審計項目質(zhì)量控制制度

第23頁共23頁審計項目質(zhì)量控制制度第一章總?則第一條?為了規(guī)范審?計行為，提?高審計質(zhì)量?，明確審計?責任，根據(jù)?審計法及其?他有關(guān)審計?法規(guī)，制定?本辦法。?第二條審計?機關(guān)依法對?___各部?門和地方各?級人民政府?及其各部門?的財政收支?、國有金融?機構(gòu)和企業(yè)?事業(yè)___?的財務收支?，以及其他?依法應當接?受審計的財?政收支、財?務收支的真?實、合法、?效益進行審?計監(jiān)督時，?應當遵守本?辦法。第?三條審計機?關(guān)實施審計?項目時，對?編制審計方?案、收集審?計證據(jù)、編?寫審計日記?和審計工作?底稿、出具?審計報告、?歸集審計檔?案等全過程?實行質(zhì)量控?制。第四?條審計機關(guān)?實行審計項?目質(zhì)量責任?評估和追究?制度，依據(jù)?有關(guān)審計法?規(guī)、國家審?計準則和本?辦法評估審?計項目質(zhì)量?，追究有關(guān)?人員對審計?項目質(zhì)量應?承擔的責任?。第五條?審計機關(guān)制?定年度審計?項目計劃時?，應當考慮?審計項目的?時間、經(jīng)費?和人員要求?，為審計項?目質(zhì)量控制?提供保障。?第二章審?計方案的質(zhì)?量控制第?六條審計機?關(guān)和審計組?在實施審計?前，應當編?制審計工作?方案和審計?實施方案。?審計機關(guān)?統(tǒng)一___?由不同級次?審計機關(guān)或?多個審計組?參加的行業(yè)?審計、__?_審計或者?其他統(tǒng)一審?計項目時，?應當編制審?計工作方案?。審計組?具體承辦審?計項目或者?實施單個審?計項目時，?應當編制審?計實施方案?。第七條?審計機關(guān)和?審計組在編?制審計實施?方案前，應?當根據(jù)審計?項目的規(guī)模?和性質(zhì)，安?排適當?shù)娜?員和時間，?對被審計單?位的有關(guān)情?況進行審前?調(diào)查。第?八條審前調(diào)?查應當了解?被審計單位?下列基本情?況:(一?)經(jīng)濟性質(zhì)?、管理體制?、___、?人員編制情?況;(二?)財政、財?務隸屬關(guān)系?或者國有資?產(chǎn)監(jiān)督管理?關(guān)系;(?三)職責范?圍或者經(jīng)營?范圍;(?四)財務會?計機構(gòu)及其?工作情況;?(五)相?關(guān)的內(nèi)部控?制及其執(zhí)行?情況;(?六)重大會?計政策選用?及變動情況?;(七)?以往接受審?計情況;?(八)其他?需要了解的?情況。第?九條審前調(diào)?查應當收集?與審計項目?有關(guān)的下列?資料:(?一)法律、?法規(guī)、規(guī)章?和政策;?(二)銀行?賬戶、會計?報表及其他?有關(guān)會計資?料;(三?)重要會議?記錄和有關(guān)?文件;(?四)審計檔?案資料;?(五)電子?數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)?結(jié)構(gòu)文檔;?(六)其?他需要收集?的資料。?第十條審前?調(diào)查可以根?據(jù)需要選擇?下列方式:?(一)到?被審計單位?調(diào)查了解情?況;(二?)對被審計?單位進行試?審;(三?)查閱相關(guān)?資料;(?四)走訪上?級主管部門?、有關(guān)監(jiān)管?部門、__?_人事部門?及其他相關(guān)?部門;(?五)其他方?式。第十?一條審前調(diào)?查一般在送?達審計通知?書之前進行?，必要時，?可以向被審?計單位送達?審計通知書?后進行審前?調(diào)查。第?十二條審計?工作方案的?主要內(nèi)容包?括:(一?)審計工作?目標;(?二)審計范?圍;(三?)審計對象?;(四)?審計內(nèi)容與?重點;(?五)審計_?__與分工?;(六)?工作要求。?審計工作?方案應當具?有指導性。?第十三條?審計工作方?案由審計機?關(guān)業(yè)務部門?具體負責編?制，報審計?機關(guān)分管領?導批準，并?下達到具體?承擔審計任?務的下級審?計機關(guān)或者?審計組實施?。重要審?計項目的審?計工作方案?應當經(jīng)審計?機關(guān)審計業(yè)?務會議審定?。第十四?條審計實施?方案的主要?內(nèi)容包括:?(一)編?制的依據(jù);?(二)被?審計單位的?名稱和基本?情況;(?三)審計目?標;(四?)重要性水?平的確定和?審計風險的?評估;(?五)審計的?范圍、內(nèi)容?、重點以及?對審計目標?有重要影響?的審計事項?的審計步驟?和方法;?(六)預定?的審計工作?起止時間;?(七)審?計組組長、?審計組成員?及其分工;?(八)編?制的日期;?(九)其?他有關(guān)內(nèi)容?。第十五?條審計實施?方案的審計?目標是指審?計組辦理審?計項目所要?完成的任務?。確定審?計目標時，?應當考慮下?列因素:?(一)法律?、法規(guī)、規(guī)?章的規(guī)定及?相關(guān)政策;?(二)政?府、審計機?關(guān)、有關(guān)部?門對審計項?目的要求;?(三)被?審計單位的?有關(guān)情況;?(四)審?計組成員的?業(yè)務能力、?審計經(jīng)驗;?(五)審?計的時間和?經(jīng)費預算;?(六)其?他需要考慮?的因素。?審計實施方?案應當將審?計工作方案?的審計工作?目標具體化?。第十六?條審計組應?當分析被審?計單位有關(guān)?情況，確定?重要性水平?和評估審計?風險，圍繞?審計目標確?定審計的范?圍、內(nèi)容和?重點。審?計組應當對?被審計單位?內(nèi)部控制進?行初步評價?，確定是否?依賴內(nèi)部控?制。依賴內(nèi)?部控制的，?要對內(nèi)部控?制進行符合?性測試。在?內(nèi)部控制測?評的基礎上?，對被審計?單位財政收?支、財務收?支的業(yè)務活?動或者會計?報表項目進?行實質(zhì)性測?試;不依賴?內(nèi)部控制的?，在實施審?計時直接對?被審計單位?財政收支、?財務收支的?業(yè)務活動或?者會計報表?項目進行實?質(zhì)性測試。?對規(guī)模較?小或者業(yè)務?簡單的審計?項目，可以?直接確定實?質(zhì)性測試的?范圍、內(nèi)容?和重點。?第十七條審?計實施方案?的審計范圍?是指被審計?單位財政收?支、財務收?支所屬的會?計期間和有?關(guān)審計事項?。第十八?條審計實施?方案的審計?內(nèi)容是指為?實現(xiàn)審計目?標所需實施?的具體審計?事項以及所?要達到的具?體審計目標?。審計事?項一般可以?按照被審計?單位財政收?支、財務收?支的業(yè)務活?動或者會計?報表項目劃?分。第十?九條審計實?施方案的審?計重點是指?對實現(xiàn)審計?目標有重要?影響的審計?事項。審?計組應當對?審前調(diào)查所?取得的資料?進行初步分?析性復核，?___資料?間的異常關(guān)?系和異常變?動，分析被?審計單位財?政收支、財?務收支及其?有關(guān)的經(jīng)濟?活動中可能?存在的重要?問題和線索?，確定審計?重點。第?二十條對實?現(xiàn)審計目標?有重要影響?的審計事項?應當確定審?計的步驟和?方法。審?計步驟和方?法應當能夠?指導審計人?員實施審計?，實現(xiàn)具體?審計目標。?第二十一?條確定審計?組組長、審?計組成員及?其分工時，?應當考慮其?專業(yè)勝任能?力和職業(yè)道?德水平，符?合有關(guān)規(guī)定?要求。審?計組組長可?以委托有資?格的審計人?員擔任主審?，履行審計?組組長授權(quán)?范圍內(nèi)的職?責，但審計?組組長應當?對主審履行?職責的結(jié)果?承擔責任。?第二十二?條審計組組?長具體負責?編制審計實?施方案，經(jīng)?審計組所在?部門負責人?審核，報審?計機關(guān)分管?領導批準，?由審計組負?責實施。?重要審計項?目的審計實?施方案，可?以由審計機?關(guān)審計業(yè)務?會議審定。?第二十三?條審計組所?在部門負責?人應當對審?計實施方案?的下列事項?進行審核:?(一)審?計目標的可?行性;(?二)重要性?水平確定和?審計風險評?估的合理性?;(三)?審計范圍、?內(nèi)容和重點?的適當性;?(四)審?計步驟和方?法的可操作?性;(五?)時間安排?的合理性;?(六)審?計分工的恰?當性;(?七)其他需?要審核的事?項。第二?十四條實施?審計過程中?有下列情形?之一的，應?當調(diào)整審計?實施方案:?(一)審?計工作方案?調(diào)整的;?(二)審計?組在對被審?計單位內(nèi)部?控制測評后?，認為需要?調(diào)整審計重?點、步驟和?方法的;?(三)審計?組人員發(fā)生?變化，足以?影響審計實?施方案執(zhí)行?的;(四?)審計中發(fā)?現(xiàn)重大違法?案件線索，?需要改變審?計內(nèi)容和重?點的;(?五)審計范?圍受到限制?，不能正常?開展審計工?作的;(?六)其他需?要調(diào)整的。?第二十五?條審計實施?方案中下列?事項的調(diào)整?應當報經(jīng)審?計組所在部?門負責人批?準:(一?)審計范圍?、內(nèi)容和重?點;(二?)重要性水?平及審計風?險水平;?(三)重要?的審計步驟?和方法;?(四)審計?組成員。?第二十六條?審計實施方?案中下列事?項的調(diào)整應?當報經(jīng)審計?機關(guān)分管領?導批準:?(一)審計?目標;(?二)審計組?組長;(?三)審計工?作起止時間?;(四)?審計組所在?部門認為需?要報審計機?關(guān)領導批準?的其他事項?。第二十?七條審計組?在特殊情況?下不能按照?本辦法第二?十五條、第?二十六條規(guī)?定辦理調(diào)整?審計實施方?案審批手續(xù)?的，可以口?頭請示審計?組所在部門?負責人或者?審計機關(guān)分?管領導同意?后，調(diào)整并?實施審計實?施方案。審?計結(jié)束時，?審計組應當?及時補辦審?批手續(xù)。?第二十八條?審計組應當?將審前調(diào)查?情況，初步?分析性復核?、內(nèi)部控制?測評、重要?性水平確定?和審計風險?評估的過程?，以及審計?實施方案調(diào)?整情況加以?記錄。第?二十九條審?計機關(guān)分管?領導對審計?實施方案所?確定的審計?目標的恰當?性負責。?審計組所在?部門負責人?對審計范圍?和重點的適?當性負責。?審計組組?長對審計內(nèi)?容的適當性?、步驟和方?法的可操作?性負責。?審計組成員?對審前調(diào)查?過程中形成?的有關(guān)記錄?的真實性和?完整性負責?。由于審?計實施方案?編制、調(diào)整?不當，造成?重大違規(guī)問?題應當查出?而未能查出?的，有關(guān)人?員應當承擔?相應責任。?第三章審?計證據(jù)的質(zhì)?量控制第?三十條審計?人員應當按?照審計實施?方案確定的?具體審計事?項，在實施?審計過程中?收集審計證?據(jù)。第三?十一條審計?證據(jù)的形式?包括書面證?據(jù)、實物證?據(jù)、視聽或?者電子數(shù)據(jù)?資料、口頭?證據(jù)、鑒定?結(jié)論和勘驗?筆錄以及其?他證據(jù)。?第三十二條?審計證據(jù)必?須具備客觀?性、相關(guān)性?、充分性和?合法性。?第三十三條?審計人員應?當有針對性?地收集與審?計事項相關(guān)?的審計證據(jù)?。對違_?__規(guī)定的?財政收支、?財務收支行?為以及對審?計結(jié)論有重?要影響的審?計事項，應?當在審計工?作底稿后附?有審計證據(jù)?支持。其他?審計事項以?審計日記記?載審計事項?的查證過程?和結(jié)果，必?要時可以附?有審計證據(jù)?或者相關(guān)資?料。第三?十四條審計?人員應當按?照下列方法?收集審計證?據(jù):(一?)通過檢查?方法收集審?計證據(jù)的，?應當取得與?審計事項相?關(guān)的會計資?料、被審計?單位承諾書?、會議記錄?、文件、合?同等資料，?以及審計人?員編制的匯?總表、調(diào)節(jié)?表、分析表?等材料;?(二)通過?監(jiān)盤方法收?集審計證據(jù)?的，應當編?制實物資產(chǎn)?盤點清單和?現(xiàn)金、有價?證券盤點表?等材料，并?由審計人員?和被審計單?位有關(guān)人員?簽名;(?三)通過觀?察方法收集?審計證據(jù)的?，應當編制?觀察記錄，?注明觀察的?事項、內(nèi)容?和結(jié)果等情?況;(四?)通過查詢?方法收集審?計證據(jù)的，?應當取得被?查詢的單位?或者個人的?書面答復材?料或者口頭?答復記錄，?并注明查詢?事項、內(nèi)容?、方式和查?詢結(jié)果等情?況;(五?)通過函證?方法收集審?計證據(jù)的，?應當取得被?函證單位或?者個人的回?函，編制函?證記錄，注?明函證事項?、范圍和回?函結(jié)果等情?況;(六?)通過計算?方法收集審?計證據(jù)的，?應當編制計?算表或者計?算工作記錄?，注明計算?的事項，所?根據(jù)的相關(guān)?數(shù)據(jù)，計算?的方法和結(jié)?果等;(?七)通過分?析性復核方?法收集審計?證據(jù)的，應?當編制對比?分析表、比?率分析表和?趨勢變動表?，分析和說?明異常變動?項目、重要?比率或者趨?勢與預期數(shù)?額和相關(guān)信?息的差異情?況。第三?十五條審計?人員可以收?集能夠證明?審計事項的?原始資料、?有關(guān)文件和?實物等;不?能或者不宜?取得原始資?料、有關(guān)文?件和實物的?，也可以采?取文字記錄?、摘錄、復?印、拍照、?轉(zhuǎn)儲、下載?等方式取得?審計證據(jù)。?第三十六?條審計人員?在收集實物?證據(jù)時，應?當注明實物?的所有權(quán)人?、數(shù)量、存?放地點、存?放方式和實?物證據(jù)提供?者等情況。?審計人員?在收集視聽?資料或者電?子數(shù)據(jù)資料?時，應當注?明制作方法?、制作時間?、制作人和?電子數(shù)據(jù)資?料的運行環(huán)?境、系統(tǒng)以?及存放地點?、存放方式?等情況。必?要時，電子?數(shù)據(jù)資料能?夠轉(zhuǎn)換成書?面材料的，?可以將其轉(zhuǎn)?換成書面材?料。審計?人員在收集?鑒定結(jié)論和?勘驗筆錄時?，應當注明?鑒定或者勘?驗的事項、?向鑒定人或?者勘驗人提?交的相關(guān)材?料、鑒定人?或者勘驗人?資格等。?第三十七條?對實現(xiàn)審計?目標有重要?影響的審計?事項的審計?步驟和方法?難以實施或?者實施后難?以取得充分?審計證據(jù)的?，審計人員?應當實施追?加或者替代?的審計步驟?和方法，仍?難以取得充?分審計證據(jù)?的，應當由?審計組組長?確認，并在?審計日記中?予以記錄和?審計報告中?予以反映。?第三十八?條審計人員?取得審計證?據(jù)，應當由?證據(jù)提供者?簽名或者蓋?章;不能取?得提供者簽?名或者蓋章?的，審計人?員應當注明?原因。不能?取得簽名或?者蓋章不影?響事實存在?的，該審計?證據(jù)仍然有?效。第三?十九條取得?的審計證據(jù)?數(shù)量較大的?，可以編制?匯總的審計?證據(jù)，由證?據(jù)提供者簽?名或者蓋章?。審計人?員應當對取?得的審計證?據(jù)進行分析?、判斷和歸?納。按照審?計事項分類?，按照審計?證據(jù)與審計?事項相關(guān)程?度排序;對?審計證據(jù)進?行比較判斷?，決定取舍?，剔除與審?計事項無關(guān)?、無效、重?復、冗余的?證據(jù);對審?計證據(jù)進行?匯總和分析?，確定審計?事項的審計?證據(jù)是否足?以支持審計?結(jié)論。第?四十條經(jīng)過?分析、判斷?和歸納的審?計證據(jù)，應?當編制索引?號排序，附?在相應的審?計工作底稿?之后;必要?時，可以附?在相應的審?計日記之后?。不能附?在審計工作?底稿或者審?計日記之后?的實物證據(jù)?、視聽資料?和電子數(shù)據(jù)?資料等，應?當按照本辦?法第三十六?條第一款、?第二款的規(guī)?定編制書面?材料，附在?相應的審計?工作底稿或?者審計日記?之后。第?四十一條審?計組組長應?當督導審計?人員收集審?計證據(jù)工作?，審核審計?證據(jù)。發(fā)現(xiàn)?審計證據(jù)不?符合要求的?，應當責成?審計人員進?一步取證。?第四十二?條審計人員?應當對其收?集的審計證?據(jù)嚴重失實?，或者隱匿?、篡改、毀?棄審計證據(jù)?的行為承擔?責任。審?計組組長應?當對重要審?計事項未收?集審計證據(jù)?或者審計證?據(jù)不足以支?持審計結(jié)論?，造成嚴重?后果的行為?承擔責任。?第四章審?計日記和審?計工作底稿?的質(zhì)量控制?第四十三?條審計日記?是審計人員?以人為單位?按時間順序?反映其每日?實施審計全?過程的書面?記錄。第?四十四條審?計人員應當?在實施審計?過程中逐日?編寫審計日?記。第四?十五條審計?日記的要素?包括:(?一)審計項?目名稱;?(二)審計?人員姓名;?(三)審?計分工;?(四)實施?審計的日期?;(五)?審計工作具?體內(nèi)容;?(六)索引?號;(七?)頁次。?第四十六條?審計日記記?載的審計工?作具體內(nèi)容?包括:(?一)審計事?項的名稱;?(二)實?施審計的步?驟和方法;?(三)審?計查閱的資?料名稱和數(shù)?量;(四?)審計人員?的專業(yè)判斷?和查證結(jié)果?;(五)?其他需要記?錄的情況。?第四十七?條審計人員?應當真實、?完整地記錄?審計日記，?不得遺漏、?虛構(gòu)、隱匿?、毀棄，其?他人不得刪?改。審計?日記應當要?素齊全，內(nèi)?容完整，簡?明扼要。?第四十八條?審計人員同?時承擔多個?審計事項，?應當在同一?審計日記中?依次記載;?多名審計人?員共同承擔?同一審計事?項，應當在?各自的審計?日記中分別?記載。第?四十九條對?被審計單位?違___規(guī)?定的財政收?支、財務收?支行為以及?對審計結(jié)論?有重要影響?的審計事項?，審計人員?應當在編寫?審計日記的?基礎上，編?制審計工作?底稿。其?他審計事項?以審計日記?記載審計事?項的查證過?程和結(jié)果。?第五十條?審計工作底?稿的要素包?括:(一?)被審計單?位名稱，即?接受審計的?單位或者項?目的名稱;?(二)審?計事項，即?審計實施方?案確定的審?計事項;?(三)會計?期間或者截?止日期，即?審計事項所?屬會計期間?或者截止日?期;(四?)審計人員?及編制日期?，即實施審?計項目并編?制審計工作?底稿的人員?及編制日期?;(五)?審計結(jié)論或?者審計查出?問題摘要及?其依據(jù)，即?簡要描述審?計結(jié)論或者?審計查出問?題的性質(zhì)、?金額、數(shù)量?、發(fā)生時間?、地點、方?式等內(nèi)容，?以及相關(guān)依?據(jù);(六?)復核人員?、復核意見?及復核日期?，即審計組?組長或者其?委托的有資?格的審計人?員對審計工?作底稿的復?核意見及實?施復核的日?期;(七?)索引號及?頁次，即審?計工作底稿?的統(tǒng)一編號?及本頁的頁?次;(八?)附件，即?審計工作底?稿所附的審?計證據(jù)及相?關(guān)資料。?第五十一條?審計工作底?稿應當附有?審計證據(jù)。?審計工作?底稿與審計?證據(jù)的對應?關(guān)系，應當?通過審計證?據(jù)的索引號?來體現(xiàn)。審?計證據(jù)對應?多個審計工?作底稿時，?應當將審計?證據(jù)附在與?其關(guān)系最密?切的審計工?作底稿后面?，并在其他?審計工作底?稿上予以注?明。第五?十二條審計?日記與審計?證據(jù)、審計?工作底稿的?對應關(guān)系應?當在審計日?記中通過索?引號加以注?明。第五?十三條審計?組組長或者?其委托的有?資格的審計?人員對審計?工作底稿的?下列事項進?行復核，并?提出復核意?見:(一?)審計實施?方案確定的?審計事項是?否實施審計?;(二)?審計實施方?案確定的具?體審計目標?是否實現(xiàn)，?審計步驟和?方法是否執(zhí)?行;(三?)事實是否?清楚;(?四)審計證?據(jù)是否充分?;(五)?適用法律、?法規(guī)、規(guī)章?是否準確;?(六)審?計結(jié)論是否?恰當;(?七)其他有?關(guān)重要事項?。必要時?，審計組組?長或者其委?托的有資格?的審計人員?可以對審計?日記進行檢?查。第五?十四條對審?計日記和審?計工作底稿?中存在的問?題，審計組?組長應當責?成審計人員?及時糾正。?第五十五?條審計人員?應當對審計?日記和審計?工作底稿的?真實性、完?整性負責;?對未執(zhí)行審?計實施方案?導致重大問?題未發(fā)現(xiàn)的?，審計過程?中發(fā)現(xiàn)問題?隱瞞不報或?者不如實反?映的，以及?審計查出的?問題嚴重失?實的承擔責?任。審計?組組長對復?核意見負責?，對未能發(fā)?現(xiàn)審計工作?底稿中嚴重?失實的行為?承擔責任。?第五章審?計報告的質(zhì)?量控制第?五十六條審?計報告是審?計機關(guān)實施?審計后，對?被審計單位?的財政收支?、財務收支?的真實、合?法、效益發(fā)?表審計意見?的書面文書?。第五十?七條審計報?告包括下列?基本要素:?(一)標?題，統(tǒng)一表?述為"審計?報告";?(二)編號?，一般表述?為"___?年第___?號";(?三)被審計?單位名稱;?(四)審?計項目名稱?，一般表述?為"___?年度___?審計";?(五)內(nèi)容?;(六)?出具單位，?即派出審計?組的審計機?關(guān);(七?)簽發(fā)日期?。第五十?八條審計報?告的內(nèi)容包?括:(一?)審計依據(jù)?，即實施審?計所依據(jù)的?法律、法規(guī)?、規(guī)章的具?體規(guī)定。?(二)被審?計單位的基?本情況，包?括被審計單?位的經(jīng)濟性?質(zhì)、管理體?制、財政、?財務隸屬關(guān)?系或者國有?資產(chǎn)監(jiān)督管?理關(guān)系，以?及財政收支?、財務收支?狀況等。?(三)被審?計單位的會?計責任，一?般表述為被?審計單位應?對其提供的?與審計相關(guān)?的會計資料?、其他證明?材料的真實?性和完整性?負責。(?四)實施審?計的基本情?況，一般包?括審計范圍?、審計方式?和審計實施?的起止時間?。審計范?圍應說明審?計所涉及的?被審計單位?財政收支、?財務收支所?屬的會計期?間和有關(guān)審?計事項。?(五)審計?評價意見，?即根據(jù)不同?的審計目標?，以審計結(jié)?果為基礎，?對被審計單?位財政收支?、財務收支?真實、合法?和效益情況?發(fā)表評價意?見。真實?性主要評價?被審計單位?的會計處理?遵守相關(guān)會?計準則、會?計制度的情?況，以及相?關(guān)會計信息?與實際的財?政收支、財?務收支狀況?和業(yè)務經(jīng)營?活動成果的?符合程度。?合法性主?要評價被審?計單位的財?政收支、財?務收支符合?相關(guān)法律、?法規(guī)、規(guī)章?和其他規(guī)范?性文件的程?度。效益?性主要評價?被審計單位?財政收支、?財務收支及?其經(jīng)濟活動?的經(jīng)濟、效?率和效果的?實現(xiàn)程度。?發(fā)表審計?評價意見應?運用審計人?員的專業(yè)判?斷，并考慮?重要性水平?、可接受的?審計風險、?審計發(fā)現(xiàn)問?題的數(shù)額大?小、性質(zhì)和?情節(jié)等因素?。審計機?關(guān)只對所審?計的事項發(fā)?表審計評價?意見。對審?計過程中未?涉及、審計?證據(jù)不充分?、評價依據(jù)?或者標準不?明確以及超?越審計職責?范圍的事項?，不發(fā)表審?計評價意見?。(六)?審計查出的?被審計單位?違___規(guī)?定的財政收?支、財務收?支行為的事?實和定性、?處理處罰決?定以及法律?、法規(guī)、規(guī)?章依據(jù)，有?關(guān)移送處理?__決定。?(七)必?要時可以對?被審計單位?提出改進財?政收支、財?務收支管理?的意見和建?議。第五?十九條審計?組對審計事?項實施審計?后，應當提?出審計報告?。第六十?條審計報告?經(jīng)審計組組?長審核后，?送達被審計?單位征求意?見。第六?十一條被審?計單位對征?求意見的審?計報告有異?議的，審計?組應當進行?核實，并作?出書面說明?。必要時，?應當修改審?計報告。?被審計單位?自收到審計?報告之日起?十日內(nèi)沒有?提出書面意?見的，視同?無異議，并?由審計人員?予以注明。?征求意見?的審計報告?應予保留。?第六十二?條審計組應?當將審計報?告、被審計?單位對審計?報告的書面?意見、審計?組的書面說?明、審計實?施方案、審?計工作底稿?、審計證據(jù)?以及其他有?關(guān)材料，報?審計組所在?部門復核。?第六十三?條審計組所?在部門應當?對下列事項?進行復核，?并提出書面?復核意見:?(一)審?計實施方案?確定的審計?目標是否實?現(xiàn);(二?)事實是否?清楚;(?三)審計證?據(jù)是否充分?;(四)?適用法律、?法規(guī)、規(guī)章?是否正確;?(五)評?價、定性、?處理、處罰?和移送處理?是否恰當;?(六)其?他需要復核?的事項。?第六十四條?審計組所在?部門對審計?報告進行復?核后，代擬?審計機關(guān)的?審計報告。?第六十五?條對被審計?單位違__?_規(guī)定的財?政收支、財?務收支行為?需要依法進?行處理、處?罰的，審計?組所在部門?應當代擬審?計決定書。?第六十六?條對審計發(fā)?現(xiàn)的依法應?當由其他有?關(guān)部門糾正?、處理、處?罰或者追究?有關(guān)責任人?員行政責任?、刑事責任?的問題，審?計組所在部?門應當代擬?審計移送處?理書。第?六十七條審?計組所在部?門應當將其?代擬的審計?報告、審計?決定書、審?計移送處理?書、被審計?單位對審計?報告的書面?意見，以及?其他有關(guān)材?料報送法制?工作機構(gòu)復?核。第六?十八條法制?工作機構(gòu)應?當對下列事?項進行復核?:(一)?主要事實的?表述是否清?楚;(二?)適用法律?、法規(guī)、規(guī)?章是否正確?;(三)?評價、定性?、處理、處?罰和移送處?理是否恰當?;(四)?審計程序是?否符合規(guī)定?;(五)?其他需要復?核的事項。?法制工作?機構(gòu)應當在?規(guī)定的期限?內(nèi)提出復核?意見，出具?復核意見書?。第六十?九條審計組?所在部門應?當將代擬的?審計報告、?審計決定書?、審計移送?處理書和法?制工作機構(gòu)?的復核意見?書、報送審?計機關(guān)分管?領導。第?七十條一般?審計項目的?審計報告，?由審計機關(guān)?分管領導召?開小型審計?業(yè)務會議討?論審定。參?加人員包括?審計機關(guān)分?管領導、審?計組所在部?門負責人、?法制工作機?構(gòu)負責人、?審計組組長?和其他有關(guān)?人員。第?七十一條重?要審計項目?的審計報告?，由審計機?關(guān)分管領導?提議，經(jīng)審?計機關(guān)主要?負責人或其?指定的其他?負責人同意?后，召開審?計業(yè)務會議?討論審定。?參加人員包?括審計機關(guān)?負責人、審?計組所在部?門和法制工?作機構(gòu)的負?責人、審計?組組長、有?關(guān)專家和其?他有關(guān)人員?。第七十?二條審計業(yè)?務會議應當?在充分討論?的基礎上形?成審計業(yè)務?會議決定。?第七十三?條審計組所?在部門負責?審計業(yè)務會?議的記錄工?作，并根據(jù)?審計業(yè)務會?議決定修改?審計報告、?審計決定書?和審計移送?處理書。?第七十四條?對被審計單?位和有關(guān)責?任人員違_?__規(guī)定的?財政收支、?財務收支行?為，作出較?大數(shù)額罰款?的審計決定?之前，應當?根據(jù)審計機?關(guān)審計聽證?的規(guī)定，告?知被審計單?位和有關(guān)責?任人員自收?到審計聽證?告知書之日?起三日內(nèi)有?權(quán)要求舉行?聽證;被審?計單位和有?關(guān)責任人員?要求舉行聽?證的，審計?機關(guān)應當_?__聽證。?第七十五?條審計組所?在部門應當?將審計報告?、審計決定?書、審計移?送處理書報?送審計機關(guān)?分管領導或?者主要負責?人簽發(fā)。?第七十六條?審計機關(guān)應?當在規(guī)定期?限內(nèi)將出具?的審計報告?、審計決定?書送達被審?計單位和有?關(guān)單位，將?審計移送處?理書送達有?關(guān)單位。?第七十七條?審計機關(guān)_?__行業(yè)審?計、___?審計或者其?他統(tǒng)一審計?項目時，需?要匯總編制?審計報告的?，應當由審?計組所在部?門或者審計?機關(guān)分別編?寫審計報告?，報送__?_審計項目?的審計機關(guān)?，由其按審?計發(fā)現(xiàn)的問?題金額和性?質(zhì)匯總，形?成統(tǒng)一的審?計報告。?匯總審計報?告的審計機?關(guān)有關(guān)業(yè)務?部門負責人?及相關(guān)人員?，對匯總的?審計報告的?真實性、完?整性負責。?匯總的審?計報告按照?本辦法的有?關(guān)規(guī)定審定?。第七十?八條審計機?關(guān)實行審計?結(jié)果公告制?度，可以依?照有關(guān)規(guī)定?向社會公布?審計報告。?審計機_?__布審計?報告，應當?依法保守國?家___和?被審計單位?的商業(yè)__?_，遵守國?家的（范本?）有關(guān)規(guī)定?。第七十?九條審計組?組長對其提?出的審計報?告的真實性?和完整性負?責;對審計?工作底稿記?錄的重大問?題不予反映?或者不如實?反映的，審?計報告反映?的問題嚴重?失實的承擔?責任。審?計組所在部?門負責人對?其代擬的審?計報告、審?計決定書、?審計移送處?理書的恰當?性負責;對?審計組提出?的審計報告?中記錄的重?大問題隱瞞?不報或者不?如實反映的?，其代擬的?審計報告、?審計決定書?、審計移送?處理書反映?的事實嚴重?失實的承擔?責任。法?制工作機構(gòu)?負責人和復?核人員對其?復核意見的?恰當性負責?;對審計報?告中存在的?定性不準確?、適用法律?、法規(guī)、規(guī)?章不正確、?處理處罰不?當問題應當?發(fā)現(xiàn)而沒有?發(fā)現(xiàn)，造成?嚴重后果的?行為承擔責?任。審計?機關(guān)分管領?導對審計機?關(guān)出具的審?計報告、審?計決定書、?審計移送處?理書負責。?審計機關(guān)?根據(jù)審計結(jié)?果編制的審?計信息嚴重?失實的，有?關(guān)人員應當?承擔責任。?第六章審?計檔案的質(zhì)?量控制第?八十條審計?組應當按照?審計檔案管?理要求收集?與審計項目?有關(guān)的材料?，建立審計?檔案。第?八十一條審?計檔案實行?審計組負責?制，審計組?組長對審計?檔案反映的?業(yè)務質(zhì)量進?行___驗?收。第八?十二條審計?組應當確定?立卷責任人?及時收集審?計項目的文?件材料;審?計項目終結(jié)?后，立卷責?任人及時辦?理立卷工作?。第八十?三條立卷責?任人應當將?與審計項目?有關(guān)的下列?文件材料歸?入審計項目?案卷:(?一)結(jié)論類?文件材料，?主要是審計?報告及審計?業(yè)務會議記?錄、復核意?見書、審計?組的書面說?明、被審計?單位對審計?報告的書面?意見等審計?報告形成過?程中形成的?文件材料、?審計決定書?及相關(guān)文件?材料、審計?移送處理書?及相關(guān)文件?材料等;?(二)證明?類文件材料?，主要是被?審計單位承?諾書、審計?日記、審計?工作底稿、?審計證據(jù)等?;(三)?立項類文件?材料，主要?是上級審計?機關(guān)或者本?級政府的指?令性文件、?與審計事項?有關(guān)的__?_材料及領?導批示、審?計實施方案?及審前調(diào)查?記錄等相關(guān)?材料、審計?通知書和授?權(quán)審計通知?書等;(?四)備查類?文件材料，?主要是不能?歸入前三項?的其他文件?材料。第?八十四條文?件材料按照?審計項目立?卷，一個項?目可立一卷?或者若干卷?，但不得將?數(shù)個項目合?并立為一卷??？缒甓?的審計項目?，在項目審?計終結(jié)的年?度立卷。?第八十五條?立卷責任人?應當按照下?列規(guī)則排列?文件材料:?(一)審?計項目案卷?內(nèi)的文件材?料按照結(jié)論?類、證明類?、立項類和?備查類的順?序排列;?(二)結(jié)論?類采用逆審?計程序并結(jié)?合文件材料?的重要程度?排列;(?三)證明類?按照審計工?作底稿及所?附審計證據(jù)?與審計實施?方案所列審?計事項對應?的順序排列?;(四)?立項類按照?文件材料形?成的時間順?序，并結(jié)合?文件材料的?重要程度排?列;(五?)備查類按?照文件材料?形成的時間?順序，并結(jié)?合文件材料?的重要程度?排列;(?六)審計項?目案卷內(nèi)的?每份或者每?組文件之間?按照正件在?前附件在后?、定稿在前?修改稿在后?、批復在前?請示在后、?批示在前報?告在后、重?要文件在前?次要文件在?后、匯總性?文件在前基?礎性文件在?后的順序排?列;(七?)審計日記?以人為單位?按照審計組