條規(guī)定，用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的購進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得從從銷項(xiàng)稅額中中抵扣。企業(yè)業(yè)用外購的貨貨物用于制作作固定資產(chǎn)行行車，顯然是是用于固定資資產(chǎn)的在建工工程，符合用用于“非應(yīng)稅稅項(xiàng)目”規(guī)定定的情形之““固定資產(chǎn)在在建工程”，，因此，不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣，其其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)應(yīng)該作轉(zhuǎn)出處處理。《財(cái)政部、國國家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)〈〈東北地區(qū)擴(kuò)擴(kuò)大增值稅抵抵扣范圍若干干問題的規(guī)定定〉的通知》》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）文文件中得到反反證。該文規(guī)規(guī)定，納稅人用于自自制（含改擴(kuò)擴(kuò)建、安裝，，下同）固定定資產(chǎn)的購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按按照規(guī)定抵扣扣。從文件規(guī)定分分析，在東北北地區(qū)擴(kuò)大增增值稅抵扣范范圍之前，納納稅人用于自自制（含改擴(kuò)擴(kuò)建、安裝，，下同）固定定資產(chǎn)的購進(jìn)進(jìn)貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，是不不得從銷項(xiàng)稅稅額中抵扣的的，只能作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理理。如果依上上面稅務(wù)部門門理解，納稅稅人自制固定定資產(chǎn)視同銷銷售處理的話話，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不是不得得抵扣，而是是可以作抵扣扣處理的，這這與財(cái)稅[2004]156號(hào)文件件精神就產(chǎn)生生了矛盾。綜上所述，納納稅人自制固定資產(chǎn)不應(yīng)應(yīng)視同銷售處處理，該機(jī)械械廠自制車固固定資產(chǎn)的增增值稅處理是是正確的。納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避避與化解化解業(yè)務(wù)流程程中隱藏的納納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控導(dǎo)致納稅稅風(fēng)險(xiǎn)的重要要稅種利用納稅評(píng)估估降低納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)1.內(nèi)部管理理環(huán)節(jié)的檢查查生產(chǎn)、倉庫、、供銷、財(cái)務(wù)務(wù)上銜接是否否順暢，原始始數(shù)據(jù)和資料料能否準(zhǔn)確及及時(shí)采集和共共享。（業(yè)務(wù)流程圖）化解業(yè)務(wù)流程程中隱藏的納納稅風(fēng)險(xiǎn)采購倉庫生產(chǎn)銷售財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和資料2.業(yè)務(wù)操作作與合同符合合性檢查（貨貨、票、款、、合同一致性性，注意異常常）經(jīng)濟(jì)合同貨物收發(fā)收款付款發(fā)票開具取得客戶戶企業(yè)業(yè)3.收入與扣扣除項(xiàng)目的檢檢查□收入審核的的基本方法國國稅發(fā)[2007]10號(hào)（1）編制收收入項(xiàng)目明細(xì)細(xì)表,復(fù)核加加計(jì)正確，并并與報(bào)表、總總賬、明細(xì)賬賬及有關(guān)申報(bào)報(bào)表等核對(duì)。。（2）了解各各類合同、協(xié)協(xié)議的執(zhí)行情情況及其業(yè)務(wù)務(wù)項(xiàng)目的合理理性和經(jīng)常性性。（3）注意會(huì)會(huì)計(jì)制度與稅稅收規(guī)定在收收入確認(rèn)上的的差異。（4）注意是是否存在不計(jì)計(jì)/少計(jì)收入入的情形。3.收入與扣扣除項(xiàng)目的檢檢查□扣除項(xiàng)目審審核的基本方方法（1）獲取相相關(guān)成本費(fèi)用用明細(xì)表，復(fù)復(fù)核計(jì)算是否否正確，并與與有關(guān)的總賬賬、明細(xì)賬、、會(huì)計(jì)報(bào)表及及有關(guān)的申報(bào)報(bào)表等核對(duì)。。

（2）審核成本本費(fèi)用各明細(xì)細(xì)子目內(nèi)容的的記錄、歸集集是否正確。。

（3）對(duì)大額業(yè)業(yè)務(wù)抽查其收收支的配比性性，審核有無無少計(jì)或多計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)支出。。

（4）審核會(huì)計(jì)計(jì)處理的正確確性，注意會(huì)會(huì)計(jì)制度與稅稅收規(guī)定間在在成本費(fèi)用確確認(rèn)上的差異異。4.憑證手續(xù)續(xù)和單據(jù)附件件的完備性檢檢查理清業(yè)務(wù)流程程，從證明業(yè)業(yè)務(wù)的真實(shí)性性、合理性出出發(fā)，結(jié)合業(yè)業(yè)務(wù)常規(guī)，落落實(shí)附件是否否完備。（特特別是成本費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目）注意考察會(huì)計(jì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)流程、內(nèi)控控制度、會(huì)計(jì)計(jì)知識(shí)的熟悉悉程度。5.發(fā)票真實(shí)實(shí)性、合法性性檢查（虛開開、假發(fā)票的的識(shí)別）（1）發(fā)票本本身的合法性性（2）發(fā)票填填列的有效性性（3）發(fā)票使使用區(qū)域的有有效性（4）發(fā)票使使用時(shí)間的有有效性（5）發(fā)票內(nèi)內(nèi)容的真實(shí)性性（6）發(fā)票填填開單位的合合法性關(guān)于發(fā)票票樣樣和防偽措施施查詢的說明明本查詢系統(tǒng)旨旨在提供全國國在用發(fā)票票票樣（不包括括企業(yè)冠名發(fā)發(fā)票）、防偽偽措施和查詢?cè)兎绞降牟樵冊(cè)儭ＯM(fèi)者和和受票單位可可以通過本系系統(tǒng)了解所接接受的發(fā)票是是否屬于標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)樣式的發(fā)票票，以及該發(fā)發(fā)票相對(duì)應(yīng)的的防偽措施。。

本系系統(tǒng)不能進(jìn)行行已開具發(fā)票票內(nèi)容的查詢?cè)?，消費(fèi)者和和受票單位如如需查詢已開開具發(fā)票內(nèi)容容是否真實(shí)，，可以通過本本系統(tǒng)提供的的查詢電話或或網(wǎng)站進(jìn)行查查詢，或到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅稅大廳查詢。。全國統(tǒng)一發(fā)票票及防偽措施施說明全國統(tǒng)一發(fā)票票（票樣統(tǒng)一一，由各地省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)監(jiān)制）發(fā)票換票證稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一一發(fā)票機(jī)機(jī)動(dòng)車銷售售統(tǒng)一發(fā)票二二手車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票保保險(xiǎn)業(yè)專用發(fā)發(fā)票保保險(xiǎn)中介服務(wù)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票公公路、、內(nèi)河貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票（自開代代開）國國際貨物物運(yùn)輸代理業(yè)業(yè)專用發(fā)票國國際航航空旅客運(yùn)輸輸專用發(fā)票國國際海海運(yùn)業(yè)運(yùn)輸專專用發(fā)票國國際海運(yùn)運(yùn)業(yè)船舶代理理專用發(fā)票建建筑業(yè)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(自開代開開)鐵鐵路客運(yùn)餐車車定額發(fā)票不不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票（自開代代開）民民航運(yùn)輸輸電子客票行行程單銀銀行代收費(fèi)費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)發(fā)票報(bào)報(bào)關(guān)代理業(yè)專專用發(fā)票全國統(tǒng)一防偽偽措施：一、手寫版普普通發(fā)票發(fā)票票聯(lián)采用水印印紙印制，水水印圖案為菱菱形，中間標(biāo)標(biāo)有SW字樣樣，發(fā)票聯(lián)不不加印底紋。。

二、、部分普通發(fā)發(fā)票使用干式式復(fù)寫紙印制制。如公路、、內(nèi)河貨物運(yùn)運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票票，不動(dòng)產(chǎn)銷銷售發(fā)票、建建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票等。三三、電腦腦發(fā)票尚未采采取全國統(tǒng)一一防偽措施，，部分地區(qū)使使用帶有SW字樣的水印印紙，其他省省市使用普通通壓感紙。四四、定定額發(fā)票用紙紙暫由各省、、自治區(qū)、直直轄市和計(jì)劃劃單列市自行行確定。假發(fā)票的識(shí)別別國稅函[2004]521號(hào)第1位國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼1:國家稅務(wù)局,2:地方稅務(wù)局,0:總局。第2、3、4、5位地區(qū)代碼(地/市級(jí))以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，總局為0000。第6、7位年份代碼2008年以08表示第8位行業(yè)代碼第9、10、11、12位發(fā)票種類代碼每份發(fā)票編碼唯一,由省國地稅局自行編制納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避避與化解化解業(yè)務(wù)流程程中隱藏的納納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控導(dǎo)致納稅稅風(fēng)險(xiǎn)的重要要稅種利用納稅評(píng)估估降低納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)08年所得稅稅匯繳前的納納稅風(fēng)險(xiǎn)分析析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納納稅評(píng)估重點(diǎn)點(diǎn)分析對(duì)象

重點(diǎn)稅源戶

特殊行業(yè)的重重點(diǎn)企業(yè)

稅負(fù)異常變化化的企業(yè)

長時(shí)間零稅負(fù)負(fù)和負(fù)稅負(fù)申申報(bào)的企業(yè)

納稅信用等級(jí)級(jí)低下的企業(yè)業(yè)

日常管理中發(fā)發(fā)現(xiàn)較多問題題的企業(yè)

稅務(wù)檢查中發(fā)發(fā)現(xiàn)較多問題題的企業(yè)1.計(jì)算所得得稅稅負(fù)率□所得稅稅收負(fù)負(fù)擔(dān)率稅負(fù)率=應(yīng)應(yīng)納所得稅額額÷利潤總額額×100%.□主營業(yè)務(wù)利利潤稅負(fù)率利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納納稅額÷本期期主營業(yè)務(wù)利利潤）×100%.□所得稅貢獻(xiàn)獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率率=應(yīng)納所得稅稅額÷主營業(yè)業(yè)務(wù)收入×100%.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：所所得稅稅負(fù)合合理性檢查（國稅發(fā)[2005]43號(hào)）結(jié)合比較分析析方法分析稅稅負(fù)異常變化化本年度企業(yè)所所得稅申報(bào)表數(shù)數(shù)據(jù)上年度企業(yè)所所得稅申報(bào)表數(shù)數(shù)據(jù)本年度企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)據(jù)比較分析2.與預(yù)警值值比較，評(píng)估估稅負(fù)的高低低▽▼確定納稅評(píng)估估對(duì)象納稅評(píng)估分析析綜合運(yùn)用種類類納稅評(píng)估指標(biāo)標(biāo)，參照指標(biāo)預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)值）進(jìn)行配比分析析。納稅評(píng)估指標(biāo)標(biāo)分為通用分析指標(biāo)標(biāo)和分稅種特定分分析指標(biāo)，見《納稅稅評(píng)估管理辦辦法（試行））》（國稅發(fā)發(fā)〔2005〕43號(hào)））。預(yù)警值是對(duì)納納稅人生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情情況等各類相相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)運(yùn)用內(nèi)、外部部相關(guān)信息和和數(shù)學(xué)的方法法比較測算出出的算術(shù)平均均值或加權(quán)平平均值及其合合理變動(dòng)區(qū)間間，是評(píng)估指指標(biāo)分析的重重要參照物。偏離度疑點(diǎn)區(qū)域正常區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)值疑點(diǎn)區(qū)域差異分析納稅人當(dāng)期指標(biāo)疑點(diǎn)區(qū)域納稅人上年同期相關(guān)指標(biāo)標(biāo)行業(yè)指標(biāo)參數(shù)值納稅評(píng)估分析析分析模型1：：發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)據(jù)差額比較分析析征管數(shù)據(jù)疑點(diǎn)差額納稅評(píng)估分析析分析模型2：：納稅評(píng)估分析析分析模型3：：數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析析模型根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原原理，探索不不同行業(yè)應(yīng)征征稅款與經(jīng)濟(jì)濟(jì)變量的關(guān)系系，將前者設(shè)設(shè)為自變量，，將后者設(shè)為為因變量，測測算企業(yè)應(yīng)納納稅額，較為為復(fù)雜，具有有一定的保密密性。目前總局正在在廣州進(jìn)行試試點(diǎn)工作，已完成商業(yè)企業(yè)業(yè)建模，試點(diǎn)點(diǎn)效果良好。今年預(yù)計(jì)完完成工業(yè)企業(yè)業(yè)的建模。核實(shí)涉稅疑點(diǎn)點(diǎn)問題稅務(wù)函告：指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估估分析發(fā)現(xiàn)存存在涉稅疑點(diǎn)點(diǎn)或問題的納納稅人，通過過信函等方式式告知，要求求其進(jìn)行自查查并做出解釋釋說明，提示示其依法正確確履行納稅義義務(wù)、扣繳義義務(wù)的工作方方法?！抖悇?wù)函告》》稅務(wù)約談：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)經(jīng)納稅評(píng)估分分析發(fā)現(xiàn)存在在涉稅疑點(diǎn)或或問題的納稅稅人，通過約約請(qǐng)其進(jìn)行陳陳述說明或補(bǔ)補(bǔ)充舉證，做做出定性、定定量判斷，并并采取進(jìn)一步步征管措施的的工作方法。?！抖悇?wù)約談通通知書》、《納稅情況報(bào)報(bào)告表》核實(shí)涉稅疑點(diǎn)點(diǎn)問題稅務(wù)約談的對(duì)對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員員。因評(píng)估工作需需要，必須約約談企業(yè)其他他相關(guān)人員的的，應(yīng)經(jīng)稅源源管理部門批批準(zhǔn)并通過企企業(yè)財(cái)務(wù)部門門進(jìn)行安排。。納稅人因特殊殊困難不能按按時(shí)接受稅務(wù)務(wù)約談的，可可向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)說明情況，，經(jīng)批準(zhǔn)后延延期進(jìn)行。納稅人可以委委托具有執(zhí)業(yè)業(yè)資格的稅務(wù)代代理人人進(jìn)行稅稅務(wù)約約談。。稅務(wù)務(wù)代理理人代代表納納稅人人進(jìn)行行稅務(wù)務(wù)約談?wù)剷r(shí)，，應(yīng)向向稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提交交納稅稅人委托代代理合合法證證明。。核實(shí)涉涉稅疑疑點(diǎn)問問題實(shí)地調(diào)調(diào)查核核實(shí)納納稅評(píng)評(píng)估情情況：：指稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)通通過到到納稅稅人的的經(jīng)營營場所所了解情情況、、審核核帳目目憑證證等措施施，對(duì)對(duì)評(píng)估估分析析中發(fā)發(fā)現(xiàn)的的較為復(fù)復(fù)雜的的涉稅稅疑點(diǎn)點(diǎn)或問問題做出定定性、、定量量判斷斷，并并采取取進(jìn)一一步征征管措措施的的工作作方法法。通過三三種核核實(shí)手手段，，給納納稅人人提供供自查自自糾的機(jī)會(huì)會(huì)，提提供針針對(duì)性性強(qiáng)的的深層層次服服務(wù)，，解決決計(jì)算算填寫寫錯(cuò)誤誤、政政策和和程序序理解解偏差差等一一般性性涉稅稅問題題。評(píng)估結(jié)結(jié)果處處理評(píng)估結(jié)結(jié)果處處理督促納納稅人人補(bǔ)繳繳稅款款和滯滯納金金提請(qǐng)行行政處處罰移交稅稅務(wù)稽稽查提請(qǐng)非非正常常戶等等情形認(rèn)認(rèn)定提出納納稅事事項(xiàng)建議未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題題歸檔檔以北京京地稅稅評(píng)估估結(jié)果果處理理為例例：移交稅稅務(wù)稽稽查情情形存在偷偷稅嫌嫌疑的的。存在逃逃避追追繳欠欠稅嫌嫌疑的的。無正當(dāng)當(dāng)理由由拒絕絕稅務(wù)務(wù)函告告、稅稅務(wù)約約談或或?qū)嵉氐卣{(diào)查查核實(shí)實(shí)的。。對(duì)經(jīng)納納稅評(píng)評(píng)估應(yīng)應(yīng)補(bǔ)繳繳的涉涉稅款款項(xiàng)拒絕及及時(shí)足足額入入庫的的。涉嫌其其他稅稅收違違法行行為需需要立立案查查處的的。分析稅稅負(fù)變變化的的原因因所得稅負(fù)率主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入變變動(dòng)率率主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本變變動(dòng)率率三項(xiàng)期期間費(fèi)費(fèi)用變變動(dòng)率率收入/成本本/費(fèi)費(fèi)用/利潤潤配比指指標(biāo)外部稅稅務(wù)環(huán)環(huán)境對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)所得得稅匯匯算清清繳的的影響響第一外外部稅稅法的的變化化對(duì)企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳的影影響第二外外部企企業(yè)所所得稅稅征管管環(huán)境境對(duì)企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳的影影響外部稅稅務(wù)環(huán)環(huán)境對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)所得得稅匯匯算清清繳的的影響響外部稅稅法的的變化化對(duì)企企業(yè)所所得稅稅匯算算清繳繳的影影響1）了了解新新企業(yè)業(yè)所得得稅法法的主主要變變化，，重點(diǎn)點(diǎn)掌握握如下下事項(xiàng)項(xiàng)：①新稅稅法的的規(guī)定定有哪哪些？？過去去依據(jù)據(jù)舊稅稅法制制定的的文件件還有有效嗎嗎？②扣除項(xiàng)項(xiàng)目2）新企業(yè)業(yè)所得得稅征征管方方面的的變化化天一公公司屬屬于總總分結(jié)結(jié)構(gòu)，，公司司2007年總總所得得稅稅稅負(fù)為為2000萬元元，轄轄下有有三家家分公公司，，三家家分公公司的的相關(guān)關(guān)資料料如下下,假假定2008年年實(shí)際際利潤潤額較較難測測定，，根據(jù)據(jù)上年年利潤潤狀況況分期期預(yù)繳繳公司資產(chǎn)工資收入A40006008000B600075020000C30004107000公司資產(chǎn)工資收入A40006008000B600075020000C30004107000合計(jì)13000176035000總公司司1000分公司司1000A比比例＝＝0.35×（（8000／35000）＋＋0.35×（（600／／1760））＋0.3××（4000／／13000）××1000＝35％％×1000＝＝350萬萬元B同同上C同同上在計(jì)算算應(yīng)納納稅所所得額額時(shí)，，企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)處處理辦辦法與與稅收收法律律、行行政法法規(guī)的的規(guī)定定不一一致的的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依依照稅稅收法法律、、行政政法規(guī)規(guī)的規(guī)規(guī)定計(jì)計(jì)算。。（稅稅法第第二十十一條條）稅法沒沒有明明確規(guī)規(guī)定的的，遵遵循企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和和會(huì)計(jì)計(jì)制度度（不不同企企業(yè)執(zhí)執(zhí)行不不同會(huì)會(huì)計(jì)制制度，，遵從從其執(zhí)執(zhí)行的的會(huì)計(jì)計(jì)制度度）稅法優(yōu)優(yōu)先原原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。一般規(guī)規(guī)定貨幣形式非貨幣形式收入確確定不符合合規(guī)定定的銷銷售折折扣與與折讓讓銷售收收入規(guī)規(guī)定商業(yè)折折扣可可以扣扣除，，現(xiàn)金金折扣扣不能能扣除除但可可以進(jìn)進(jìn)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用銷貨退退回與與折讓讓可以以沖減減商品品銷售售收入入未按照照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生生制原原則確確認(rèn)收收入股利紅紅利：：被投投資方方作出出分配配決策策利息收收入：：實(shí)際際利率率法核核算出出時(shí)期期租金收收入：：合同同約定定應(yīng)付付租金金日期期特許權(quán)權(quán)使用用費(fèi)：：合同同約定定應(yīng)付付日期期捐贈(zèng)收收入：：實(shí)際際收到到捐贈(zèng)贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)確確認(rèn)收收入超過十十二個(gè)個(gè)月的的長期期工程程合約約第十三三條企企業(yè)業(yè)所得得稅法法第六六條所所稱企企業(yè)以以非貨貨幣形形式取取得的收收入，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照公允允價(jià)值值確定定收入入額。。前前款所所稱公公允價(jià)價(jià)值，，是指指按照照市場場價(jià)格格確定定的價(jià)價(jià)值。。第十四四條企企業(yè)業(yè)所得得稅法法第六六條第第（一一）項(xiàng)項(xiàng)所稱稱銷售售貨物物收入，，是指指企業(yè)業(yè)銷售售商品品、產(chǎn)產(chǎn)品、、原材材料、、包裝物、、低值值易耗耗品以以及其其他存存貨取取得的的收入入。條例對(duì)對(duì)非貨貨幣收收入的的說明明收入確確認(rèn)兩兩個(gè)問問題

計(jì)量確認(rèn)確定時(shí)點(diǎn)按什么原則確定?什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)？確定數(shù)量按什么原則確定?哪些需作為收入?收入核算條例對(duì)對(duì)收入入解釋釋第十四四條稅稅法第第六條條第(一)項(xiàng)所稱稱銷售貨貨物收收入,是指企企業(yè)銷銷售商商品、、產(chǎn)品品、原原材料料、包包裝物物、低低值易易耗品品以及及其他他存貨貨取得得的收收入。。(按按增值值稅暫暫行例例確定定數(shù)量量和時(shí)時(shí)點(diǎn))第十五五條稅稅法第第六條條第(二)項(xiàng)所所稱稱提提供供勞務(wù)務(wù)收收入入,是指指企企業(yè)業(yè)從從事事建建筑筑安安裝裝、、修修理理修修配配、、交交通通運(yùn)運(yùn)輸輸、、倉倉儲(chǔ)儲(chǔ)租租賃賃、、金金融融保保險(xiǎn)險(xiǎn)、、郵郵電電通通信信、、咨咨詢?cè)兘?jīng)經(jīng)紀(jì)紀(jì)、、文文化化體體育育、、科科學(xué)學(xué)研研究究、、技技術(shù)術(shù)服服務(wù)務(wù)、、教教育育培培訓(xùn)訓(xùn)、、餐餐飲飲住住宿宿、、中中介介代代理理、、衛(wèi)衛(wèi)生生保保健健、、社社區(qū)區(qū)服服務(wù)務(wù)、、旅旅游游、、娛娛樂樂、、加加工工和和其其他他勞勞務(wù)務(wù)服服務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)取取得得的的收收入入。。(按按營營業(yè)業(yè)稅稅暫暫行行確確定定數(shù)數(shù)量量和和時(shí)時(shí)點(diǎn)點(diǎn))納稅稅時(shí)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)的的界界定定第十十六六條條企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第六六條條第第（（三三））項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱轉(zhuǎn)讓讓財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收收入入，是是指指企企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、生生物物資資產(chǎn)產(chǎn)、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)、、股股權(quán)權(quán)、、債債權(quán)權(quán)等等財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)取取得得的的收收入入。。第十十七七條條企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第六六條條第第（（四四））項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱股息息、、紅紅利利等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，是是指指企企業(yè)業(yè)因因權(quán)權(quán)益益性性投投資資從從被被投投資資方方取取得得的的收收入入。。股息息、、紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資收收益益，，除除國國務(wù)務(wù)院院財(cái)財(cái)政政、、稅稅務(wù)務(wù)主主管管部部門門另另有有規(guī)規(guī)定定外外，，按按照照被被投投資資方方作作出出利利潤潤分分配配決決定定時(shí)時(shí)間間確確認(rèn)認(rèn)收收入入的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。。納稅稅時(shí)時(shí)點(diǎn)點(diǎn)界界定定第十十八八條條企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第六六條條第第（（五五））項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱利息息收收入入，，是指指企企業(yè)業(yè)將將資資金金提提供供他他人人使使用用但但不不構(gòu)構(gòu)成成權(quán)權(quán)益益性性投投資資，，或或者者因因他他人人占占用用本本企企業(yè)業(yè)資資金金取取得得的的收收入入，，包包括括存存款款利利息息、、貸貸款款利利息息、、債債券券利利息息、、欠欠款款利利息息等等收收入入。。第十十九九條條企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第六六條條第第（（六六））項(xiàng)項(xiàng)所所稱稱租金金收收入入，是是指指企企業(yè)業(yè)提提供供固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、包包裝裝物物或或者者其其他他資資產(chǎn)產(chǎn)的的使使用用權(quán)權(quán)取取得得的的收收入入。。租金收入入，按照照合同約約定的承承租人應(yīng)應(yīng)付租金金的日期期確認(rèn)收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。第二十條條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（七））項(xiàng)所稱稱特許權(quán)使使用費(fèi)收收入，是指企企業(yè)提供供專利權(quán)權(quán)、非專專利技術(shù)術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著著作權(quán)以以及其他他特許權(quán)權(quán)的使用用權(quán)取得得的收入入。特許權(quán)使使用費(fèi)收收入，按按照合同同約定的的特許權(quán)權(quán)使用人人應(yīng)付特特許權(quán)使使用費(fèi)的的日期確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。納稅時(shí)點(diǎn)點(diǎn)界定第二十一一條企業(yè)所得得稅法第第六條第第（八））項(xiàng)所稱稱接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入，是指企企業(yè)接受受的來自自其他企企業(yè)、組組織或者者個(gè)人無無償給予予的貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)、非貨貨幣性資資產(chǎn)接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入,應(yīng)當(dāng)在實(shí)實(shí)際收到到捐贈(zèng)資資產(chǎn)時(shí)確確認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)。。其它收入入第二十二二條企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（九））項(xiàng)所稱稱其他收入入，是指企企業(yè)取得得的除企企業(yè)所得得稅法第第六條第第（一））項(xiàng)至第第（八））項(xiàng)規(guī)定定的收入入外的其其他收入入，包括括企業(yè)資資產(chǎn)溢余余收入、、逾期未未退包裝裝物押金金收入、、確實(shí)無無法償付付的應(yīng)付付款項(xiàng)、、已作壞壞賬損失失處理后后又收回回的應(yīng)收收款項(xiàng)、、債務(wù)重重組收入入、補(bǔ)貼貼收入、、違約金金收入、、匯兌收收益等。。分期確認(rèn)認(rèn)收入條例第二二十三條條企業(yè)業(yè)的下列列生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)可以分分期確認(rèn)認(rèn)收入的的實(shí)現(xiàn)：：（一）以以分期收收款方式式銷售貨貨物的，，按照合合同約定定的收款款日期確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；（二）企企業(yè)受托托加工制制造大型型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船船舶、飛飛機(jī)，以以及從事事建筑、、安裝、、裝配工工程業(yè)務(wù)務(wù)或者提提供其他他勞務(wù)等等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超超過12個(gè)月的的，按照照納稅年年度內(nèi)完完工進(jìn)度度或者完完成的工工作量確確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。條例對(duì)稅稅法第三三條第三三款所得得優(yōu)惠條例第九九十一條條非居民企企業(yè)取得得企業(yè)所所得稅法法第二十七七條第（（五）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的的所得，，減按10%的的稅率征征收企業(yè)業(yè)所得稅稅。下列所得得可以免免征企業(yè)業(yè)所得稅稅：（一）外外國政府府向中國國政府提提供貸款款取得的利息息所得；；（二）國國際金融融組織向向中國政政府和居居民企業(yè)提供供優(yōu)惠貸貸款取得得的利息息所得；；（三）經(jīng)經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)的的其他所所得。原外商投投資企業(yè)業(yè)和外國國企業(yè)所所得稅法法第十九條條：對(duì)下列所所得，免免征、減減征所得得稅:(一)外外國投資資者從外外商投資資企業(yè)取取得的利利潤，免免征所得得稅；(二)國國際金融融組織貸貸款給中中國政府府和中國國國家銀銀行的利利息所得得，免征征所得稅稅；(三)外外國銀行行按照優(yōu)優(yōu)惠利率率貸款給給中國國國家銀行行的利息息所得，，免征所所得稅；；(四)為為科學(xué)研研究、開開發(fā)能源源、發(fā)展展交通事事業(yè)、農(nóng)農(nóng)林牧業(yè)業(yè)生產(chǎn)以以及開發(fā)發(fā)重要技技術(shù)提供供專有技技術(shù)所取取得的特特許權(quán)使使用費(fèi)，，經(jīng)國務(wù)務(wù)院稅務(wù)務(wù)主管部部門批準(zhǔn)準(zhǔn)，可以以減按百百分之十十的稅率率征收所所得稅，，其中技技術(shù)先進(jìn)進(jìn)或者條條件優(yōu)惠惠的，可可以免征征所得稅稅。四、關(guān)于于外國投投資者從從外商投投資企業(yè)業(yè)取得利利潤的優(yōu)優(yōu)惠政策策2008年1月月1日之之前外商商投資企企業(yè)形成成的累積積未分配配利潤，，在2008年年以后分分配給外外國投資資者的，，免征企企業(yè)所得得稅；2008年及以以后年度度外商投投資企業(yè)業(yè)新增利利潤分配配給外國國投資者者的，依依法繳納納企業(yè)所所得稅。。利潤分配配適用稅稅率國稅函〔〔2008〕112號(hào)號(hào):國家家稅務(wù)總總局關(guān)于于下發(fā)協(xié)協(xié)定股息稅率率情況一一覽表的通知根據(jù)《中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法》及其其實(shí)施條條例的規(guī)規(guī)定，2008年1月月1日起起，非居居民企業(yè)業(yè)從我國國居民企企業(yè)獲得得的股息息將按照照10%的稅率率征收預(yù)預(yù)提所得得稅，但但是，我我國政府府同外國國政府訂訂立的關(guān)關(guān)于對(duì)所所得避免免雙重征征稅和防防止偷漏漏稅的協(xié)協(xié)定以及及內(nèi)地與與香港、、澳門間間的稅收收安排（（以下統(tǒng)統(tǒng)稱“協(xié)協(xié)定”）），與國國內(nèi)稅法法有不同同規(guī)定的的，依照照協(xié)定的的規(guī)定辦辦理。關(guān)于利息息、特許許權(quán)使用用費(fèi)過渡渡關(guān)于外國國企業(yè)從從我國取取得的利利息、特特許權(quán)使使用費(fèi)等等所得免免征企業(yè)業(yè)所得稅稅的處理理：外國企業(yè)業(yè)向我國國轉(zhuǎn)讓專專有技術(shù)術(shù)或提供供貸款等等取得所所得，凡凡上述事事項(xiàng)所涉涉及的合合同是在在2007年底底以前簽簽訂，且且符合《《中華人人民共和和國外商商投資企企業(yè)和外外國企業(yè)業(yè)所得稅稅法》規(guī)規(guī)定免稅稅條件，，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)給予予免稅的的，在合合同有效效期內(nèi)可可繼續(xù)給給予免稅稅，但不不包括延延期、補(bǔ)補(bǔ)充合同同或擴(kuò)大大的條款款。各主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)做好合合同執(zhí)行行跟蹤管管理工作作，及時(shí)時(shí)開具完完稅證明明。經(jīng)營所得得與資本本利得如某企業(yè)業(yè)經(jīng)營產(chǎn)產(chǎn)生虧損損，而資資本利得得（財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得）產(chǎn)產(chǎn)生利潤潤，可否否用財(cái)產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得彌補(bǔ)補(bǔ)虧損后后納稅？？如某企業(yè)業(yè)經(jīng)營產(chǎn)產(chǎn)生利潤潤，而股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓產(chǎn)生損損失（財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓損失）），可否否用經(jīng)營營利潤來來彌補(bǔ)股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓損失？？國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好好2007年匯匯算清繳繳工作的的通知關(guān)于匯兌兌損益處處理企業(yè)外幣幣貨幣性性項(xiàng)目因因匯率變變動(dòng)導(dǎo)致致的計(jì)入入當(dāng)期損損益的匯匯率差額額部分，，相當(dāng)于于公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)，按照照《財(cái)政政部國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于執(zhí)行行〈企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則〉有有關(guān)企業(yè)業(yè)所得稅稅政策問問題的通通知》（（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條條規(guī)定執(zhí)執(zhí)行，在在未實(shí)際際處置或或結(jié)算時(shí)時(shí)不計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所所得額。。在實(shí)際際處置或或結(jié)算時(shí)時(shí)，處置置或結(jié)算算取得的的價(jià)款扣扣除其歷歷史成本本后的差差額，計(jì)計(jì)入處置置或結(jié)算算期間的的應(yīng)納稅稅所得額額。新稅法下下：匯兌兌損失未未實(shí)現(xiàn)可可以按稅稅前扣除除。損失與收收益的不不對(duì)稱性性條例對(duì)匯匯兌損益益的界定定第四十四四條企業(yè)在外外幣交易易中產(chǎn)生生的匯兌兌損失,以及納稅稅年度終終了將人人民幣以以外的貨貨幣性資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債按期期末即期期匯率折折算為人人民幣產(chǎn)產(chǎn)生的匯匯兌損失失,除已計(jì)入入資產(chǎn)成成本及與與向所有有者進(jìn)行行利潤分分配相關(guān)關(guān)的部分分外,準(zhǔn)予扣除除。推論：財(cái)財(cái)稅[2007]80號(hào)企業(yè)以公公允價(jià)值值計(jì)量的的金融資資產(chǎn)、金金融負(fù)債債以及投投資性房房地產(chǎn)等等，持有有期間公公允價(jià)值值的變動(dòng)動(dòng)不計(jì)入入應(yīng)納稅稅所得額額，在實(shí)實(shí)際處置置或結(jié)算算時(shí)，處處置取得得的價(jià)款款扣除其其歷史成成本后的的差額應(yīng)應(yīng)計(jì)入處處置或結(jié)結(jié)算期間間的應(yīng)納納稅所得得額。推論1：：股票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得在未處處置前不不用納稅稅，但是是處置后后減去成成本后繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。推論2：：企業(yè)持持有房地地產(chǎn)在價(jià)價(jià)格上漲漲后可以以按公允允價(jià)置調(diào)調(diào)整，但但不用繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅，而在在處置時(shí)時(shí)繳納企企業(yè)所得得稅。改原來資資本利得得未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)納稅為為已實(shí)現(xiàn)現(xiàn)才納稅稅。如何避免免三項(xiàng)所所得納稅稅？三項(xiàng)所得得是指國國稅發(fā)[2003]45號(hào)文文規(guī)定：：非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)投資所所得；債債務(wù)重組組所得；；捐贈(zèng)所所得?；I劃分析析：1、非貨貨幣性資資產(chǎn)投資資應(yīng)當(dāng)盡盡量以個(gè)個(gè)人名義義投資，，以法人人名義投投資，則則在評(píng)估估時(shí)盡量量按原值值投資，，不要出出現(xiàn)評(píng)估估增值；；2、債務(wù)務(wù)重組：：某公司司董事長長免除關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)債務(wù)3、捐贈(zèng)贈(zèng)所得：：視同銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)處理。。企業(yè)所得得稅視同同銷售條例第二二十四條條采取產(chǎn)品品分成方方式取得得收入的的，按照照企業(yè)分分得產(chǎn)品品的時(shí)間間確認(rèn)收收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)，其其收入額額按照產(chǎn)產(chǎn)品的公公允價(jià)值值確定。。條例第第二十十五條條企企業(yè)業(yè)發(fā)生生非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)交換換，以以及將將貨物物、財(cái)財(cái)產(chǎn)、、勞務(wù)務(wù)用于于捐贈(zèng)贈(zèng)、償償債、、贊助助、集集資、、廣告告、樣樣品、、職工工福利利和利利潤分分配等等用途途的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)視同同銷售售貨物物、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)和和提供供勞務(wù)務(wù)，但但國務(wù)務(wù)院財(cái)財(cái)政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門門另有有規(guī)定定的除除外。。原企業(yè)業(yè)所得得稅的的視同同銷售售企業(yè)將將自己己生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品用用于在在建工工程，，管理理部門門，非非生產(chǎn)產(chǎn)性機(jī)機(jī)構(gòu)、、捐贈(zèng)贈(zèng)、贊贊助、、集資資、廣廣告、、樣品品、職職工福福利獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等等方面面時(shí)，，應(yīng)視視同對(duì)對(duì)外銷銷售處處理。。其產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售價(jià)格格，應(yīng)應(yīng)參照照同期期同類類產(chǎn)品品的市市場銷銷售價(jià)價(jià)格；；沒有有參照照價(jià)格格的，，應(yīng)按按成本本加合合理利利潤的的方法法組成成計(jì)稅稅價(jià)格格。（（財(cái)政政部國國家家稅務(wù)務(wù)總局局《關(guān)關(guān)于企企業(yè)所所得稅稅幾個(gè)個(gè)具體體問題題的通通知》》財(cái)稅字字［1996］］079號(hào)號(hào)）增值稅稅與企企業(yè)所所得稅稅視同同銷售售對(duì)比比企業(yè)所所得稅稅產(chǎn)品分分成非貨幣幣性資資產(chǎn)交交換捐贈(zèng)、、償債債贊助、、集資資廣告、、樣品品職工福福利利潤分分配增值稅稅非應(yīng)稅稅項(xiàng)目目（在在建工工程管管理部部門、、非生生產(chǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)等等）捐贈(zèng)投資分配集體福福利個(gè)人消消費(fèi)關(guān)于企企業(yè)處處置資資產(chǎn)所所得稅稅處理理問題題的通通知（（國稅稅函〔〔2008〕828號(hào)））根據(jù)《《中華華人民民共和和國企企業(yè)所所得稅稅法實(shí)實(shí)施條條例》》第二二十五五條規(guī)規(guī)定，，現(xiàn)就就企業(yè)業(yè)處置置資產(chǎn)產(chǎn)的所所得稅稅處理理問題題通知知如下下：一、企企業(yè)發(fā)發(fā)生下下列情情形的的處置置資產(chǎn)產(chǎn)，除除將資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至至境外外以外外，由由于資資產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)屬在在形式式和實(shí)實(shí)質(zhì)上上均不不發(fā)生生改變變，可可作為為內(nèi)部部處置置資產(chǎn)產(chǎn)，不不視同同銷售售確認(rèn)認(rèn)收入入，相相關(guān)資資產(chǎn)的的計(jì)稅稅基礎(chǔ)礎(chǔ)延續(xù)續(xù)計(jì)算算。（（1）將將資產(chǎn)產(chǎn)用于于生產(chǎn)產(chǎn)、制制造、、加工工另一一產(chǎn)品品；（（2）改改變資資產(chǎn)形形狀、、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性性能；；（（3））改變變資產(chǎn)產(chǎn)用途途（如如，自自建商商品房房轉(zhuǎn)為為自用用或經(jīng)經(jīng)營））；（（4）將將資產(chǎn)產(chǎn)在總總機(jī)構(gòu)構(gòu)及其其分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間間轉(zhuǎn)移移；（（5）上上述兩兩種或或兩種種以上上情形形的混混合；；（（6））其他他不改改變資資產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)屬的的用途途。二、企企業(yè)將將資產(chǎn)產(chǎn)移送送他人人的下下列情情形，，因資資產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)屬已已發(fā)生生改變變而不不屬于于內(nèi)部部處置置資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)規(guī)定視視同銷銷售確確定收收入。。（（一））用于于市場場推廣廣或銷銷售；；（（二））用于于交際際應(yīng)酬酬；（（三三）用用于職職工獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)或或福利利；（（四四）用用于股股息分分配；；（（五））用于于對(duì)外外捐贈(zèng)贈(zèng)；（（六六）其其他改改變資資產(chǎn)所所有權(quán)權(quán)屬的的用途途。三、企業(yè)發(fā)發(fā)生本通知知第二條規(guī)規(guī)定情形時(shí)時(shí)，屬于企企業(yè)自制的的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)同同類資產(chǎn)同同期對(duì)外銷銷售價(jià)格確確定銷售收收入；屬于于外購的資資產(chǎn)，可按按購入時(shí)的的價(jià)格確定定銷售收入入。四、本通知知自2008年1月月1日起執(zhí)執(zhí)行。對(duì)2008年年1月1日日以前發(fā)生生的處置資資產(chǎn)，2008年1月1日以以后尚未進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處處理的，按按本通知規(guī)規(guī)定執(zhí)行。。各項(xiàng)扣除新稅法第八條企企業(yè)實(shí)際發(fā)生的的與取得收收入有關(guān)的、合理的支出，包括括成本、費(fèi)用用、稅金、損失和其其他支出，，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除。暫行條例第第六條計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)準(zhǔn)予扣除除的項(xiàng)目，，是指與納納稅人取得得收入有關(guān)關(guān)的成本、、費(fèi)用和損損失。(一)納稅人在在生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營期間，，向金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款的的利息支出出，按照實(shí)實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)扣除；向向非金融機(jī)機(jī)構(gòu)借款的的利息支出出，不高于于按照金融融機(jī)構(gòu)同類類、同期貸貸款利率計(jì)計(jì)算的數(shù)額額以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予予扣除。(二)納稅人支支付給職工工的工資，，按照計(jì)稅稅工資扣除除。計(jì)稅工工資的具體體標(biāo)準(zhǔn)，在在財(cái)政部規(guī)規(guī)定的范圍圍內(nèi)，由省省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市人民政府府規(guī)定，報(bào)報(bào)財(cái)政部備備案。(三)納納稅人的職職工工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、職工工福利費(fèi)、、職工教育育經(jīng)費(fèi)，分分別按照計(jì)計(jì)稅工資總總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣扣除。關(guān)于利息扣扣除財(cái)稅〔〔2008〕121號(hào)一、在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，，企業(yè)實(shí)際際支付給關(guān)關(guān)聯(lián)方的利利息支出，，不超過以以下規(guī)定比比例和稅法法及其實(shí)施施條例有關(guān)關(guān)規(guī)定計(jì)算算的部分，，準(zhǔn)予扣除除，超過的的部分不得得在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期和以后后年度扣除除。企企業(yè)實(shí)際際支付給關(guān)關(guān)聯(lián)方的利利息支出，，除符合本本通知第二二條規(guī)定外外，其接受受關(guān)聯(lián)方債債權(quán)性投資資與其權(quán)益益性投資比比例為：（（一一）金融企企業(yè)，為5：1；（（二二）其他企企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如如果能夠按按照稅法及及其實(shí)施條條例的有關(guān)關(guān)規(guī)定提供供相關(guān)資料料，并證明明相關(guān)交易易活動(dòng)符合合獨(dú)立交易易原則的；；或者該企企業(yè)的實(shí)際際稅負(fù)不高高于境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方的，，其實(shí)際支支付給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的的利息支出出，在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。。三、企業(yè)同同時(shí)從事金金融業(yè)務(wù)和和非金融業(yè)業(yè)務(wù)，其實(shí)實(shí)際支付給給關(guān)聯(lián)方的的利息支出出，應(yīng)按照照合理方法法分開計(jì)算算；沒有按按照合理方方法分開計(jì)計(jì)算的，一一律按本通通知第一條條有關(guān)其他他企業(yè)的比比例計(jì)算準(zhǔn)準(zhǔn)予稅前扣扣除的利息息支出。四、企業(yè)自自關(guān)聯(lián)方取取得的不符符合規(guī)定的的利息收入入應(yīng)按照有有關(guān)規(guī)定繳繳納企業(yè)所所得稅。工資薪金的的解釋條例第三十十四條企業(yè)發(fā)生的的合理的工工資薪金，，準(zhǔn)予扣除除。前款所稱工工資薪金，，是指企業(yè)業(yè)每一納稅稅年度支付付給在本企企業(yè)任職或或者受雇的的員工的所所有現(xiàn)金或或者非現(xiàn)金金形式的勞勞動(dòng)報(bào)酬，，包括基本本工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津貼貼、補(bǔ)貼、、年終加薪薪、加班工工資，以及及與任職或或者受雇有有關(guān)的其他他支出。合理性判斷斷將有可能出出臺(tái)工資支支出稅前扣扣除管理辦辦法，合理理性判斷從從兩個(gè)方面面：一是雇員實(shí)實(shí)際提供了了服務(wù)；二是報(bào)酬總總額在數(shù)量量上是合理理的。實(shí)際際操作中主主要考慮雇雇員的職責(zé)責(zé)、過去的的報(bào)酬情況況，以及雇雇員的業(yè)務(wù)務(wù)量和復(fù)雜雜程度等相相關(guān)因素。。同時(shí)，還還要考慮當(dāng)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)業(yè)職工平均均工資水平平。關(guān)于職工福福利費(fèi)《企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則》第四十三條條和四十四四條是關(guān)于于職工社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)和住住房公積金金、職工教教育經(jīng)費(fèi)、、工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)。沒有直直接提到職職工福利費(fèi)費(fèi)。財(cái)政部企業(yè)業(yè)司下發(fā)了了關(guān)于實(shí)施施企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則的有有關(guān)問題的的通知（財(cái)企[2007]48號(hào)）明確規(guī)定定：從2007年1月1日開開始，所有有的企業(yè)都都不再執(zhí)行行按工資總總額14%提取職工工福利費(fèi)。。原來已經(jīng)經(jīng)結(jié)余的可可以繼續(xù)使使用完為止止。但上市市公司應(yīng)付付福利費(fèi)赤赤字，增加加當(dāng)期管理理費(fèi)用，結(jié)結(jié)余的話減減少當(dāng)期管管理費(fèi)用。。將來改為為按實(shí)列支支職工福利利費(fèi)，不再再是計(jì)提列列支。國稅函[2008]264號(hào)號(hào)2007年年度的企業(yè)業(yè)職工福利利費(fèi)，仍按按計(jì)稅工資資總額的14%計(jì)算算扣除，未未實(shí)際使用用的部分，，應(yīng)累計(jì)計(jì)計(jì)入職工福福利費(fèi)余額額。2008年年及以后年年度發(fā)生的的職工福利利費(fèi)，應(yīng)先先沖減以前前年度累計(jì)計(jì)計(jì)提但尚尚未實(shí)際使使用的職工工福利費(fèi)余余額，不足足部分按新新企業(yè)所得得稅法規(guī)定定扣除。企企業(yè)以前年年度累計(jì)計(jì)計(jì)提但尚未未實(shí)際使用用的職工福福利費(fèi)余額額已在稅前前扣除，屬屬于職工權(quán)權(quán)益，如果果改變用途途的，應(yīng)調(diào)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。條例對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)界界定條例第四十十三條企企業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)支支出，按照照發(fā)生額的的60%扣扣除，但最最高不得超超過當(dāng)年銷銷售（營業(yè)業(yè)）收入的的5‰。兄弟真是海量!再來一瓶!條例對(duì)廣告告支出界定定條例第四十十四條企企業(yè)發(fā)生的的符合條件件的廣告費(fèi)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)支出出，除國務(wù)務(wù)院財(cái)政、、稅務(wù)主管管部門另有有規(guī)定外，，不超過當(dāng)當(dāng)年銷售（（營業(yè)）收收入15%的部分，，準(zhǔn)予扣除除；超過部部分，準(zhǔn)予予在以后納納稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。。提取專項(xiàng)資資金條例第四十十五條企業(yè)按照法法律、行政政法規(guī)有關(guān)關(guān)規(guī)定提取取的用于環(huán)環(huán)境保護(hù)、、生態(tài)恢復(fù)復(fù)等專項(xiàng)資資金，準(zhǔn)予予扣除。上上述專項(xiàng)資資金提取以以后改變用用途的，不不得扣除。。企業(yè)間管理理、勞務(wù)支支出條例第四十九條條企業(yè)之間支支付的管理理費(fèi)、企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間支支付的租金金和特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)，，以及非銀銀行企業(yè)內(nèi)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)之間支付付的利息，，不得扣除除。原國家稅務(wù)務(wù)總局1996年印印發(fā)《總機(jī)機(jī)構(gòu)提取管管理費(fèi)稅前前扣除審批批辦法》（（國稅發(fā)[1996]177號(hào)號(hào)）一、母公司司為其子公公司（以下下簡稱子公公司）提供供各種服務(wù)務(wù)而發(fā)生的的費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)按照獨(dú)立立企業(yè)之間間公平交易易原則確定定服務(wù)的價(jià)價(jià)格，作為為企業(yè)正常常的勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行稅稅務(wù)處理。。母母子公司未未按照獨(dú)立立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往往來收取價(jià)價(jià)款的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有有權(quán)予以調(diào)調(diào)整。二、母公司司向其子公公司提供各各項(xiàng)服務(wù)，，雙方應(yīng)簽簽訂服務(wù)合合同或協(xié)議議，明確規(guī)規(guī)定提供服服務(wù)的內(nèi)容容、收費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及金額額等，凡按按上述合同同或協(xié)議規(guī)規(guī)定所發(fā)生生的服務(wù)費(fèi)費(fèi)，母公司司應(yīng)作為營營業(yè)收入申申報(bào)納稅；；子公司作作為成本費(fèi)費(fèi)用在稅前前扣除。國稅發(fā)〔2008〕〕86號(hào)國稅發(fā)〔2008〕〕86號(hào)三、母公司司向其多個(gè)個(gè)子公司提提供同類項(xiàng)項(xiàng)服務(wù)，其其收取的服服務(wù)費(fèi)可以以采取分項(xiàng)項(xiàng)簽訂合同同或協(xié)議收收?。灰部煽梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)協(xié)議的方式式，即，由由母公司與與各子公司司簽訂服務(wù)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)倲偤贤騾f(xié)協(xié)議，以母母公司為其其子公司提提供服務(wù)所所發(fā)生的實(shí)實(shí)際費(fèi)用并并附加一定定比例利潤潤作為向子子公司收取取的總服務(wù)務(wù)費(fèi)，在各各服務(wù)受益益子公司（（包括盈利利企業(yè)、虧虧損企業(yè)和和享受減免免稅企業(yè)））之間按《《中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法》第四四十一條第第二款規(guī)定定合理分?jǐn)倲?。四、母公司司以管理費(fèi)費(fèi)形式向子子公司提取取費(fèi)用，子子公司因此此支付給母母公司的管管理費(fèi)，不不得在稅前前扣除五、子公司司申報(bào)稅前前扣除向母母公司支付付的服務(wù)費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提供供與母公司司簽訂的服服務(wù)合同或或者協(xié)議等等與稅前扣扣除該項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用相關(guān)的的材料。不不能提供相相關(guān)材料的的，支付的的服務(wù)費(fèi)用用不得稅前前扣除。各項(xiàng)扣除新稅法第九條企企業(yè)發(fā)生的的公益性捐捐贈(zèng)支出，，在年度利利潤總額12%以內(nèi)內(nèi)的部分，，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除。暫行條例第六條(四)納稅稅人用于公公益、救濟(jì)濟(jì)性的捐贈(zèng)贈(zèng)，在年度度應(yīng)納稅所所得額3%以內(nèi)的部部分，準(zhǔn)予予扣除。資產(chǎn)的稅務(wù)務(wù)處理?xiàng)l例第五十十六條企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，包包括固定資資產(chǎn)、生物物資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、、長期待攤攤費(fèi)用、投投資資產(chǎn)、、存貨等，，以歷史成成本為計(jì)稅稅基礎(chǔ)。前款所稱歷歷史成本，，是指企業(yè)業(yè)取得該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)實(shí)際發(fā)生的的支出。企業(yè)持有各各項(xiàng)資產(chǎn)期期間產(chǎn)生資資產(chǎn)增值或或者減值，，除國務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門規(guī)定可可以確認(rèn)損損益外，不不得調(diào)整該該資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。。固定資產(chǎn)界界定條例第五十十七條企業(yè)所得稅稅法第十一一條所稱固固定資產(chǎn)，，是指企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)、出出租或者經(jīng)經(jīng)營管理而而持有的、、使用時(shí)間間超過12個(gè)月的非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，包括房房屋、建筑筑物、機(jī)器器、機(jī)械、、運(yùn)輸工具具以及其他他與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)有有關(guān)的設(shè)備備、器具、、工具等。。內(nèi)資暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第二十九條條納稅人的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，是