采購(gòu)中發(fā)票取得的風(fēng)險(xiǎn)管控

采購(gòu)中發(fā)票取得的風(fēng)險(xiǎn)管控1.避免在簽訂合同時(shí)出現(xiàn)“全部支付完畢后，銷售方一次性開具發(fā)票”。稅總發(fā)【2013】20號(hào)：查賬比查票、查案必查票、查稅必查票、查票必查稅。——改為“根據(jù)購(gòu)貨方支付貨款的情況，供貨方一次性或分次開具發(fā)票”。2.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，由于其不能提供增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票或降低價(jià)格3.發(fā)票的抬頭國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)：發(fā)票的抬頭必須是付款單位的全稱。4.發(fā)票的印章只能取得加蓋了“發(fā)票專用章”的發(fā)票，加蓋其他任何章均無效。5.發(fā)票開具貨物或勞務(wù)的名稱國(guó)稅函【2003】230號(hào)：企業(yè)取得的發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務(wù)的名稱，如果開具大類貨物或勞務(wù)的名稱，必須附銷售單位開具的銷售清單，否則不得扣除。6.發(fā)票的開具日期國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：（1）2012年度發(fā)生的成本費(fèi)用，在年底前沒有取得發(fā)票的，只要在2013年5月底前取得發(fā)票，2012年度匯算清繳時(shí)不需要調(diào)整。（2）但如果在2013年6月1日后取得發(fā)票，2012年度匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，5年內(nèi)重新取得發(fā)票的，將2012年度多交的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整注意：假設(shè)2014年3月份取得發(fā)票。一季度預(yù)繳所得稅時(shí)，允許將多交的所得稅在一季度預(yù)繳報(bào)表的第16行減除。但必須縣府稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，說明原因。借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)同時(shí)補(bǔ)提2012年度的公積金和公益金。7.采購(gòu)中要求供應(yīng)商多開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控【在線提問】要求供應(yīng)商多開增值稅發(fā)票是偷稅行為嗎？也就是說我們實(shí)際付款10萬，要求供應(yīng)商開成12萬，他們也答應(yīng)，但是財(cái)務(wù)上賬就擺不平，只能走現(xiàn)金。這樣的做法是否違法？公司和會(huì)計(jì)分別有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)？借：原材料12貸：銀行存款10應(yīng)付帳款——？2存在問題：借：應(yīng)付帳款2貸：現(xiàn)金2附：宏達(dá)公司的收款收據(jù)。刑法第205條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。8.“對(duì)開發(fā)票”的風(fēng)險(xiǎn)管控【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)，但乙企業(yè)因未在180日內(nèi)認(rèn)證，不能抵扣。經(jīng)咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，事務(wù)所建議，將這部分貨物返銷給甲企業(yè)，向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，再與甲企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同購(gòu)回，讓甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè)。是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？1.多交印花稅2.新增加了一筆銷售收入，會(huì)造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等扣除限額的計(jì)算基數(shù)擴(kuò)大。現(xiàn)金流、貨物流、運(yùn)費(fèi)流《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）因理列舉的客觀原因造成專用發(fā)票沒有在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證的，可以層層上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核后準(zhǔn)予抵扣。客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9.采購(gòu)中票款不一致的風(fēng)險(xiǎn)管控【思考】A公司的銷售客戶為B公司，A公司的原材料供應(yīng)商為C公司上月A公司與B公司發(fā)生的銷貨款為90萬元，B公司將其中的45萬元直接匯至C公司，做為A公司采購(gòu)原材料款，C公司將原材料發(fā)票直接開給A公司。該業(yè)務(wù)是真實(shí)的開具的增值稅數(shù)量金額相符這樣操作稅務(wù)上會(huì)視為“票款不一致”嗎？財(cái)稅字【1995】192號(hào)：款項(xiàng)的支付對(duì)象應(yīng)當(dāng)與發(fā)票的開具單位是一致。10.采購(gòu)中虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控【思考】某生產(chǎn)企業(yè)辦公室領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的簽字筆等作為辦公用品使用，成本價(jià)8000元，同類貨物的平均價(jià)格10000元（不含稅）。借：管理費(fèi)用——辦公用品8000貸：庫(kù)存商品8000附：該企業(yè)自己開具的普通發(fā)票，注明上述貨物的名稱及金額8000元。：?jiǎn)?：上述行為是否視同銷售繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條：將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)、在建工程等。本企業(yè)的辦公用品等不屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)管理部門使用，不需要視同銷售繳納增值稅。問2：上述行為是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？國(guó)稅函【2008】828號(hào)：企業(yè)將資產(chǎn)用于本企業(yè)使用，只要資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。問3：上述行為是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？是否應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？答：不需要。不屬于增值稅暫行條例第10條列舉的不得抵扣的情況。自己給自己開具發(fā)票的行為屬于虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按發(fā)票管理辦法最高處50萬元以下罰款。正確處理：如上例：以庫(kù)存商品的出庫(kù)單作為合法有效憑證。發(fā)票管理辦法第22條：自己給自己開屬于虛開。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。發(fā)票管理辦法第37條：虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。11、采購(gòu)中向稅務(wù)局代開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得乙企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上加蓋了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，但沒有乙企業(yè)的發(fā)票專用章，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？(1)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票——除加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章以外，還必須加蓋收款方的發(fā)票專用章。財(cái)稅【2004】153號(hào)（2）但向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開普通發(fā)票——只要求加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章，沒有要求加蓋發(fā)票專用章。國(guó)稅函【2004】1024號(hào)12、企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控國(guó)稅函〔2001〕730號(hào)——失控是指在與全國(guó)失控、作廢發(fā)票庫(kù)比對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的抵扣聯(lián)。國(guó)稅函〔2008〕607號(hào)：在稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱失控發(fā)票）后，增值稅一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。13、采購(gòu)中不要發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控【思考】甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)買原材料100萬元，但對(duì)方提出，如果不要發(fā)票，可以給予5%折扣。于是，甲企業(yè)沒有索取發(fā)票，以95萬元購(gòu)買等量的原材料。問1：對(duì)于甲企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？多交企業(yè)所得稅=95*25%=？問2：什么條件下可以不要發(fā)票？1.按收入總額核定征收的企業(yè)。2.長(zhǎng)期虧損的企業(yè)。14、發(fā)票的開具時(shí)間與抵扣時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)管控國(guó)稅函【2009】617號(hào)：180日內(nèi)認(rèn)證且必須在認(rèn)證當(dāng)期申報(bào)抵扣。15、采購(gòu)中丟失發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)管控（1）增值稅專用發(fā)票丟失國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)：丟失增值稅專用發(fā)票：只要能夠取得銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已抄稅證明，且能夠認(rèn)證通過，依據(jù)銷售方通過的發(fā)票的記賬聯(lián)的復(fù)印件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且可以作為稅前扣除的合法有效憑證。（2）普通發(fā)票丟失發(fā)票管理辦法第31條丟失普通發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，且登報(bào)聲明作廢。國(guó)稅函〔2006〕227號(hào)當(dāng)消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票后，可采取重新補(bǔ)開機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的方法解決。具體程序?yàn)椋海?）丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件（加蓋銷售單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章）；（2）到機(jī)動(dòng)車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案；（3）由機(jī)動(dòng)車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。消費(fèi)者憑重新開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票辦理相關(guān)手續(xù)。深國(guó)稅發(fā)[2007]127號(hào)納稅人丟失已開具的其他普通發(fā)票的，統(tǒng)一由開票方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接受處罰，然后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票供售部門提供購(gòu)貨方證明、以及加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的存根聯(lián)復(fù)印件，發(fā)票供售部門核對(duì)其與原件一致無誤，可在其復(fù)印件上注明“與存根聯(lián)原件一致”字樣并加蓋“××局發(fā)票業(yè)務(wù)專用章”，交購(gòu)貨方作為會(huì)計(jì)核算憑證。新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2012年第5號(hào)一、丟失發(fā)票方應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日（節(jié)假日順延）書面報(bào)告其主管地稅機(jī)關(guān)，并在地州級(jí)以上（含地州級(jí)）報(bào)紙上登報(bào)聲明作廢。聲明的基本內(nèi)容有：開具發(fā)票方名稱、取得發(fā)票方名稱、服務(wù)項(xiàng)目的單位數(shù)量、單價(jià)、金額、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼。二、丟失發(fā)票方主管地稅機(jī)關(guān)收到載有作廢聲明的報(bào)紙后，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定對(duì)丟失發(fā)票方的行為進(jìn)行處罰。三、開具發(fā)票方丟失已填開發(fā)票的，主管地稅機(jī)關(guān)向其出具《重新開具發(fā)票證明》。一式兩份，其中一份留檔備查（式樣見附件）。四、取得發(fā)票方丟失已填開發(fā)票的，應(yīng)將載有作廢聲明的報(bào)紙及其主管地稅機(jī)關(guān)處罰文書、罰款收據(jù)的原件和復(fù)印件提交開具發(fā)票方主管地稅機(jī)關(guān)審核。開具發(fā)票方主管地稅機(jī)關(guān)審核后留下報(bào)紙及處罰材料的復(fù)印件存檔，向丟失發(fā)票方出具《重新開具發(fā)票證明》。丟失發(fā)票方攜帶該證明到開具發(fā)票方重新開具發(fā)票，開具發(fā)票方除對(duì)丟失發(fā)票的開票信息有異議并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外，不得以其它任何理由拒絕。渝地稅發(fā)【2011】32號(hào)：1.購(gòu)貨方丟失普通發(fā)票應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。2.登報(bào)聲明作廢3．持報(bào)紙?jiān)蛸?gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《開具紅字發(fā)票通知單》4.購(gòu)貨方將《通知單》交給銷售方作為沖減原發(fā)票金額的依據(jù)；然后向購(gòu)貨方重新開具發(fā)票。（3）代開發(fā)票丟失《山東省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理暫行辦法》（山東省地方稅務(wù)局公告2012年第3號(hào)）第十五條：代開發(fā)票后發(fā)生丟失的，由丟失方登報(bào)(市