基于成本信息的管理決策

基于成本信息的管理決策本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會計的“管理決策”這個主題。本篇包括：第十章變動成本計算第十一章本量利分析第十二章以成本為基礎(chǔ)的短期經(jīng)營決策第十三章

基于資本成本的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資決策12/30/20221暨南大學(xué)變動成本計算如前所述，按成本習(xí)性，成本可以分為固定成本和變動成本兩類。這種分類在企業(yè)經(jīng)營管理中具有十分廣泛而重要的意義。變動成本計算就是其中之一。

本章討論：變動成本計算的主要特點變動成本計算與完全成本計算的結(jié)合運用12/30/20222暨南大學(xué)第一節(jié)變動成本計算的主要特點12/30/20223暨南大學(xué)變動成本計算（variablecosting）是與完全成本計算（fullcosting）相對應(yīng)的一個新概念。完全成本計算也稱“吸收成本計算”（absorptioncosting）。通常我們所說的成本計算就是完全成本計算，其主要特點是：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，而制造費用可以進一步分為變動性制造費用和固定性制造費用。12/30/20224暨南大學(xué)也就是說，完全成本計算，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品，其成本不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而且還包括一定份額的固定性制造費用。這樣，固定性制造費用也與直接材料、直接人工和變動性制造費用一樣，匯集于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品流動而流動，從而，使本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品和存貨具有完全相同的成本組成。12/30/20225暨南大學(xué)變動成本計算，又稱直接成本計算（directcosting）。它與完全成本計算的區(qū)別在于：采用變動成本計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。其理論依據(jù)是：固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實際利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，并不隨業(yè)務(wù)量的增減而增減，因而，不應(yīng)把它計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間費用處理。12/30/20226暨南大學(xué)也就是說，這一部分費用是按期間發(fā)生的，它是一種與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期間的長短相聯(lián)系的成本，隨著時間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當期，全額列入收益表，作為該期間銷售收入的一個抵減項目，期末資產(chǎn)負債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的計價，自然也應(yīng)排除這一部分。12/30/20227暨南大學(xué)由于變動成本計算與完全成本計算對于產(chǎn)品成本組成的認識和處理方法不同，因而產(chǎn)生了存貨計價、分期損益計算等一系列差異。這些差異構(gòu)成了變動成本計算的主要特點。12/30/20228暨南大學(xué)一、產(chǎn)品成本組成內(nèi)容完全成本計算，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費用。變動成本計算，產(chǎn)品成本則包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，不包括固定性制造費用。

12/30/20229暨南大學(xué)二、存貨計價由于產(chǎn)品成本組成項目不同，完全成本計算與變動成本計算，對期末存貨的估價也不同。根據(jù)完全成本計算，期末存貨吸收了部分固定性制造費用，而根據(jù)變動成本計算，期末存貨卻不包括固定性制造費用，固定性制造費用作為期間費用，由當期損益負擔(dān)。

12/30/202210暨南大學(xué)三、分分期損損益計計算由于兩兩種成成本計計算方方法在在產(chǎn)品品成本本構(gòu)成成和存存貨估估價方方面存存在差差異，，從而而，使使兩種種成本本方法法分期期損益益計算算也有有所不不同。。計算方方式不不同：：根據(jù)完完全成成本計計算，，收益益表不不區(qū)分分變動動成本本和固固定成成本，，所有有生產(chǎn)產(chǎn)成本本都計計入產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本，，從產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售收收入中中扣除除產(chǎn)品品銷售售成本本，便便可得得毛利利，再再從毛毛利中中扣除除銷售售及行行政管管理費費用就就得到到經(jīng)營營凈收收益。。12/23/202211暨南大大學(xué)三、分分期損損益計計算其計算算過程程如下下：產(chǎn)品銷銷售收收入減：產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售成成本毛利減：銷銷售及及行政政管理理費用用經(jīng)營凈凈收益益12/23/202212暨南大大學(xué)三、、分分期期損損益益計計算算根據(jù)據(jù)變變動動成成本本計計算算，，損損益益表表上上的的成成本本區(qū)區(qū)分分為為變變動動成成本本和和固固定定成成本本。。產(chǎn)品品銷銷售售收收入入扣扣除除生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中的的變變動動成成本本得得到到生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的貢貢獻獻毛毛益益，，再再從從生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程的的貢貢獻獻毛毛益益扣扣除除變變動動性性銷銷售售及及行行政政管管理理費費用用便便得得到到最最終終貢貢獻獻毛毛益益，，最最后后從從最最終終貢貢獻獻毛毛益益中中扣扣除除固固定定成成本本及及費費用用，，就就得得到到經(jīng)經(jīng)營營凈凈收收益益。。12/23/202213暨南南大大學(xué)學(xué)三、、分分期期損損益益計計算算其計計算算過過程程如如下下：：產(chǎn)品品銷銷售售收收入入減：：變變動動性性生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本生產(chǎn)產(chǎn)貢貢獻獻毛毛益益減：：變變動動性性銷銷售售及及行行政政管管理理費費用用最終貢獻毛益益減：固定性制制造費用減：固定性銷銷售及行政管管理費用經(jīng)營凈收益12/23/202214暨南大學(xué)三、分期損益益計算計算結(jié)果不同同：我們知道“銷銷售成本＝期期初存貨＋本本期增加存貨貨－期末存貨貨”，由于產(chǎn)產(chǎn)品成本構(gòu)成成、存貨估價價不同，銷售售成本也自然然不同。12/23/202215暨南大大學(xué)第二節(jié)節(jié)變動成成本計計算與與完全全成本本計算算的結(jié)結(jié)合運運用12/23/202216暨南大大學(xué)盡管變變動成成本計計算與與完全全成本本計算算存在在顯著著差異異，但但是，，在企企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管管理過過程中中，完完全沒沒有必必要同同時存存在兩兩套成成本計計算系系統(tǒng)。。兩種成成本計計算方方法可可以結(jié)結(jié)合運運用。。12/23/202217暨南大大學(xué)一、變變動成成本計計算與與完全全成本本計算算比較較如果存存貨計計價方方法采采用后后進先先出法法，當當產(chǎn)量量大于于銷量量時，，完全全成本本計算算的經(jīng)經(jīng)營凈凈收益益大于于變動動成本本計算算的經(jīng)經(jīng)營凈凈收益益。這是因因為根根據(jù)完完全成成本計計算，，期末末存貨貨吸收收了部部分固固定性性制造造費用用，銷銷售產(chǎn)產(chǎn)品少少分攤攤了這這部分分，而而根據(jù)據(jù)變動動成本本計算算，固固定性性制造造費用用如數(shù)數(shù)扣除除，從從而根根據(jù)完完全成成本計計算，，其扣扣除的的固定定性制制造費費用比比根據(jù)據(jù)變動動成本本計算算少一一部分分，由由此使使得根根據(jù)完完全成成本計計算確確定的的經(jīng)營營凈收收益大大于根根據(jù)變變動成成本計計算確確定的的經(jīng)營營凈收收益。。12/23/202218暨南大學(xué)一、變動成成本計算與與完全成本本計算比較較如果存貨計計價方法采采用后進先先出法，當當產(chǎn)量等于于銷量即產(chǎn)產(chǎn)銷平衡時時，完全成成本計算的的經(jīng)營凈收收益與變動動成本計算算的經(jīng)營凈凈收益相等等。在產(chǎn)銷平衡衡時，根據(jù)據(jù)完全成本本計算，固固定成本雖雖然計入產(chǎn)產(chǎn)品成本，，但又全部部轉(zhuǎn)化為產(chǎn)產(chǎn)品銷售成成本，在產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入中扣除除即如數(shù)扣扣除，而根根據(jù)變動成成本計算，，固定成本本自然也是是如數(shù)扣除除。因此，，兩種成本本計算方法法確定的經(jīng)經(jīng)營凈收益益也一樣。。12/23/202219暨南大學(xué)一、變動成成本計算與與完全成本本計算比較較如果存貨計計價方法采采用后進先先出法，當當產(chǎn)量小于于銷量時，，完全成本本計算的經(jīng)經(jīng)營凈收益益小于變動動成本計算算的經(jīng)營凈凈收益。這是因為根根據(jù)完全成成本計算，，產(chǎn)品銷售售收入不僅僅要扣除本本期的固定定性制造費費用，而且且還要扣除除上期存貨貨結(jié)轉(zhuǎn)、吸吸收而來的的固定性制制造費用，，而根據(jù)變變動成本計計算，產(chǎn)品品銷售收入入?yún)s只扣除除本期固定定性制造費費用，從而而使得根據(jù)據(jù)完全成本本計算確定定的經(jīng)營凈凈收益小于于根據(jù)變動動成本計算算確定的經(jīng)經(jīng)營凈收益益。12/23/202220暨南大學(xué)二、變動成成本計算與與完全成本本計算的評評價從理論上說說，完全成成本計算與與變動成本本計算都可可以為企業(yè)業(yè)管理層提提供有用信信息，但是是，在特定定環(huán)境下，，它們又各各有其適應(yīng)應(yīng)性。分期損益：：在產(chǎn)品銷售售價格、銷銷售結(jié)構(gòu)和和成本不變變的情況下下，經(jīng)營凈凈收益應(yīng)與與銷售量的的增減保持持一致。變動成本計計算能明確確揭示產(chǎn)品品的銷售量量、成本和和經(jīng)營凈收收益之間的的依存關(guān)系系，其所確確定的經(jīng)營營凈收益與與銷售量的的增減保持持一致，易易于為企業(yè)業(yè)管理層所所接受，便便于決策、、控制和分分析。12/23/202221暨南大學(xué)二、變動成成本計算與與完全成本本計算的評評價完全成本計計算，由于于摻雜了一一些人為的的計算因素素，使經(jīng)營營凈收益與與銷售量增增減不能保保持相應(yīng)的的依存關(guān)系系，甚至產(chǎn)產(chǎn)量增加而而銷售量減減少，經(jīng)營營凈收益卻卻增加。這就難以為為企業(yè)管理理層理解和和接受。12/23/202222暨南南大大學(xué)學(xué)二、、變變動動成成本本計計算算與與完完全全成成本本計計算算的的評評價價決策策分分析析：：決策策分分析析分分為為短短期期決決策策分分析析和和長長期期決決策策分分析析。。變動動成成本本計計算算比比較較適適合合于于短短期期決決策策分分析析。。因因為為就就短短期期來來說說，，企企業(yè)業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有有生生產(chǎn)產(chǎn)能能力力一一旦旦形形成成，，在在短短期期內(nèi)內(nèi)難難于于發(fā)發(fā)生生變變動動，，與與此此相相關(guān)關(guān)的的固固定定成成本本是是不不可可避避免免的的。。而而變變動動成成本本卻卻會會受受短短期期決決策策的的影影響響。。貢貢獻獻毛毛益益揭揭示示了了盈盈利利能能力力，，企企業(yè)業(yè)的的短短期期決決策策通通常常借借助助于于貢貢獻獻毛毛益益。。只只有有變變動動成成本本計計算算才才便便于于提提供供有有關(guān)關(guān)貢貢獻獻毛毛益益信信息息。。完完全全成成本本計計算算難難以以勝勝任任這這個個特特殊殊要要求求。。12/23/202223暨南大學(xué)學(xué)二、變動動成本計計算與完完全成本本計算的的評價完全成本本計算比比較適合合于長期期決策分分析。就就長期決決策分析析而言，，企業(yè)生生產(chǎn)能力力會發(fā)生生增減變變動，一一切成本本都是變變動成本本。企業(yè)業(yè)長期決決策分析析必須建建立在補補償所有有成本的的基礎(chǔ)上上。這樣，完完全成本本計算所所提供信信息比較較充分而而變動成成本計算算就顯得得不適應(yīng)應(yīng)了。12/23/202224暨南大學(xué)學(xué)二、變動動成本計計算與完完全成本本計算的的評價成本控制制與績效效評價：：成本控制制與績效效評價的的準則是是可控性性原則。。變動成成本計計算將將成本本分為為固定定成本本與變變動成成本，，可以以為各各責(zé)任任單位位提供供成本本控制制與績績效評評價的的信息息，有有利于于成本本控制制與績績效評評價。。完全成成本計計算不不區(qū)分分固定定成本本與變變動成成本，，一視視同仁仁，都都在各各產(chǎn)品品之間間進行行分配配，不不利于于成本本控制制與績績效評評價。。12/23/202225暨南大大學(xué)二、變動動成本計計算與完完全成本本計算的的評價對外報告告及納稅稅申報：：傳統(tǒng)的成成本概念念是完全全成本概概念，變變動成本本計算的的成本概概念不符符合傳統(tǒng)統(tǒng)成本概概念，因因而據(jù)以以進行存存貨計價價和分期期損益確確定，不不符合對對外報告告的要求求，也不不符合應(yīng)應(yīng)納稅額額的計算算申報。。就目前而而言，變變動成本本計算不不可能取取代完全全成本計計算。12/23/202226暨南大學(xué)學(xué)三、變動動成本法法與完全全成本法法的結(jié)合合應(yīng)用上述分析析表明，，變動成成本計算算與完全全成本計計算各有有其適應(yīng)應(yīng)性。一般而言，變變動成本計算算比較適合企企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營營管理的要求求，但不符合合對外報告和和納稅申報要要求。完全成本計算算比較適合于于對外報告和和納稅申報要要求，但不符符合企業(yè)內(nèi)部部經(jīng)營管理的的要求。12/23/202227暨南大學(xué)三、變動成本本法與完全成成本法的結(jié)合合應(yīng)用會計存在對外外與對內(nèi)兩個個方面的功能能。這就產(chǎn)生了如如何使兩者相相互補充、結(jié)結(jié)合應(yīng)用的問問題。這里所說的相相互補充、結(jié)結(jié)合運用，不不是指重復(fù)地地同時搞兩套套平行的成本本計算系統(tǒng)，，而是指以一一種成本計算算系統(tǒng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)，同時對它它進行適當?shù)牡恼{(diào)整和“變變通”，使之之能同時兼顧顧企業(yè)內(nèi)外部部兩方面的需需要。12/23/202228暨南大學(xué)三、變動成本本法與完全成成本法的結(jié)合合應(yīng)用那么，以一種種成本計算系系統(tǒng)為基礎(chǔ)，，應(yīng)該以哪一一種成本計算算系統(tǒng)為基礎(chǔ)礎(chǔ)呢？顯然，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部需要是經(jīng)經(jīng)常性的，大大量的，而對對外編制報表表卻只在期末末進行，因而而，比較合理理的做法是以以變動成本計計算為基礎(chǔ)，，同時，對它它進行適當調(diào)調(diào)整和“變通通”，以適應(yīng)應(yīng)對外編制報報表的需要。。12/23/202229暨南大學(xué)三、變動成本本法與完全成成本法的結(jié)合合應(yīng)用也就是說，把把日常核算建建立在變動成成本計算基礎(chǔ)礎(chǔ)上，在產(chǎn)品品、