項(xiàng)目所有者權(quán)益概述課件

項(xiàng)目十一所有者權(quán)益重點(diǎn)與難點(diǎn)：

不同組織形式下實(shí)收資本的核算；資本公積的構(gòu)成內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

項(xiàng)目十一所有者權(quán)益重點(diǎn)與難點(diǎn)：1

任務(wù)1所有者權(quán)益概述

任務(wù)2實(shí)收資本(股本)的核算

任務(wù)3資本公積的核算

任務(wù)4留存收益的核算本項(xiàng)目包括的內(nèi)容任務(wù)1所有者權(quán)益概述任務(wù)2實(shí)收資本(股本)的核算2一、概念與分類所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。包括：

實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

任務(wù)1所有者權(quán)益概述一、概念與分類任務(wù)1所有者權(quán)益概述3

所有者權(quán)益與負(fù)債比較，其特征主要表現(xiàn)在：(一)對(duì)象不同—負(fù)債是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者權(quán)益是對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(二)性質(zhì)不同—負(fù)債是債務(wù)，所有者權(quán)益是對(duì)投入資本產(chǎn)生盈余的權(quán)利。二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)所有者權(quán)益與負(fù)債比較，其特征主要表現(xiàn)在：(一)對(duì)象不同4(三)償還期限不同—負(fù)債必須于一定日期償還，

所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)有剩余（先償還債務(wù)）才償還投資者。

(四)享受的權(quán)利不同—債權(quán)人只享有收回本、息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與管理，所有者除可以獲得利益外，還可參與經(jīng)營(yíng)管理。(三)償還期限不同—負(fù)債必須于一定日期償還，

所有者權(quán)益一般5任務(wù)2實(shí)收資本（股本）的核算一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)的資本。（以下了解）1、有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為：①以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；②以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；③以商品零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元；④科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。2、股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。

任務(wù)2實(shí)收資本（股本）的核算一、實(shí)收資本概述6注1：企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。注2：投入資本可用貨幣資金、實(shí)物，符合規(guī)定的也可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。注3：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，按各投資者設(shè)置明細(xì)賬。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。注1：企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，實(shí)收資本比原注冊(cè)資7二、實(shí)收資本的核算賬務(wù)處理模式：借：銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）

二、實(shí)收資本的核算賬務(wù)處理模式：8三、不同組織形式下企業(yè)投入資本的核算(一)國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資本的核算特點(diǎn)：①所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本；②由于國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，因而不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)收入；③由于投資主體單一，不會(huì)在投資或追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。會(huì)計(jì)分錄模式：借：銀行存款等貸：實(shí)收資本三、不同組織形式下企業(yè)投入資本的核算(一)國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資9(二)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算

有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱“有限公司”)股東數(shù)—2個(gè)以上、50個(gè)以下。公司一般不公開(kāi)發(fā)行股票，股東以其出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)所負(fù)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。核算原則：初建時(shí)，投入資本：“實(shí)收資本”，增資擴(kuò)股時(shí)，新介入投資>約定比例投資份額“資本公積”。借：銀行存款、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）

(二)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱10(三)股份有限公司股本的核算

股份有限公司(簡(jiǎn)稱“股份公司”)股東數(shù)2個(gè)以上，無(wú)上限。了解：---公司全部股本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有募集式和發(fā)起式。

(三)股份有限公司股本的核算股份有限公11支付的發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為（了解，后有歸納）：1、首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，再將其余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵銷，若股票溢價(jià)不夠抵銷的，或無(wú)溢價(jià)的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)2、發(fā)行失敗的損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)。包括承擔(dān)籌建費(fèi)用，籌建過(guò)程中的債務(wù)，對(duì)認(rèn)股人已交納的股款償還，并支付銀行同期存款利息等責(zé)任。借：銀行存款、原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積—股本溢價(jià)盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：銀行存款支付的發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為（了解，后有歸納）：1、首先減去發(fā)12(四)實(shí)收資本或股本減少—不能隨意減少

資本減少應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資；(2)經(jīng)股東會(huì)決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；(3)公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。(四)實(shí)收資本或股本減少—不能隨意減少資本減少應(yīng)符合下列13［例］福發(fā)股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本100萬(wàn)元。公司原發(fā)行股票20萬(wàn)股，每股面值10元，發(fā)行價(jià)15元。該公司提取盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元。(1)假設(shè)該公司以每股18元的價(jià)格收購(gòu)本公司的股票。減資100萬(wàn)要收購(gòu)10萬(wàn)股，超面值支付80萬(wàn)元。由于該公司溢價(jià)發(fā)行20萬(wàn)股，溢價(jià)收入為1000000元［20萬(wàn)×（15－10）］，所以收購(gòu)該股票超面值支付80萬(wàn)元應(yīng)從原股票溢價(jià)收入中列支。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價(jià)800000貸：銀行存款1800000［例］福發(fā)股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，公司14(2)假定該公司以每股28元價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值18元，共計(jì)180萬(wàn)元。應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價(jià)1000000盈余公積500000利潤(rùn)分配─未分配利潤(rùn)300000貸：銀行存款2800000如果收購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額，那么，低于面值總額部分增加資本公積。續(xù)前頁(yè)(2)假定該公司以每股28元價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票15一、資本公積概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得由所有者享有的資金。資本公積從來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。二、資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別（了解）：實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，屬于法定資本，在來(lái)源與金額上，有比較嚴(yán)格的限制；資本公積歸所有投資者共同享有，有特定的來(lái)源，在金額上不受限制，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。

任務(wù)3資本公積的核算一、資本公積概述任務(wù)3資本公積的核算16(一)賬戶處理資本公積—資本（或股本）溢價(jià)—其他資本公積1、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本（股本）資本公積—資本溢價(jià)［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬(wàn)元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將D股東投入資金中的100萬(wàn)元計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，其余的40萬(wàn)元計(jì)入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：三、資本公積的核算(一)賬戶處理三、資本公積的核算17［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬(wàn)元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將D股東投入資金中的100萬(wàn)元計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，其余的40萬(wàn)元計(jì)入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1400000貸：實(shí)收資本—D股東1000000資本公積—資本溢價(jià)400000

［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。18（二）其他資本公積1、權(quán)益法下被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)企業(yè)采用權(quán)益法時(shí)，被投資方因(接受捐贈(zèng))增資擴(kuò)股等而增加資本公積時(shí)，按其份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積

（二）其他資本公積1、權(quán)益法下被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益192、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積項(xiàng)目所有者權(quán)益概述課件20（三）資本公積使用

資本公積轉(zhuǎn)增資本［例］A公司將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。在原來(lái)的注冊(cè)資本中，甲、乙、丙三位投資者的投資比例分別為50％、20％、30％。該公司按法定程序辦理完增資手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積500000貸：實(shí)收資本—甲股東250000—乙股東100000—丙股東150000（三）資本公積使用資本公積轉(zhuǎn)增資本21任務(wù)4留存收益的核算—指企業(yè)不作分配的利潤(rùn)留存收益包括：盈余公積、未分配利潤(rùn)一、留存收益概述（一）盈余公積的來(lái)源及賬務(wù)處理

1、含義

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。2、種類

法定盈余公積—按稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可以不再計(jì)提；

法定公益金—按稅后利潤(rùn)的5—10%提??；任意盈余公積—任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會(huì)自行決定提取。注：除股份制企業(yè)外的盈余公積又稱一般盈余公積。任務(wù)4留存收益的核算—指企業(yè)不作分配的利潤(rùn)留存收益包括22

3、提取盈余公積的賬務(wù)處理：例14借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—提取法定公益金貸：盈余公積—法定盈余公積—任意盈余公積—法定公益金

233、盈余公積用途及賬務(wù)處理

彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放(現(xiàn)金)股利和擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。補(bǔ)充：會(huì)計(jì)上企業(yè)虧損的彌補(bǔ)渠道主要有：①由以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。可以連續(xù)彌補(bǔ)5年。（無(wú)需做賬務(wù)處理）②用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。經(jīng)過(guò)5年稅前彌補(bǔ)后，未彌補(bǔ)完的虧損應(yīng)由企業(yè)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。（無(wú)需做賬務(wù)處理）例20

3、盈余公積用途及賬務(wù)處理彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放(24某企業(yè)盈虧狀況如下表,其共繳納企業(yè)所得稅（)注:按原規(guī)定稅率做年度1999200020012002200320042005所得(萬(wàn)元)-100-302020203039A.0萬(wàn)元B.2.43萬(wàn)元C.2.97萬(wàn)元D.1.62萬(wàn)元某企業(yè)盈虧狀況如下表,其共繳納企業(yè)所得稅（)注:25(39-30)*27%=2.43原規(guī)定:基本稅率33%

優(yōu)惠稅率

27%3萬(wàn)—10萬(wàn)（含）

18%3萬(wàn)（含）以下(39-30)*27%=2.4326③以盈余公積彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由董事會(huì)提議，經(jīng)股東大會(huì)批。1、盈余公積補(bǔ)虧的賬務(wù)處理：例16借：盈余公積—盈余公積貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧（或未分配利潤(rùn)）2、轉(zhuǎn)增資本和派送新股的賬務(wù)處理：例17、18借：盈余公積—盈余公積貸：實(shí)收資本（股本）注：盈余公積轉(zhuǎn)增資本后不得低于注冊(cè)資本的25%。③以盈余公積彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)由董事會(huì)提議，經(jīng)股東大會(huì)批。27三、未分配利潤(rùn)的形成、用途及賬務(wù)處理1、形成未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度分配的利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)-提取的各種盈余公積和分配的利潤(rùn)2、用途：按企業(yè)的需要使用，彌補(bǔ)虧損、發(fā)放股票股利三、未分配利潤(rùn)的形成、用途及賬務(wù)處理28

3、賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)的賬務(wù)處理年終，如果盈利：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)如為虧損，作相反分錄。同時(shí)，對(duì)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積—提取法定公益金—應(yīng)付普通股股利注：結(jié)轉(zhuǎn)后為貸方余額，表示歷年累積的未分配利潤(rùn)；如為借方余額，則表示歷年累積的未彌補(bǔ)虧損。3、賬務(wù)處理29項(xiàng)目十一所有者權(quán)益重點(diǎn)與難點(diǎn)：

不同組織形式下實(shí)收資本的核算；資本公積的構(gòu)成內(nèi)容及其賬務(wù)處理。

項(xiàng)目十一所有者權(quán)益重點(diǎn)與難點(diǎn)：30

任務(wù)1所有者權(quán)益概述

任務(wù)2實(shí)收資本(股本)的核算

任務(wù)3資本公積的核算

任務(wù)4留存收益的核算本項(xiàng)目包括的內(nèi)容任務(wù)1所有者權(quán)益概述任務(wù)2實(shí)收資本(股本)的核算31一、概念與分類所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。包括：

實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

任務(wù)1所有者權(quán)益概述一、概念與分類任務(wù)1所有者權(quán)益概述32

所有者權(quán)益與負(fù)債比較，其特征主要表現(xiàn)在：(一)對(duì)象不同—負(fù)債是對(duì)債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者權(quán)益是對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。(二)性質(zhì)不同—負(fù)債是債務(wù)，所有者權(quán)益是對(duì)投入資本產(chǎn)生盈余的權(quán)利。二、所有者權(quán)益的特點(diǎn)所有者權(quán)益與負(fù)債比較，其特征主要表現(xiàn)在：(一)對(duì)象不同33(三)償還期限不同—負(fù)債必須于一定日期償還，

所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)有剩余（先償還債務(wù)）才償還投資者。

(四)享受的權(quán)利不同—債權(quán)人只享有收回本、息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與管理，所有者除可以獲得利益外，還可參與經(jīng)營(yíng)管理。(三)償還期限不同—負(fù)債必須于一定日期償還，

所有者權(quán)益一般34任務(wù)2實(shí)收資本（股本）的核算一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到企業(yè)的資本。（以下了解）1、有限責(zé)任公司注冊(cè)資本最低限額為：①以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；②以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬(wàn)元；③以商品零售為主的公司人民幣30萬(wàn)元；④科技開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬(wàn)元。2、股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬(wàn)元。

任務(wù)2實(shí)收資本（股本）的核算一、實(shí)收資本概述35注1：企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，實(shí)收資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過(guò)20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。注2：投入資本可用貨幣資金、實(shí)物，符合規(guī)定的也可以用無(wú)形資產(chǎn)投資。注3：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，按各投資者設(shè)置明細(xì)賬。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。注1：企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，實(shí)收資本比原注冊(cè)資36二、實(shí)收資本的核算賬務(wù)處理模式：借：銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）

二、實(shí)收資本的核算賬務(wù)處理模式：37三、不同組織形式下企業(yè)投入資本的核算(一)國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資本的核算特點(diǎn)：①所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本；②由于國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，因而不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)收入；③由于投資主體單一，不會(huì)在投資或追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。會(huì)計(jì)分錄模式：借：銀行存款等貸：實(shí)收資本三、不同組織形式下企業(yè)投入資本的核算(一)國(guó)有獨(dú)資公司實(shí)收資38(二)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算

有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱“有限公司”)股東數(shù)—2個(gè)以上、50個(gè)以下。公司一般不公開(kāi)發(fā)行股票，股東以其出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)所負(fù)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。核算原則：初建時(shí)，投入資本：“實(shí)收資本”，增資擴(kuò)股時(shí)，新介入投資>約定比例投資份額“資本公積”。借：銀行存款、原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）

(二)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算有限責(zé)任公司(簡(jiǎn)稱39(三)股份有限公司股本的核算

股份有限公司(簡(jiǎn)稱“股份公司”)股東數(shù)2個(gè)以上，無(wú)上限。了解：---公司全部股本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有募集式和發(fā)起式。

(三)股份有限公司股本的核算股份有限公40支付的發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為（了解，后有歸納）：1、首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，再將其余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵銷，若股票溢價(jià)不夠抵銷的，或無(wú)溢價(jià)的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)2、發(fā)行失敗的損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)。包括承擔(dān)籌建費(fèi)用，籌建過(guò)程中的債務(wù)，對(duì)認(rèn)股人已交納的股款償還，并支付銀行同期存款利息等責(zé)任。借：銀行存款、原材料應(yīng)交稅費(fèi)—增—進(jìn)（指投入材料）貸：實(shí)收資本資本公積（超過(guò)比例）發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積—股本溢價(jià)盈余公積、利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)貸：銀行存款支付的發(fā)行費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理為（了解，后有歸納）：1、首先減去發(fā)41(四)實(shí)收資本或股本減少—不能隨意減少

資本減少應(yīng)符合下列條件：(1)企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議方允許減資；(2)經(jīng)股東會(huì)決議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；(3)公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。(四)實(shí)收資本或股本減少—不能隨意減少資本減少應(yīng)符合下列42［例］福發(fā)股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本100萬(wàn)元。公司原發(fā)行股票20萬(wàn)股，每股面值10元，發(fā)行價(jià)15元。該公司提取盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)60萬(wàn)元。(1)假設(shè)該公司以每股18元的價(jià)格收購(gòu)本公司的股票。減資100萬(wàn)要收購(gòu)10萬(wàn)股，超面值支付80萬(wàn)元。由于該公司溢價(jià)發(fā)行20萬(wàn)股，溢價(jià)收入為1000000元［20萬(wàn)×（15－10）］，所以收購(gòu)該股票超面值支付80萬(wàn)元應(yīng)從原股票溢價(jià)收入中列支。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價(jià)800000貸：銀行存款1800000［例］福發(fā)股份有限公司累積虧損已引起注冊(cè)資本的實(shí)際減少，公司43(2)假定該公司以每股28元價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票價(jià)格高出面值18元，共計(jì)180萬(wàn)元。應(yīng)先后沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本—普通股1000000資本公積—股本溢價(jià)1000000盈余公積500000利潤(rùn)分配─未分配利潤(rùn)300000貸：銀行存款2800000如果收購(gòu)股票支付的價(jià)款低于面值總額，那么，低于面值總額部分增加資本公積。續(xù)前頁(yè)(2)假定該公司以每股28元價(jià)格收購(gòu)本公司股票，公司收購(gòu)股票44一、資本公積概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得由所有者享有的資金。資本公積從來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。二、資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別（了解）：實(shí)收資本是投資者對(duì)企業(yè)的投入，屬于法定資本，在來(lái)源與金額上，有比較嚴(yán)格的限制；資本公積歸所有投資者共同享有，有特定的來(lái)源，在金額上不受限制，也并不一定需要謀求投資回報(bào)。

任務(wù)3資本公積的核算一、資本公積概述任務(wù)3資本公積的核算45(一)賬戶處理資本公積—資本（或股本）溢價(jià)—其他資本公積1、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算借：銀行存款貸：實(shí)收資本（股本）資本公積—資本溢價(jià)［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬(wàn)元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將D股東投入資金中的100萬(wàn)元計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，其余的40萬(wàn)元計(jì)入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：三、資本公積的核算(一)賬戶處理三、資本公積的核算46［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為300萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年的經(jīng)營(yíng)，該企業(yè)留存收益為120萬(wàn)元，這時(shí)又有D投資者要加入該企業(yè)，并表示愿出資140萬(wàn)元，享有與A，B，C三位股東同等的權(quán)利，三位股東表示同意。則在會(huì)計(jì)核算時(shí)，將D股東投入資金中的100萬(wàn)元計(jì)入“實(shí)收資本”賬戶，其余的40萬(wàn)元計(jì)入“資本公積”賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1400000貸：實(shí)收資本—D股東1000000資本公積—資本溢價(jià)400000

［例］某公司由A，B，C三位股東各投資100萬(wàn)元人民幣設(shè)立。47（二）其他資本公積1、權(quán)益法下被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)企業(yè)采用權(quán)益法時(shí)，被投資方因(接受捐贈(zèng))增資擴(kuò)股等而增加資本公積時(shí)，按其份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積

（二）其他資本公積1、權(quán)益法下被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益482、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積項(xiàng)目所有者權(quán)益概述課件49（三）資本公積使用

資本公積轉(zhuǎn)增資本［例］A公司將資本公積500000元轉(zhuǎn)增資本。在原來(lái)的注冊(cè)資本中，甲、乙、丙三位投資者的投資比例分別為50％、20％、30％。該公司按法定程序辦理完增資手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積500000貸：實(shí)收資本—甲股東250000—乙股東100000—丙股東150000（三）資本公積使用資本公積轉(zhuǎn)增資本50任務(wù)4留存收益的核算—指企業(yè)不作分配的利潤(rùn)留存收益包括：盈余公積、未分配利潤(rùn)一、留存收益概述（一）盈余公積的來(lái)源及賬務(wù)處理

1、含義

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。2、種類

法定盈余公積—按稅后利潤(rùn)的10%提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本50%時(shí)可以不再計(jì)提；

法定公益金—按稅后利潤(rùn)的5—10%提??；任意盈余公積—任意盈余公積由公司按照公司章程或股東大會(huì)自行決定提取。注：除股份制企業(yè)外的盈余公積又稱一般盈余公積。任務(wù)4留存收益的核算—指企業(yè)不作分配的利潤(rùn)留存收益包括51

3、提取盈余公積的賬務(wù)處理：例14借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公