高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題及答案

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題及答案第一章外幣折算練習(xí)題單項(xiàng)選擇題1.某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.60元人民幣，當(dāng)期平均匯率為1美元=6.70元人民幣。子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目年初余額為200萬美元，折合人民幣1450萬元，本期所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目金額為160萬美元，則子公司資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的期末余額經(jīng)折算后的金額為()萬元人民幣。

A.2522B.1450C.2506D.2412[答案]：A[解析]：本期該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目的期末數(shù)額=1450+160×6.70=2522(萬元人民幣)。2.M股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。1月10日銷售價(jià)款為40萬美元的產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.80元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=6.87元人民幣。2月28日的市場匯率為1美元=6.84元人民幣，貨款將于3月3日收回。該外幣債權(quán)在2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元人民幣。

A.0.30[答案]：D[解析]：該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益=40×(6.84-6.87)=-1.2(萬元)。2月末匯率小于1月末匯率，對(duì)于外幣債權(quán)而言，發(fā)生的是匯兌損失，題目問的是匯兌收益，所以答案選D。3.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2010年3月20日，該公司自銀行購入140萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=6.85元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.81元人民幣。2010年3月31日的市場匯率為1美元=6.82元人民幣。甲股份有限公司購入的該140萬美元于2010年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.1.4[答案]：C[解析]：2010年3

月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失=140×(6.85-6.81)-140×(6.82-6.81)=4.2(萬元人民幣)。4.甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2010年4月10日，甲公司向美國某公司出口商品，價(jià)款為300萬美元，交易時(shí)未收到價(jià)款，確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng);當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。2010年5月12日，甲公司收到貨款300萬美元并存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.78元人民幣。2010年6月30日，即期匯率為1美元=6.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收賬款在2010年第二季度發(fā)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.3B.12C.9D.6[答案]：D[解析]：該應(yīng)收賬款2010年第二季度產(chǎn)生的匯兌差額=(300-300)×6.77-(300×6.8-300×6.78)=-6(萬元人民幣)5.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入5000股乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2010年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為()元人民幣。

A.1700B.400C.5000D.2300[答案]：A[解析]：交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅要考慮美元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=2.1×5000×7.4-2×5000×7.6=77700-76000=1700(元人民幣)。6.企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額()。

A.在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B.作為遞延收益列示C.在相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下列示D.無需在資產(chǎn)負(fù)債表上反映[答案]：A[解析]：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。7.甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2009年3月20日,該公司自銀行購入240萬美元,銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=7.00元人民幣,當(dāng)日市場匯率為1美元=6.95元人民幣。2009年3月31日的市場匯率為1美元=6.96元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.9.60B.12.00C.7.20D.14.40[答案]：A[解析]：本題考查的是外幣兌換的問題。外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。所以2009年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失=240×(7.00-6.95)-240×(6.96-6.95)=9.60(萬元人民幣)。8.A外商投資企業(yè)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)，期初即期匯率為1美元=6.78元人民幣。本期收到外商作為投資而投入的設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)價(jià)值為45萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.60元人民幣，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4.5萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅11.25萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)6.75萬元人民幣，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬元人民幣。

A.316.35B.327.6C.303.75D.319.5[答案]：D[解析]：該設(shè)備的入賬價(jià)值=45×6.60+4.5+11.25+6.75=319.5(萬元人民幣)，企業(yè)收到投資方投入的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。9.A公司的記賬本位幣為人民幣，20×9年3月10日A公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入的資本為30萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元=8元人民幣，對(duì)于該事項(xiàng)，A公司計(jì)入實(shí)收資本的金額為()萬元人民幣。

A.228B.240C.230D.234[答案]：A[解析]：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，所以計(jì)入實(shí)收資本的金額=30×7.6=228(萬元人民幣)10.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因進(jìn)口業(yè)務(wù)向銀行購買外匯1300萬美元，銀行當(dāng)日賣出價(jià)為1美元=6.72元人民幣，銀行當(dāng)日買入價(jià)為1美元=6.66元人民幣，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.69元人民幣。該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)匯兌損失()萬元人民幣。

A.39B.78C.-39D.0[答案]：A[解析]：該項(xiàng)外幣兌換業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生匯兌損失的金額=1300×(6.72-6.69)=39(萬元人民幣)。11.下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是()。

A.接受投資收到的外幣B.購入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣D.銷售商品應(yīng)收取的外幣[答案]：A[解析]：企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。12.甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。20×9年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣。20×9年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。20×9年6月30日，即期匯率為1美元=6.78元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在20×9年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。

A.14B.10C.4D.8[答案]：B[解析]：甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在20×9年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=200×(6.85-6.80)=10(萬元人民幣)。13.下列說法中正確的是()。

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化B.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更C.企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣D.企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣可以按照人民幣以外的幣種來反映[答案]：A[解析]：企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。14.國內(nèi)甲企業(yè)主要從事某化妝品的銷售，該企業(yè)20%的銷售收入源自出口，出口貨物采用美元計(jì)價(jià)和結(jié)算;從法國進(jìn)口所需原材料的25%，進(jìn)口原材料以歐元計(jì)價(jià)和結(jié)算。不考慮其他因素，則該企業(yè)的記賬本位幣為()。

A.美元B.歐元C.人民幣D.美元和歐元[答案]：C[解析]：從上述資料可以看出，該企業(yè)主要以人民幣作為主要的計(jì)價(jià)和結(jié)算貨幣，因此應(yīng)該采用人民幣作為記賬本位幣。多項(xiàng)選擇題1.企業(yè)選擇境外經(jīng)營的記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。

A.境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性B.境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重C.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)D.境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回[答案]：ABCD2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。

A.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算B.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算C.融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣D.影響當(dāng)期匯兌差額數(shù)額的大小[答案]：ABC3.我國某企業(yè)的記賬本位幣為港幣，則下列說法中不正確的有()。

A.該企業(yè)以港幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易B.該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易C.該企業(yè)期末編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣D.該企業(yè)期末采用港幣編制報(bào)表，不需要折算[答案]：AD[解析]：外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，不是人民幣以外的貨幣;業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。4.企業(yè)在對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目可采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的有()。

A.固定資產(chǎn)B.資本公積C.實(shí)收資本D.盈余公積[答案]：BCD[解析]：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。5.母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下()原則編制抵銷分錄。

A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”C.如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上面AB選項(xiàng)原則處理D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用[答案]：ABC6.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則，下列說法不正確的有()。

A.當(dāng)期計(jì)提的盈余公積可采用當(dāng)期平均匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算C.在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致D.企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表必須進(jìn)行折算[答案]：BD[解析]：選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)D，企業(yè)境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在折算問題。7.外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的項(xiàng)目有()。

A.無形資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.資本公積D.實(shí)收資本[答案]：CD[解析]：所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”以外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;而資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。判斷題1.企業(yè)折算境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。()

[答案]：Y2.合并報(bào)表中的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中所列示的金額全部是由母公司來負(fù)擔(dān)的;少數(shù)股東負(fù)擔(dān)的部分是計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目中。()

[答案]：Y3.企業(yè)在部分處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目按照處置比例轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。()

[答案]：Y4.企業(yè)對(duì)境外子公司的外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。()

[答案]：N[解析]：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。5.以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮匯率變動(dòng)的影響。()

[答案]：Y6.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入資本公積。()

[答案]：N[解析]：外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或資本化，不計(jì)入資本公積。7.企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。()

[答案]：N[解析]：企業(yè)收到投資者投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。8.企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，都應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。()

[答案]：N[解析]：外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。計(jì)算題1.大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2010年11月31日，市場匯率為1美元=6.5元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：大華公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))：(1)12月1日，大華公司以每股5美元的價(jià)格購入甲公司的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的匯率為1美元=6.46元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。(2)12月10日，大華公司對(duì)外銷售一批商品，售價(jià)為30萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(3)12月16日，收到國外的投資500萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.8元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.53元人民幣。(4)12月20日，大華公司購入一批原材料，該批原材料的價(jià)款為50萬美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.56元人民幣。(5)12月23日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款20萬美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.55元人民幣。(6)12月31日，計(jì)提長期借款利息為5萬美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2010年1月1日已開始建造，2010年末尚未完工。(7)12月31日，當(dāng)月購入的甲公司的股票公允價(jià)值為每股4.6美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.56元人民幣。要求：(1)編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理;(2)計(jì)算期末匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(假定不考慮稅費(fèi)的影響)項(xiàng)目外幣（美元）金額）（萬元）匯率記賬本位幣金額（人民幣）（萬元）銀行存款5006.53250應(yīng)收賬款206.5130應(yīng)付賬款106.565長期借款806.5520

[答案](1)①借：交易性金融資產(chǎn)3230貸：銀行存款——美元

(500×6.46)3230②借：應(yīng)收賬款——美元

(30×6.6)198貸：主營業(yè)務(wù)收入

198③借：銀行存款——美元(500×6.53)3265貸：實(shí)收資本3265④借：原材料328貸：應(yīng)付賬款——美元

(50×6.56)328⑤借：銀行存款——美元(20×6.55)131貸：應(yīng)收賬款——美元

(20×6.5)130財(cái)務(wù)費(fèi)用1⑥借：在建工程

32.8貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息(5×6.56)32.8⑦交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(萬元人民幣)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益212.4貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212.4(2)計(jì)算期末匯兌損益：應(yīng)收賬款的期末匯兌損益=(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5)=-1.2(萬元人民幣)銀行存款的期末匯兌損益=(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55)=-4.8(萬元人民幣)應(yīng)付賬款的期末匯兌損失=(10+50)×6.56-(10<2.資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶在2×10年2月28日余額如下：(2)甲公司2×10年3月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.85元人民幣。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.86元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬元人民幣，增值稅466萬元人民幣。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款為1200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季度計(jì)提借款的利息，每年付息到期一次還本。借款系2×10年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給外國的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于20×9年10月開工，專用設(shè)備于2×10年2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。到2×10年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計(jì)工期為2年。⑥3月31日，市場匯率為1美元=6.82元人民幣。要求：(1)編制甲公司3月份外幣交易和事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)填列甲公司2×10年3月31日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(匯兌收益以“+”號(hào)表示，匯兌損失以“-”號(hào)表示)外幣賬戶項(xiàng)目外幣（美元）金額）（萬元）匯率記賬本位幣金額（人民幣）（萬元）銀行存款5006.53250應(yīng)收賬款206.5130應(yīng)付賬款106.565長期借款806.5520

外幣賬戶（美元戶）3月31日匯總損益（人民幣）（萬元）銀行存款-68.8（損失）應(yīng)收賬款-26（損失）應(yīng)付賬款32（收益）長期借款96（收益）

[答案](1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①借：銀行存款—-人民幣戶137(20×6.85)財(cái)務(wù)費(fèi)用0.6貸：銀行存款—-美元戶137.6(20×6.88)②借：原材料3294應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)466貸：應(yīng)付賬款——美元戶2744(400×6.86)銀行存款——人民幣戶1016(550+466)③借：應(yīng)收賬款——美元戶4110(600×6.85)貸：主營業(yè)務(wù)收入4110④借：銀行存款——美元戶2052(300×6.84)財(cái)務(wù)費(fèi)用

18貸：應(yīng)收賬款——美元戶2070(300×6.90)⑤借：在建工程

81.84貸：應(yīng)付利息——美元戶

81.84(12×6.82)(2)填列甲公司2×10年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。銀行存款匯兌損益=(800-20+300)×6.82-(5520-137.6+2052)=-68.8(萬元)(損失)應(yīng)收賬款匯兌損益=(400+600-300)×6.82-(2760+4110-2070)=-26(萬元)(損失)應(yīng)付賬款匯兌損益=(200+400)×6.82-(1380+2744)=-32(萬元)(收益)長期借款匯兌損益=1200×6.82-8280=-96(萬元)(收益)應(yīng)付利息匯兌損益=12×6.82-12×6.82=0借：應(yīng)付賬款

32財(cái)務(wù)費(fèi)用

62.8(倒擠)貸：銀行存款

68.8應(yīng)收賬款

263.A股份有限公司(以下簡稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：.A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.24元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.23元人民幣。(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.21元人民幣。(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.20元人民幣。(6)假定不考慮上述交易中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;(2)分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過程;(3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000006.25625000應(yīng)收賬款5000006.253125000應(yīng)付賬款2000006.251250000

[答案](1)

編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄①借：銀行存款—美元

3120000(500000×6.24)貸：實(shí)收資本

3120000②借：固定資產(chǎn)

2492000(400000×6.23)貸：應(yīng)付賬款—美元

2492000③借：應(yīng)收賬款—美元

1244000(200000×6.22)貸：主營業(yè)務(wù)收入

1244000④借：應(yīng)付賬款—美元1250000(200000×6.25)貸：銀行存款—美元1242000(200000×6.21)財(cái)務(wù)費(fèi)用

8000⑤借：銀行存款—美元1860000(300000×6.20)財(cái)務(wù)費(fèi)用

15000貸：應(yīng)收賬款

1875000(300000×6.25)(2)

分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益銀行存款匯兌損益金額=700000×6.2-(625000+3120000-1242000+1860000)=-23000(元人民幣)應(yīng)收賬款匯兌損益金額=400000×6.2-(3125000+1244000-1875000)=-14000(元人民幣)應(yīng)付賬款匯兌損益金額=400000×6.2-(1250000+2492000-1250000)=-12000(元人民幣)(3)

編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款

12000財(cái)務(wù)費(fèi)用

25000貸：銀行存款

23000應(yīng)收賬款

14000第二章借款費(fèi)用練習(xí)題單項(xiàng)選擇題1.甲股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為400萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為384.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為()萬元。A.23.08

B.22

C.20

D.23.26【答案】D

【解析】該債券2010年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=384.65×6%=23.08(萬元)，2011年1月1日應(yīng)付債券的賬面余額=384.65+(23.08-400×5%)=387.73(萬元)，2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=387.73×6%=23.26(萬元)。2.某股份有限公司于2011年1月1日折價(jià)發(fā)行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬元，票面年利率為10％，發(fā)行價(jià)格為90萬元。債券折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，假定實(shí)際利率是12％。該債券2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。A.6.5B.10C.10.8D.7.5【答案】：C

【解析】：2011年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=90×12％＝10.8（萬元）。3.A公司為建造廠房于2010年4月1日從銀行借入2000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2010年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預(yù)付了1000萬元的工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，該工程因發(fā)生工程安全事故，在2010年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2010年將未動(dòng)用資金進(jìn)行暫時(shí)性投資，獲得的投資收益為10萬元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬元，假定每月實(shí)現(xiàn)的收益是均衡的，該項(xiàng)廠房在建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.18B.84C.20D.80【答案】：A

【解析】：此題中資本化的期間只有兩個(gè)月，即7月份和12月份。所以該項(xiàng)廠房的建造工程在2010年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6％×2/12－6×2/6＝18（萬元）。4.甲公司2011年1月1日溢價(jià)發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券于每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為15000萬元，發(fā)行價(jià)格16000萬元，票面年利率為4％，實(shí)際利率為6％，發(fā)行費(fèi)用100萬元，甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整”的金額分別為（）萬元。A.1690.64和890.64

B.1790.64和990.64

C.1690.64和990.64

D.1790.64和890.64【答案】：D

【解析】：負(fù)債成份的公允價(jià)值＝15000/（1＋6％）3＋15000×4％/（1＋6％）1＋15000×4％/（1＋6％）2＋15000×4％/（1＋6％）3＝14198.10（萬元）

權(quán)益成份的公允價(jià)值＝16000－14198.10＝1801.9（萬元）

負(fù)債成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝14198.10/16000×100＝88.74（萬元）

權(quán)益成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝100－88.74＝11.26（萬元）

計(jì)入資本公積的金額＝1801.9－11.26＝1790.64（萬元）

計(jì)入利息調(diào)整的金額＝（15000－14198.10）＋88.74＝890.64（萬元）

借：銀行存款15900

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整890.64

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值15000

資本公積——其他資本公積1790.645.2010年1月1日，信達(dá)公司取得專門借款4000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2010年累計(jì)發(fā)生建造支出3600萬元。2011年1月1日，信達(dá)公司又取得一般借款1000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，以借入款項(xiàng)支付(信達(dá)公司無其他一般借款)。不考慮其他因素，信達(dá)公司按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2011年第一季度該公司應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為()萬元。A.1.5

B.3

C.4.5

D.7.5【答案】B

【解析】2011年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出600萬元只占用一般借款200萬元，2011年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=200×6%×3/12=3(萬元)。6.興業(yè)股份有限公司(以下簡稱“興業(yè)公司”)為建造某固定資產(chǎn)于2009年1月1日按面值發(fā)行3年期每年年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率(與實(shí)際利率相等)為3%。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2010年興業(yè)公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬元，該工程至2010年年末尚未完工。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定興業(yè)公司在資本化期間的專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則2010年度興業(yè)公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為()萬元。A.371.6

B.529.5

C.720

D.360【答案】D

【解析】2010年1月1日為開始資本化的日期，4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不用暫停資本化，則整個(gè)2010年均處于資本化期間;由于公司債券按面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率;由于專門借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門借款2010年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化金額=12000×3%=360(萬元)。7.某企業(yè)于2010年1月1日開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9％，期限為2年。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8％，期限為2年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6％，期限為3年；2010年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款所使用的資本化率為（）。（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）A.7.00％B.7.52％C.6.80％D.6.89％【答案】：B

【解析】：資本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）÷（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。8.甲公司2011年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4％，實(shí)際利率為6％。債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值為9465.40萬元。甲公司按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。甲公司發(fā)行此項(xiàng)債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”的金額為（）萬元。A.0B.534.60C.267.3D.9800【答案】：B

【解析】：應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額＝10000－9465.40＝534.60（萬元）。9.某項(xiàng)融資租賃，起租日為2009年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2010年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。A.120

B.88

C.130.9

D.96【答案】A

【解析】該設(shè)備在2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷66×12=120(萬元)。10.2009年7月1日，新華公司采用自營方式擴(kuò)建廠房，借入兩年期專門借款500萬元。2010年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2010年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2010年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2010年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，新華公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是()。A.2010年11月12日B.2010年11月28日C.2010年12月1日D.2010年12月12日【答案】A

【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。11.甲公司為建造一棟辦公樓，于2009年12月1日借入期限為3年，本金為1000萬元，年利率為6％，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司只有一筆200萬元的一般借款，年利率為7％，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2011年6月30日到期。工程采用出包方式，2010年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2010年3月1日到2010年6月30日發(fā)生非正常中斷。2010年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2011年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2010年閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，月收益率為0.2％。則甲公司2010年應(yīng)資本化的利息金額為（）萬元。A.42.33B.36.73C.50.73D.57.2【答案】：B

【解析】：專門借款資本化的利息金額＝1000×6％×8/12－700×0.2％×4＝34.4（萬元）；

一般借款資本化的利息金額＝100×7％×4/12＝2.33（萬元）；所以2010年應(yīng)予以資本化的利息金額為36.73萬元。12.關(guān)于輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法中不正確的是（）。A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在計(jì)算其資本化金額時(shí)應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤【答案】：D

【解析】：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；如果是在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入工程成本。專門借款輔助費(fèi)用的資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。13.東方公司2010年1月1日發(fā)行面值總額為l0000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2010年1月1日開工建造，2010年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年東方公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2010年l2月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。A.5600

B.4906.21

C.5452.97

D.4692.97【答案】D

【解析】該在建工程的賬面余額=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(萬元)。14.下列符合資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用在予以資本化時(shí)，要與資產(chǎn)支出相掛鉤的是()。A.一般借款輔助費(fèi)用B.專門借款的輔助費(fèi)用C.一般借款利息D.外幣專門借款的匯兌差額【答案】C

【解析】一般借款利息要與資產(chǎn)支出相掛鉤，所以選項(xiàng)C正確;無論專門借款還是一般借款的輔助費(fèi)用，只要符合資本化條件，就可以全額資本化。15.甲企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年4月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2010年7月1日借入的600萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的平均資本化率為()。A.7.33

B.7.14%

C.6.80%

D.6.89%【答案】A【解析】一般借款資本化率=(800×8%×9/12+600×6%×6/12)÷(800×9/12+600×6/12)×100%=7.33%。多項(xiàng)選擇題1.公司債券的發(fā)行方式有()A.定額發(fā)行

B.不定額發(fā)行

C.平價(jià)發(fā)行

D.溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行【答案】CD

【解析】公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。2.借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足的條件包括()。A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

C.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始

D.工程項(xiàng)目人員工資支出【答案】ABC

【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。3.下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）。A.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常停工，并且停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常停工，停工時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可單獨(dú)提供使用，則這部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化

D.某項(xiàng)固定資產(chǎn)部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨(dú)立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費(fèi)用資本化【答案】：AC

【解析】：購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月暫停資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。4.以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。A.在融資租入的需要安裝（安裝期超過一年）的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用，如符合資本化條件，則應(yīng)計(jì)入在建工程

B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.融資租賃形成的長期應(yīng)付款，應(yīng)按扣除“未確認(rèn)融資費(fèi)用”余額后的金額列示于資產(chǎn)負(fù)債表

D.履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容【答案】：CD5.按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的計(jì)算處理方法正確的有（）。A.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

B.應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

C.一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

D.一般借款屬外幣借款的，其本金和利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益【答案】：BCD

【解析】：選項(xiàng)A，占用了一般借款的，應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算。6.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有()。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成

B.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

C.購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的

D.購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用【答案】ABC

【解析】購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。7.公司債券無論是折價(jià)發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行，都會(huì)涉及的科目有()A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.應(yīng)付債券——面值C.應(yīng)付債券——利息調(diào)整

D.可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整【答案】BC【解析】公司債券無論是按照折價(jià)發(fā)行還是溢價(jià)發(fā)行，企業(yè)均應(yīng)按債券面值記入“應(yīng)付債券——面值”科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。發(fā)行債券的時(shí)候不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用、“可轉(zhuǎn)換公司債券”是“應(yīng)付債券”的二級(jí)科目，所以選項(xiàng)A和D不會(huì)涉及。8.假設(shè)某承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為7年，租賃期為5年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的年限為()。A.5年

B.7年

C.2年

D.0年【答案】B

【解析】計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為7年。9.下列項(xiàng)目中，屬于長期應(yīng)付款核算內(nèi)容的有（）。A.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)C.應(yīng)付出租包裝物的押金D.具有融資性質(zhì)分期付款購入無形資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)【答案】：AD10.關(guān)于借款費(fèi)用的資本化期間與資本化金額，下列說法中正確的有（）。A.在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化

C.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息費(fèi)用的金額

D.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的專門借款的資本化率，計(jì)算確定應(yīng)予資本化的利息金額【答案】：AC

【解析】：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B不正確；專門借款費(fèi)用的資本化不與資產(chǎn)支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，選項(xiàng)D是對(duì)一般借款利息資本化金額的確定方法。11.下列情況不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有（）。A.廠房的實(shí)體建造活動(dòng)開始B.購入工程物資

C.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝【答案】：BC

【解析】：“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，所以選項(xiàng)BC是不正確的。12.下列項(xiàng)目中，不可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有()。A.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限B.與融資租入固定資產(chǎn)相關(guān)的或有應(yīng)收金額

C.租賃合同規(guī)定的利率D.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值【答案】ABD

【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，所以選項(xiàng)C不符合題目要求。13.甲公司于2010年1月1日動(dòng)工興建一幢自用寫字樓，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有()。A.用自有資金購買工程物資B.計(jì)提建設(shè)工人職工福利費(fèi)

C.將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓D.用銀行存款支付建設(shè)工人工資【答案】CD

【解析】企業(yè)用借款建造工程項(xiàng)目占用的不能是自有資金，計(jì)提建設(shè)工人工資和職工福利費(fèi)并未發(fā)生資產(chǎn)支出。14.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（）。A.所購建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符

B.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成時(shí)

C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí)

D.需要試生產(chǎn)的固定資產(chǎn)在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)【答案】：ABCD

【解析】：在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。選項(xiàng)ABCD均是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體表現(xiàn)。15.承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，不應(yīng)當(dāng)()。A.計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

B.計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值

C.部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本

D.計(jì)入最低租賃付款額【答案】ACD

【解析】承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。判斷題1.對(duì)于到期一次還本付息的債券，企業(yè)每期計(jì)提的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)付利息”科目。()【答案】錯(cuò)

【解析】到期一次還本付息的債券的利息記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目;分期付息，到期還本的債券的利息記入“應(yīng)付利息”科目。2.在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入以該外幣一般借款所購建固定資產(chǎn)的成本。（）

【答案】：錯(cuò)

【解析】：外幣專門借款匯兌差額在借款費(fèi)用資本化期間要資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。外幣一般借款的匯兌差額不能資本化，只能計(jì)入當(dāng)期損益。3.資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。()

【答案】錯(cuò)

【解析】資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。4.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。()【答案】錯(cuò)

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。5.企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。()【答案】錯(cuò)

【解析】專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。6.專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應(yīng)全部資本化。（）

【答案】：錯(cuò)

【解析】：本題考核專門借款費(fèi)用資本化金額的確定。只有在資本化期間內(nèi)，專門借款實(shí)際發(fā)生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額才能資本化。7.企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。（）【答案】：錯(cuò)

【解析】：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用是否應(yīng)該資本化，需要區(qū)分專門借款和一般借款，在資本化期間內(nèi)，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的專門借款的借款費(fèi)用，需要減去閑置資金的投資收益之后才允許資本化，而一般借款還要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。因此，不是所有的可直接歸屬于固定資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)予以資本化。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。（）【答案】：對(duì)

【解析】：在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。9.借款利息，僅包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息。（）

【答案】：錯(cuò)

【解析】：本題考核借款利息核算的內(nèi)容。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息。10.融資租賃中承租人發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。()【答案】對(duì)計(jì)算題1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)，為進(jìn)行某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，于2009年1月1日以100000萬元的價(jià)格發(fā)行面值總額為100000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，自2010年起，每年1月1日付息，實(shí)際利率為6%。自2010年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有者可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，每股面值1元，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2009年1月1日,甲公司收到發(fā)行的價(jià)款100000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2010年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③2009年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用全部計(jì)入技術(shù)改造項(xiàng)目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。要求：(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。(3)編制甲公司2009年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(4)編制甲公司2010年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算2010年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。(6)編制甲公司2010年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(7)計(jì)算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示;結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

=100000×0.7473+100000×4%×4.2124

=91579.6(萬元)

應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=100000-91579.6

=8420.4(萬元)

借：銀行存款

100000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

8420.4

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000

資本公積——其他資本公積

8420.4

(2)2009年12月31日應(yīng)付利息=100000×4%=4000(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用

=91579.6×6%=5494.78(萬元)

(3)借：在建工程5494.78

貸：應(yīng)付利息4000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整1494.78

(4)借：應(yīng)付利息4000

貸：銀行存款4000

(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(91579.6+1494.78)×40%=37229.75(萬元)

轉(zhuǎn)換的股數(shù)=37229.75÷10=3722.98(萬股)

支付的現(xiàn)金=0.98×10=9.8(萬元)

(6)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值40000

資本公積——其他資本公積3368.16(8420.4×40%)

貸：股本3722

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整2770.25[(8420.4-1494.78)×40%]

資本公積——股本溢價(jià)36866.11

庫存現(xiàn)金9.8

(7)①2010年12月31日2010年12月31日

應(yīng)付利息=100000×60%×4%=2400(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(91579.6+1494.78)×60%]×6%=55844.63×6%

=3350.68(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3350.68-2400=950.68(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=55844.63+950.68=56795.31(萬元)

②2011年12月31日2011年12月31日

應(yīng)付利息

=100000×60%×4%=2400(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=56795.31×6%

=3407.72(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加

=3407.72-2400=1007.72(萬元)

“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額

=56795.31+1007.72=57803.03(萬元)。2.恒通公司于2×10年1月1日動(dòng)工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進(jìn)度款，于2×11年6月30日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。所發(fā)生的資產(chǎn)支出具體為：2×10年1月1日支出1500萬元，2×10年7月1日支出3500萬元，2×11年1月1日支出1500萬元。恒通公司為建造此項(xiàng)辦公樓于2×10年1月1日專門借入款項(xiàng)2000萬元，期限為三年，年利率為8％，除此外無其他專門借款，工程建設(shè)期間還占用了兩筆一般借款：（1）銀行長期借款2000萬元，期限為20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6％，按年支付利息；（2）按面值發(fā)行公司債券10000萬元，發(fā)行日為20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。企業(yè)將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5％，假定全年按照360天計(jì)算。要求：分別計(jì)算2×10年和2×11年應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

【答案】：

①計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額

2×10年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

＝2000×8％－500×0.5％×6＝145（萬元），

（其中500×0.5％×6計(jì)算的是2×10年度專門借款中閑置資金用于短期投資所取得的投資收益。）

2×11年度專門借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額

＝2000×8％×180/360＝80（萬元）。

②計(jì)算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額

2×10年和2×11年一般借款年資本化利率

＝（2000×6％＋10000×8％）/（2000＋10000）×100％＝7.67％

截止至2×10年年末累計(jì)支出為5000萬元，超出專門借款2000萬元，

所以，

2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝3000×180/360

＝1500（萬元），

2×10年一般借款利息資本化金額＝1500×7.67％＝115.05（萬元）。

2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝（3000＋1500）×180/360＝2250（萬元），

2×11年一般借款利息資本化金額

＝2250×7.67％＝172.575（萬元）。

所以，2×10年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

＝145＋115.05＝260.05（萬元），

2×11年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額

＝80＋172.575＝252.575（萬元）。

相關(guān)的賬務(wù)處理：

2×10年度編制：

借：在建工程260.05

財(cái)務(wù)費(fèi)用804.95

應(yīng)收利息15

貸：應(yīng)付利息1080

2×11年度編制：

借：在建工程252.575

財(cái)務(wù)費(fèi)用827.425

貸：應(yīng)付利息1080

（注：各期利息總額1080）

3.S公司2011年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為12000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本。實(shí)際收款為12800萬元，債券的票面年利率為4％，債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6％，2011年12月31日，債券持有者將其持有的面值為5000萬元S公司的債券按照初始轉(zhuǎn)股價(jià)每股10元轉(zhuǎn)換為普通股股票，股票面值為每股1元。（按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)股）已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。要求：（1）分別計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值；（2）編制S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2011年12月31日S公司應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用；（4）編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)；（6）編制2011年12月31日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄。（以萬元為單位）

【答案】

（1）計(jì)算S公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值

＝480×（P/A，6％，3）＋12000×（P/F，6％，3）

＝480×2.6730＋12000×0.8396＝11358.24（萬元）

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值

＝12800－11358.24＝1441.76（萬元）

（2）S公司2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款12800

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整641.76

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值12000

資本公積——其他資本公積1441.76

（3）2011年12月31日S公應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（12000－641.76）×6％＝681.49（萬元）

（4）編制S公司2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的會(huì)計(jì)分錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用681.49

貸：應(yīng)付利息480

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整201.49

借：應(yīng)付利息480

貸：銀行存款480

（5）2011年12月31日

債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝［5000－（641.76－201.49）×5000/12000］/10＝481.66（萬股）

（6）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)S公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付債券——面值5000

資本公積——其他資本公積600.73（1441.76×5000/12000）

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整183.45[（641.76－201.49）×5000/12000］

股本481.66

資本公積——股本溢價(jià)4935.62

第三章或有事項(xiàng)練習(xí)題單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于虧損合同的會(huì)計(jì)處理，錯(cuò)誤的是()。A.如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本

C.虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.即使虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，也應(yīng)將合同預(yù)計(jì)虧損金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債【答案】D

【解析】虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.2011年12月31日，新龍公司存在一項(xiàng)未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗(yàn)判斷，該項(xiàng)訴訟敗訴的可能性為80%。如果敗訴，新龍公司將須賠償對(duì)方80萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用3萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2011年12月31日，新龍公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為()萬元。A.70

B.77

C.80D.83【答案】D

【解析】新龍公司應(yīng)就此項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=80+3=83(萬元)。3.甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。A.自愿遣散費(fèi)B.強(qiáng)制遣散費(fèi)C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)【答案】：C【解析】：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。4.企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，對(duì)于由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~，其單獨(dú)確認(rèn)的條件是（）。A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%

B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%

C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%【答案】：D【解析】：或有事項(xiàng)“可能性”的層次分為：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”指發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%，“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。5.A公司2011年8月收到法院通知被某單位提起訴訟，要求A公司賠償違約造成的經(jīng)濟(jì)損失130萬元，至本年末，法院尚未做出判決。A公司對(duì)于此項(xiàng)訴訟，預(yù)計(jì)有51％的可能性敗訴，如果敗訴需支付對(duì)方賠償90至120萬元，并支付訴訟費(fèi)用5萬元。A公司2011年12月31日需要作的處理是（）。A.不能確認(rèn)負(fù)債，作為或有負(fù)債在報(bào)表附注中披露

B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債110萬元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債105萬元，同時(shí)在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

D.不能確認(rèn)負(fù)債，也不需要在報(bào)表附注中披露【答案】：B

【解析】：甲公司的訴訟賠款滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，即：①現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②很可能發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出；③金額能可靠計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債額＝（90＋120）／2＋5＝110（萬元）。預(yù)計(jì)負(fù)債不僅要進(jìn)行賬務(wù)處理，還應(yīng)在報(bào)表附注披露。6.2010年12月，甲公司因排放污水對(duì)環(huán)境造成污染被周邊居民提起訴訟。2010年12月31日，該案件一審尚未判決。根據(jù)以往類似案例情況，公司法律顧問判斷甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計(jì)賠償4000萬元的可能性為70％；賠償3600萬元的可能性為30％。公司適用的所得稅稅率為25％，稅法規(guī)定因破壞公共環(huán)境導(dǎo)致的訴訟損失不得稅前扣除。關(guān)于該事項(xiàng)的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。A.對(duì)甲公司2010年利潤總額的影響金額為4000萬元

B.對(duì)甲公司2010年利潤總額的影響金額為3600萬元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1000萬元

D.對(duì)甲公司2010年凈利潤的影響金額為3000萬元【答案】：A

【解析】：本題確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400