會計學(xué)原理第三章-賬戶與復(fù)式記賬的應(yīng)用課件

1第三章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用周冬華1第三章賬戶和復(fù)式記賬的應(yīng)用周冬華2主要內(nèi)容一、投入資本二、借入資本第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2主要內(nèi)容一、投入資本二、借入資本第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核31、資本的定義2、資本的種類（投資主體分）個人資本外商資本法人資本國家資本3、投資者投入的方式無形資產(chǎn)等實物貨幣資金4、經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)所有者權(quán)益++一、投入資本31、資本的定義2、資本的種類（投資主體分）個人資本外商資本41．“實收資本（或股本）”賬戶2．“資本公積”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算投資者投入資本的增、減、余

本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算非盈利形成的所有者公共權(quán)益（資本溢價等）增、減、余一般不進行核算登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額期末余額登記由于其轉(zhuǎn)增資本而引起的資本公積減少數(shù)登記企業(yè)取得的資本公積期末余額反映企業(yè)實有的資本公積數(shù)（二）賬戶設(shè)置41．“實收資本（或股本）”賬戶2．“資本公積”賬戶5

經(jīng)批準，中華股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股份2000萬股，每股的面值1元，發(fā)行價4元，所籌集資金8000萬元已存入銀行結(jié)算戶。借：銀行存款80000000

貸：股本——普通 20000000

資本公積——股本溢 600000005經(jīng)批準，中華股份有限公司向社會公眾發(fā)行普通股

借：固定資產(chǎn)——機器 400000

貸：實收資本——某公司 4000006華安公司收到某公司投入的機器一臺，該機器原價為80萬元，已提折舊30萬元，投資雙方確認的價值為40萬元借：固定資產(chǎn)——機器 4000006華安公司收到71、借入資本的定義——P972、借款的種類（按償還期分）長期借款短期借款3、核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款按季付息分次付息，如：

每年付息一次到期付息計入財務(wù)費用71、借入資本的定義2、借款的種類（按償還期分）長期借款短期81．“短期借款”賬戶2．“長期借款”賬戶

本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。

本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。登記短期借款的歸還登記借入的各種短期借款反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金期末余額登記償還的本金和支付的利息登記借入長期借款的本金和按期計提的利息期末余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息（二）賬戶設(shè)置81．“短期借款”賬戶2．“長期借款”賬戶本賬戶屬于93．“財務(wù)費用”賬戶4．“應(yīng)付利息”賬戶

本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）以及相關(guān)的手續(xù)費等。登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用（利息支出）登記發(fā)生的利息收入月末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末余額登記費用的實際支出（即支付的預(yù)提費用）登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)先計入本期成本費用的各項支出期末余額反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項費用（二）賬戶設(shè)置

本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)已發(fā)生利息費用但未支付款項而產(chǎn)生的負債093．“財務(wù)費用”賬戶4．“應(yīng)付利息”賬戶本賬10（[例3—4]——[例3—7]）1．短期借款核算2．長期借款核算（[例3—8]——[例3—10]）10（[例3—4]——[例3—7]）1．短期借款核算2．長11[例3—4]

華安公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，2001年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率6%，利息每季末支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 10000001．短期借款核算11[例3—4]借：銀行存款 10000001．短12

華安公司1月31日預(yù)提本月銀行短期借款利息。借：財務(wù)費用——利息費用 5000

貸：應(yīng)付利息——短期利息 50002月末預(yù)提借款利息會計分錄同上。12華安公司1月31日預(yù)提本月銀行短期借款利息。13[例3—6]

3月末，華安公司以存款支付借款利息。借：應(yīng)付利息——短期利息 10000

財務(wù)費用——利息費用 5000

貸：銀行存款 15000

以后各季利息處理同上。[例3—7]

2002年1月1日，華安公司以存款歸還到期的短期借款。借：短期借款 1000000

貸：銀行存款 100000013[例3—6]3月末，華安公司以存款支付借款利息。借：14[例3—8]

華安公司2000年4月1日為了購買設(shè)備而向銀行借入2年期的借款3000000元，年利率6%，借款利息隨本金到期一次歸還，此項借款已存入公司在銀行開設(shè)的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長期借款30000002．長期借款核算14[例3—8]借：銀行存款 15華安公司4月末計提借款利息。借：財務(wù)費用——利息費用15000

貸：應(yīng)付利息——長期利息 15000

以后各月末計提長期借款利息的會計分錄同上。3000000×6%÷1215華安公司4月末計提借款利息。借：財務(wù)費用——利息費用16華安公司2002年4月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。借：長期借款 3000000

應(yīng)付利息360000

貸：銀行存款 336000016華安公司2002年4月1日以存款歸還到期的借款本金和利息17主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)二、物資采購業(yè)務(wù)第二節(jié)生產(chǎn)準備活動業(yè)務(wù)核算17主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)二、物資采購業(yè)務(wù)第二節(jié)生產(chǎn)18一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)（一）概述（二）賬戶設(shè)置（三）案例18一、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)（一）概述（二）賬戶設(shè)置（三）案例19（一）概述1、固定資產(chǎn)的定義2、取得的主要方式（投資主體分）接受捐贈接受投資自行建造購入3、固定資產(chǎn)的入帳價值不需要安裝需要安裝即固定資產(chǎn)的價值達到使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出買價+各種稅金+包裝費+運輸費+保險費+安裝費19（一）概述1、固定資產(chǎn)的定義2、取得的主要方式接受捐贈接20（二）賬戶設(shè)置1．“固定資產(chǎn)”賬戶

本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增減變動和結(jié)存情況。登記增加的固定資產(chǎn)原始價值登記減少的固定資產(chǎn)原始價值反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價期末余額20（二）1．“固定資產(chǎn)”賬戶本賬戶屬于資產(chǎn)類21（二）賬戶設(shè)置3．“工程物資”賬戶2．“在建工程”賬戶本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。

本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。登記登記企業(yè)購入為工程準備的物資登記工程領(lǐng)用工程物資

反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用材料的實際成本期末余額登記發(fā)生各項工程的實際支出數(shù)登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實際支出數(shù)期末余額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出21（二）3．“工程物資”賬戶2．“在建工程”賬戶本賬戶屬于22（三）案例1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)3、自行建造的固定資產(chǎn)22（三）1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)23

[例3—11]

華安公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300元，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60300

貸：銀行存款 60300固定資產(chǎn)的入帳價值=50000+8500+1000+500+300=60300

（元）1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)23[例3—11]借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 24

[例3—12]

華安公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。借：在建工程——設(shè)備 95000

貸：銀行存款95000固定資產(chǎn)的入帳價值=80000+13600+1000+400=95000

（元）2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)24[例3—12]借：在建工程——設(shè)備 25上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。借：在建工程——設(shè)備1500

貸：原材料 1000

應(yīng)付職工薪酬—工資500設(shè)備安裝調(diào)試完畢時借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 96500（95000+1500） 貸：在建工程——設(shè)備 9650025上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元26

華安公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

借：工程物資936000

貸：銀行存款 936000

（1）公司購入為工程準備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項已通過銀行付訖3、自行建造的固定資產(chǎn)26借：工程物資27（2）廠房開始動工，領(lǐng)用工程物資936000元。

借：在建工程——廠房936000

貸：工程物資 936000（3）領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。

借：在建工程——廠房10000

貸：庫存商品 1000027（2）廠房開始動工，領(lǐng)用工程物資936000元。28（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負擔的職工福利費11200元。借：在建工程——廠房 91200

貸:應(yīng)付職工薪酬---工資80000 ---福利費11200(5)工程竣工交付使用。借:固定資產(chǎn)——廠房1037200

貸：在建工程——廠房 1037200936000+10000+9120028（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負擔的職29二、物資采購業(yè)務(wù)的核算（一）概述（二）賬戶設(shè)置（三）案例29二、物資采購業(yè)務(wù)的核算（一）概述（二）賬戶設(shè)置（三）案例30（一）概述1、材料物資的定義（P105）2、材料的分類（按其作用分）修理用備件外購半成品輔助材料原材料及主要材料3、材料的入帳價值采用“實際成本”買價+采購費用即：買價+相關(guān)稅金+包裝費+運輸費+保險費包裝材料燃料不包括增值稅——單獨核算外購30（一）概述1、材料物資的定義2、材料的分類修理用備件外購31（二）賬戶設(shè)置1．“在途物資”賬戶2．

“原材料”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入各種物資的買價和采購費用，從而確定物資采購成本。

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結(jié)存情況。登記購入材料物資的實際采購成本登記已驗收入庫材料物資的實際成本表示尚未驗收入庫的在途材料物資實際成本期末余額登記已驗收入庫材料的成本登記發(fā)出庫存材料的成本期末余額反映企業(yè)庫存材料的成本31（二）1．“在途物資”賬戶2．“原材料”賬戶32（二）賬戶設(shè)置3.“應(yīng)付賬款”賬戶4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)因購買貨物和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；登記登記因購買貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款期末余額登記已支付的到期匯票金額登記登記企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額期末余額反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)款32（二）3.“應(yīng)付賬款”賬戶4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶33（二）賬戶設(shè)置5．“預(yù)付賬款”賬戶6．“應(yīng)交稅費”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購貨合同預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項。

本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。登記按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補付的貨款登記收到所購貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款反映企業(yè)實際預(yù)付的款項期末余額登記各種稅費的實際交納數(shù)登記企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費期末余額反映企業(yè)尚未交納的各種稅費

期末余額反映企業(yè)尚未補付的貨款33（二）5．“預(yù)付賬款”賬戶6．“應(yīng)交稅費”賬戶34（三）案例1．收料的核算2．付款的核算3.材料采購費用的分配

當企業(yè)同時購進兩種或兩種以上材料時發(fā)生的采購費用，如果能分清對象的，可以直接計入各種材料的物資采購成本；如果不能分清對象的，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴试谟嘘P(guān)各種材料間進行分配，再分別計入各種材料的物資采購成本。其計算公式如下買價或重量或體積34（三）1．收料的核算2．付款的核算3.材料采購費用的分配35華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000公斤，單價5元，價款5000元，增值稅額850元，對方代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖。借：在途物資——甲材料 5150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款 600035華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠36華安公司向東方公司購進乙材料2000公斤，單價10元，增值稅率17%，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付。借：在途物資——乙材料 20700

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——東方公司24100[例3—17]

華安公司根據(jù)合同規(guī)定，以銀行存款向東方公司預(yù)付購買乙材料的貨款10000元。借：預(yù)付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款 1000036華安公司向東方公司購進乙材料2000公斤，單價10元，37

華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅專用發(fā)票載明乙材料1500公斤，單價10元，價款15000元，增值稅額2550元，東方公司代墊運雜費350元。貨款已預(yù)付10000元。借：在途物資——乙材料 15350

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2550

貸：預(yù)付賬款——東方公司 1790037華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅38華安公司以存款補付欠東方公司乙材料的貨款。借：預(yù)付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款 7900華安公司開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款24100元借：應(yīng)付賬款——東方公司24100

貸：銀行存款 2410038華安公司以存款補付欠東方公司乙材料的貨款。39

華安公司向華廈公司采購甲材料2000公斤、乙材料1000公斤，單價分別為5元、10元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付。借：在途物資——甲材料10000——乙材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款

2340039華安公司向華廈公司采購甲材料2000公斤40華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元。運雜費分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/公斤）甲材料應(yīng)負擔的運雜費=2000×0.3=600(元)乙材料應(yīng)負擔的運雜費=1000×0.3=300（元）

根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會計分錄如下：借：在途物資——甲材料 600——乙材料 300

貸：銀行存款 90040華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元。41

華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。物資采購過程結(jié)束后，月末一般應(yīng)編入庫材料的采購成本計算表,見表3—1。

41華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其42成本項目甲材料（3000公斤）乙材料（4500公斤）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價150005450001060000采購費用7500.2513500.32100采購成本157505.254635010.362100借：原材料——甲材料 15750——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料15750 ——乙材料 4635042成本甲材料乙材料成本總成本單位總成本單位買價1500043銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款在建工程固定資產(chǎn)已付款且不需要安裝未付款且不需要安裝需要安裝竣工使用43銀行存款應(yīng)付賬款在建工程固定資產(chǎn)已付款且不需要安裝未付款44銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付帳款應(yīng)交稅費在途物資原材料已付款未付款驗收入庫44銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費在途物資原材料已付款未付款驗收入45一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算45一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算461、費用的定義2、費用的分類（2）非制造成本（1）制造成本或生產(chǎn)成本3、制造成本的分類能按產(chǎn)品進行對象化的費用按成本項目分直接材料直接人工制造費用一、概述

不能按產(chǎn)品對象化的費用在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，叫做費用461、費用的定義2、費用的分類（2）非制造成本（1）制造成47二、賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（二）“制造費用”賬戶（三）“管理費用”賬戶（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（五）“庫存商品”賬戶

（六）“累計折舊”賬戶

47二、賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶（二）“制造費用”賬戶48（一）“生產(chǎn)成本”賬戶

1、性質(zhì)——成本類賬戶

2、用途——核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。

3、結(jié)構(gòu)借方：登記企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負擔的間接費用分配數(shù)；貸方：登記已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗收入庫的產(chǎn)品以及自制半成品等的實際成本；期末余額（借方）：反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。48（一）“生產(chǎn)成本”賬戶49（二）“制造費用”賬戶

1、性質(zhì)——屬于成本類賬戶

2、用途——核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

3、結(jié)構(gòu)

借方：登記各項間接費用的發(fā)生數(shù)；貸方：登記分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費用；期末：除季節(jié)性生產(chǎn)外：該賬戶無余額。49（二）“制造費用”賬戶50（三）“管理費用”賬戶

1、性質(zhì)——屬于損益類賬戶

2、用途——核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用

3、結(jié)構(gòu)

借方：登記發(fā)生的各項管理費用；

貸方：登記其沖減和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用；

期末：結(jié)賬后無余額。50（三）“管理費用”賬戶51（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

1、性質(zhì)——屬于負債類賬戶

2、用途——核算企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

3、結(jié)構(gòu)

貸方：登記企業(yè)應(yīng)付數(shù)；借方：登記實際支付數(shù)以及代扣款項；

期末：一般無余額，但也可能有余額：如有貸方余額，則表示期末應(yīng)付而未；如有借方余額，則表示期末多付。51（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶52（六）“庫存商品”賬戶

1、性質(zhì)——屬于資產(chǎn)類賬戶

2、用途——核算企業(yè)各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。

3、結(jié)構(gòu)

借方：登記已經(jīng)驗收入庫的商品成本；貸方：登記發(fā)出商品成本；期末借方余額：反映企業(yè)各種庫存商品的成本。52（六）“庫存商品”賬戶53三、案例（七）完工產(chǎn)品制造成本核算

（六）制造費用分配的核算（五）其他費用的核算（四）待攤費用和預(yù)提費用的核算（三）折舊費用的核算（二）人工費用的核算（一）材料費用的核算53三、案例（七）完工產(chǎn)品制造成本核算（六）制造費用分配的54[例3-24]華安公司本月編制的材料費用匯總表：元用途甲材料乙材料合計數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額制造產(chǎn)品耗用80005.544000100001111000015400其中：A產(chǎn)品60005.5330006000116600099000B產(chǎn)品20005.5110004000114400055000制造部門一般耗用10005.5550050011550011000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計100005.555000110001112100017600（一）材料費用的核算54[例3-24]華安公司本月編制的材料費用匯總表：元55借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000——B產(chǎn)品 55000

制造費用 11000

管理費用 11000

貸：原材料——甲材料 55000 ——乙材料 121000懂了嗎？55借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 99000懂了嗎？56

[例3—25]

華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資20000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 30000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 20000

制造費用 5000

管理費用 20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資75000（二）人工費用的核算

56[例3—25]華安公司月末結(jié)算本月應(yīng)57華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。華安公司應(yīng)計提福利費金額如下：

按制造A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：30000×14%=4200

按制造B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)：20000×14%=2800

按車間管理人員工資計提數(shù)：5000×14%=700

按行政管理人員工資計提數(shù)：20000×14%=2800借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4200——B產(chǎn)品 2800

制造費用 700

管理費用 2800

貸：應(yīng)付職工薪酬----福利費 1050057華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。按制造58月末華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。

華安公司以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資75000元。

華安公司給予某職工生活困難補助1000元，以現(xiàn)金支付。

借：庫存現(xiàn)金 75000

貸：銀行存款 75000

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 75000

貸：庫存現(xiàn)金 75000借：應(yīng)付職工薪酬----福利費 1000

貸：庫存現(xiàn)金100058月末華安公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。59設(shè)置“累計折舊”賬戶

1、性質(zhì)——資產(chǎn)類

2、用途——用來核算固定資產(chǎn)在使用過程中累計損耗的價值。

3、結(jié)構(gòu)

貸方：登記固定資產(chǎn)折舊的提取數(shù)；借方：登記由于出售、報廢、盤虧固定資產(chǎn)等原因注銷已提折舊數(shù)額;

期末貸方余額：反映企業(yè)累計提取折舊數(shù)額。（三）折舊費用的核算59設(shè)置“累計折舊”賬戶（三）折舊費用的核算華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊2000元。60

借：制造費用8000

管理費用2000

貸：累計折舊10000華安公司計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)61

企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但按照權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在一年以內(nèi)的各項費用，稱為待攤費用。有些費用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，按照權(quán)責發(fā)生制原則，應(yīng)預(yù)先計入本期成本費用，如預(yù)提的借款利息、租金、保險費、固定資產(chǎn)修理費等。這種預(yù)先計入本期，但尚未支付的費用，稱為預(yù)提費用。。

（四）待攤費用和預(yù)提費用的核算61企業(yè)在本期已經(jīng)支出，但按照權(quán)責發(fā)生制原則62華安公司本月支付下年度財產(chǎn)保險費8000元借：待攤費用——財產(chǎn)保險費 8000

貸：銀行存款 8000華安公司月末攤銷應(yīng)由本月負擔的財產(chǎn)保險費，其中車間負擔300元，行政管理部門負擔200元。借：制造費用 300

管理費用 200

貸：待攤費用——財產(chǎn)保險費 50062華安公司本月支付下年度財產(chǎn)保險費8000元借：待攤費63華安公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負擔的固定資產(chǎn)修理費，其中車間負擔1000元，行政管理部門負擔500元。華安公司月末預(yù)提本月銀行短期借款利息5000元。借：制造費用 1000

管理費用 500

貸：預(yù)提費用——修理費 1500借：財務(wù)費用——利息費用 5000

貸：預(yù)提費用——利息費用500063華安公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負擔的固定資產(chǎn)修理費，其中車間負64華安公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車間負擔13500元，行政管理部門負擔4500元。華安公司以銀行存款支付本月的辦公費1500元，其中車間負擔500元，行政管理部門負擔1000元。（五）其他費用的核算借：制造費用 13500

管理費用 4500

貸：銀行存款 18000借：制造費用 500

管理費用 1000

貸：銀行存款 150064華安公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車65

制造費用

是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。（車間）（六）制造費用分配的核算分配標準合計數(shù)制造費用總額

制造費用分配率=

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用

=某種產(chǎn)品所占分配標準數(shù)×制造費用分配率工時（實際或定額）生產(chǎn)工人的工資65制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)66本期發(fā)生額

40000

本期發(fā)生額

40000

期末余額0（37）40000（36）500（35）13500（33）1000（32）300（30）8000（26）700（25）5000（24）11000制造費用66本期發(fā)生額40000本期發(fā)生額40000期末67華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。應(yīng)借帳戶分配標準數(shù)分配率分配金額生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300000.824000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200000.816000

合計500000.840000制造費用分配表制造費用分配率=40000/（30000+20000）=0.8A產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=30000×0.8=24000（元）B產(chǎn)品應(yīng)負擔制造費用=20000×0.8=16000（元）67華安公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，月末按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 24000

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品 16000

貸：制造費用 4000068（24）99000直接人工直接材料制造費用（25）30000（26）4200（37）24000生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2400068（24）99069在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計算完工產(chǎn)品成本有三種方法：1．先計算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；2．先計算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；3．兩者同時計算。由于計算完工產(chǎn)品成本屬于成本會計范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：（七）完工產(chǎn)品制造成本核算期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本進行分配

本期完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本69在上式中，等式左邊為已知數(shù)，右邊為未知數(shù)。具體計算完工產(chǎn)華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已驗收入庫。其中月末在產(chǎn)品A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品200件。A、B產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品成本資料見表3—5、3—6（即已知）。70華安公司本月完工A產(chǎn)品3000件，B產(chǎn)品1000件，均已71表3—5期初在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品14000600040003000320012002120010200合計200007000440031400

表3—6 期末在產(chǎn)品成本資料單位：元產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產(chǎn)品B產(chǎn)品17000700052004800620022002840014000合計240001000084004240071表3—5期初在產(chǎn)品成本資料72生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品期初余額

21200（24）99000（25）30000（26）4200（37）24000本期發(fā)生額157200本期發(fā)生額？期末余額

2840021200＋157200－28400＝150000（元）（38）15000072生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品期初余額21200（24）73生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品期初余額

10200（24）55000（25）20000（26）2800（37）16000本期發(fā)生額93800本期發(fā)生額？期末余額

1400010200＋93800－14000＝90000（元）（38）9000073生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品期初余額10200（24）74

其計算過程是在“生產(chǎn)成本”明細賬中進行的，具體見表3—7

、3—8所示（略）借：庫存商品—A產(chǎn)品 150000

庫存商品—B產(chǎn)品 90000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 150000

生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品 90000

公司根據(jù)上述分錄登賬后，一般還應(yīng)編制產(chǎn)品成本計算表，具體見表3—9。74其計算過程是在“生產(chǎn)成本”明細賬中進行的，具體見A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳75項目直接材料直接人工制造費用

合計期初在產(chǎn)品成本140004000320021200本月生產(chǎn)費用990003420024000157200生產(chǎn)費用合計1130003820027200178400完工產(chǎn)品成本960003300021000150000期末在產(chǎn)品成本170005200620028400B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳請同學(xué)們自己完成A產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳75項目直接材料直接人工制造費用成本項目

A產(chǎn)品（3000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料96000325400054直接人工33000112100021制造費用2100071500015

合計15000050900009076

產(chǎn)品成本計算表A產(chǎn)品（3000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位77原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費等等制造費用生產(chǎn)成本庫存商品管理費用①直接材料②直接人工③間接費用分配計入完工入庫產(chǎn)品耗用車間耗用廠部行政部門耗用庫存商品成本＝①＋②＋③生產(chǎn)過程帳戶關(guān)系流程圖77原材料應(yīng)付工資制造費用生產(chǎn)成本庫存商品管理費用①直接材料78一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算78一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算791、收入的定義3、收入的確認原則（《企業(yè)會計制度》規(guī)定）（一）概述指在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流入（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。2、收入的分類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入791、收入的定義3、收入的確認原則（一）概述指在銷售商品、80（二）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3．“應(yīng)收賬款”賬戶4．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶5．“預(yù)收賬款”賬戶80（二）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2．“其他業(yè)務(wù)收入811．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

（3）結(jié)構(gòu)貸方：登記企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入；借方：登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；

期末：結(jié)賬后無余額811．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶822．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租、沒收包裝物押金等收入。

（3）結(jié)構(gòu)貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；借方：登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；

期末：結(jié)賬后無余額822．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶833．“應(yīng)收賬款”賬戶（1）性質(zhì)——屬于資產(chǎn)類賬戶（2）用途——核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

（3）結(jié)構(gòu)

借方：登記由于銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款貸方：登記已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款等期末余額：在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款833．“應(yīng)收賬款”賬戶844．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

（1）性質(zhì)——屬于資產(chǎn)類賬戶（2）用途——核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。（3）結(jié)構(gòu)

借方：登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票；

貸方：登記票據(jù)到期收回的金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額

期末余額：反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額。844．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶855．“預(yù)收賬款”賬戶

（1）性質(zhì)——屬于負債類賬戶（2）用途——核算企業(yè)按照合同向購貨單位預(yù)收的款項。

（3）結(jié)構(gòu)

貸方：登記預(yù)收購貨單位的貨款和購貨單位補付的貨款；借方：登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回購貨單位多付的貨款。

期末余額：可能是貸方余額，則反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；有可能是借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購貨單位補付的款項。855．“預(yù)收賬款”賬戶86華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。借：銀行存款

234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400086華安公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價100元，增值稅率187華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出B產(chǎn)品500件，單價200元，增值稅率17%，代墊運雜費1000元，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和運雜費憑證，已向銀行辦理委托收款手續(xù)，但貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款

118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款 100087華安公司采用托收承付結(jié)算方式向異地發(fā)出B產(chǎn)品500件，單88華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發(fā)并由銀行承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000華安公司12月2日預(yù)收某企業(yè)貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 5000088華安公司銷售A產(chǎn)品1000件，單價100元，增值稅額18912月15日華安公司發(fā)運B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，注明價款80000元，增值稅13600元。原已預(yù)收貨款50000元。借：預(yù)收賬款——某企業(yè) 93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136008912月15日華安公司發(fā)運B產(chǎn)品400件給某企業(yè)，開出增值90華安公司12月30日收到某企業(yè)補付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預(yù)收賬款——某企業(yè) 43600華安公司銷售不需用的材料一批500公斤，單價20元，增值稅1700元。款已收到。借：銀行存款 11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170090華安公司12月30日收到某企業(yè)補付的貨款436091二、銷售成本、費用的核算一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例91二、銷售成本、費用的核算一、概述二、賬戶設(shè)置三、案例921、費用的定義3、費用的核算內(nèi)容（一）概述指在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）銷售費用（4）其他業(yè)務(wù)成本2、費用的分類主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本921、費用的定義3、費用的核算內(nèi)容（一）概述指在銷售商品、93（二）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶3．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶4．“銷售費用”賬戶93（二）賬戶設(shè)置1．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶2．“營業(yè)稅金及附941．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。

（3）結(jié)構(gòu)借方：登記已銷售商品等的生產(chǎn)成本；貸方：登記本期發(fā)生銷售退回商品等成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本；

期末：結(jié)賬后無余額941．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶952．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

（3）結(jié)構(gòu)借方：登記企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)負擔的稅金及附加；貸方：登記減免退回的稅金和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加；

期末：結(jié)賬后無余額952．“營業(yè)稅金及附加”賬戶963．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本性支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本.

（3）結(jié)構(gòu)借方：登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本增加；貸方：登記其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；

期末：結(jié)賬后無余額963．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶974．“銷售費用”賬戶

（1）性質(zhì)——損益類賬戶

（2）用途——核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

（3）結(jié)構(gòu)借方：登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用；貸方：登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用。

期末：結(jié)賬后無余額974．“銷售費用”賬戶98華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本為90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品銷售成本=3000×50=150000（元）B產(chǎn)品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 81000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品 150000——B產(chǎn)品 8100098華安公司匯總本月已銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本為99華安公司月末計算應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育費附加5000元。借：營業(yè)務(wù)稅金及附加 25000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 20000 ——教育費附加 5000華安公司本月應(yīng)付銷售人員工資5000元，并按工資的14%計提職工福利費。借：銷售費用 5700

貸：應(yīng)付職工薪酬---工資 5000----福利費 70099華安公司月末計算應(yīng)交消費稅20000元，應(yīng)交教育費附加華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負擔的銷售產(chǎn)品運輸費1300元。借：銷售費用 1300

貸：銀行存款 1300華安公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本9000元，消費稅500元。借：其他業(yè)務(wù)成本 9500

貸：原材料 9000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅500100華安公司以存款支付應(yīng)由本單位負擔的銷售產(chǎn)品運輸費1300元101

假設(shè)華安公司本月份跟銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)如上，公司經(jīng)過銷售業(yè)務(wù)會計處理后，即可確定主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤：主營業(yè)務(wù)利潤

=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加

=（20+10+10+8）-（15+8.1）-2.5=22.4（萬元）其他業(yè)務(wù)利潤

=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

=10000-9500=500（元）101假設(shè)華安公司本月份跟銷售相關(guān)的業(yè)務(wù)如102產(chǎn)品銷售中業(yè)務(wù)的核算和材料采購一樣，是一個交換過程。也有它的特點庫存商品貨幣資金庫存商品銀行存款主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)特點102產(chǎn)品銷售中業(yè)務(wù)的核算庫存商品貨幣資金庫存商品銀行存款主103財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，又叫盈虧，是企業(yè)最終的經(jīng)營成果。

（一）凈利潤的組成（二）營業(yè)外收支的核算（三）所得稅費用的核算（四）利潤形成的核算第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算103財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤104（二）營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

1．賬戶設(shè)置（1）“營業(yè)外收入”賬戶本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和逾期未退包裝物沒收的加收的押金、收到的捐贈、不需支付的負債。貸方：登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入；借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末：結(jié)賬后無余額。104（二）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企105（2）“營業(yè)外支出”賬戶。本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)賬后：本賬戶無余額。105（2）“營業(yè)外支出”賬戶。1062．總分類核算華安公司開出一張10000元的現(xiàn)金支票用于捐贈某希望小學(xué)。借：營業(yè)外支出 10000

貸：銀行存款 100001062．總分類核算107華安公司由于違反經(jīng)濟合同用存款支付了12500元的罰款支出。借：營業(yè)外支出 12500

貸：銀行存款 12500華安公司收取新星公司的違約款2000元。借：銀行存款 2000

貸：營業(yè)外收入 2000107華安公司由于違反經(jīng)濟合同用存款支付了12500元的罰（三）所得稅的核算1、所得稅——是企業(yè)根據(jù)國家稅法的規(guī)定，對企業(yè)的經(jīng)營所得，按規(guī)定的稅率計算并交納的稅款。

2、其計算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

3、應(yīng)設(shè)置的賬戶——“所得稅費用”

性質(zhì)——屬于損益類賬戶。結(jié)構(gòu)：借方：登記企業(yè)按稅法規(guī)定的納稅所得計算的所得稅額；貸方：登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅；期末結(jié)賬后——該賬戶無余額。108假定等于“利潤總額”（三）所得稅的核算1、所得稅——是企業(yè)根據(jù)國家109假設(shè)華安公司2002年12月不涉及需要調(diào)整納稅所得，即華安公司應(yīng)納稅所得額與利潤總額相同，試計算華安公司應(yīng)交所得稅。營業(yè)利潤=

22.4+0.05－(0.7+4.2+0.5)=17.05（萬元）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額

=17.05+0+0+(0.2－2.25)=15(萬元)——稅前利潤109假設(shè)華安公司2002年12月不涉及需要調(diào)整納稅所得，即110應(yīng)納所得稅額=15×33%=4.95（萬元）借：所得稅費用 49500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 49500待實際交納所得稅時，編制會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 49500

貸：銀行存款 49500

凈利潤（稅后利潤）=15－4.95=10.05（萬元）110應(yīng)納所得稅額=15×33%=4.95（萬元）111（四）利潤形成的核算

應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶

1、性質(zhì)——屬于所有者權(quán)益類賬戶。

貸方：登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

借方：登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”（投資凈損失）和“所得稅”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；

年末：應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）全部轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。如為凈利潤數(shù)，應(yīng)從該賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方；如為虧損額應(yīng)從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的借方。年末結(jié)賬后——該賬戶無余額。111（四）利潤形成的核算應(yīng)設(shè)置“本年利潤”112利潤實現(xiàn)核算所需要的帳戶及關(guān)系主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金其他業(yè)務(wù)支出財務(wù)費用管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出本年利潤總收入總支出總利潤實際上，還有一費用帳戶——所得稅總虧損112利潤實現(xiàn)核算所需要的帳戶及關(guān)系主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入113華安公司2002年12月末將本月收入、費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

1．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入，編制會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 480000

其它業(yè)務(wù)收入 10000

營業(yè)外收入 2000

貸：本年利潤 492000113華安公司2002年12月末將本月收入、費用類賬戶的余額2．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用，編制會計分錄如下：借：本年利潤 391500

貸：主營業(yè)務(wù)成本231000

營業(yè)稅金及附加25000

銷售費用7000

管理費用42000

財務(wù)費用5000

營業(yè)外支出22500

其他業(yè)務(wù)成本9500

所得稅費用49500本期實現(xiàn)的凈利潤=492000-391500=100500（元）1142．月末結(jié)轉(zhuǎn)各項費用，編制會計分錄如下：114115本年利潤391500492000100500期末余額(年末結(jié)帳前)100500期末余額(年末結(jié)帳后)0即平時余額115本年利潤391500492000100500期末余116二、利潤分配的核算

（一）利潤分配的原則按下列順序分配：1．按當期實現(xiàn)凈利潤的10%計提法定盈余公積；2．按當期實現(xiàn)凈利潤的5%-10%計提法定公益金；3．企業(yè)按規(guī)定根據(jù)凈利潤的一定比例提取任意盈余公積；4．向投資者分配利潤。116二、利潤分配的核算

（一）利潤分配的原則按下列順序分（二）賬戶設(shè)置

1．“利潤分配”賬戶本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

貸方：登記年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)凈利潤總額和用盈余公積彌補以前年度虧損數(shù)；

借方：登記按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)或年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額。

年終余額在貸方：表示企業(yè)歷年結(jié)存的未分配利潤；年終余額在借方，表示歷年積存的未彌補虧損。117（二）賬戶設(shè)置

1．“利潤分配”賬戶117118“利潤分配”賬戶明細科目提取盈余公積未分配利潤應(yīng)付利潤(股利)118“利潤分配”賬戶明細科目提取盈余公積未分配利潤應(yīng)付利潤1192．“盈余公積”賬戶本賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積

貸方：登記提取盈余公積數(shù)；借方：登記盈余公積的支出數(shù)，包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配紅利等；期末貸方余額：反映企業(yè)提取的盈余公積余額。1192．“盈余公積”賬戶1203．“應(yīng)付股利”賬戶本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)確定應(yīng)分配給投資者的利潤或現(xiàn)金股利。企業(yè)分配的股票股利，不通過本賬戶核算。貸方：登記企業(yè)確定應(yīng)付給投資者的利潤；借方：登記實際支付的利潤；期末余額在貸方：反映企業(yè)尚未支付的利潤。1203．“