成本核算原理之材料費用與外購動力費的核算

成本會計

CostAccounting12/16/20221第三章成本核算原理

----生產(chǎn)費用的歸集與分配12/16/20222學(xué)習(xí)內(nèi)容要素費用的分配與核算（材料、人工、折舊及其他費用）輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；制造費用的歸集、分配與核算；生產(chǎn)損失的核算。生產(chǎn)費用在完工與在產(chǎn)品之間的分配與核算12/16/20223一、材料費用的核算二、人工費用的核算三、其他費用的核算四、輔助生產(chǎn)費用的核算五、制造費用的核算六、生產(chǎn)損失的核算七、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本核算12/16/20224第一節(jié)、材料費用的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)賬戶的設(shè)置“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。12/16/20225（二）材料費用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。12/16/202262、分配標準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。3、材料費用分配標準的類型成果類：重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等消耗類：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量、原材料費用定額類：定額消耗量、定額費用12/16/202274、分配的一般方法：（計算的基本公式）：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總金額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率你能自己設(shè)計并計算一道這樣的題嗎？12/16/20228（1）定額消耗量比例分配法標準：材料定額耗用量材料消耗定額材料定額耗用量(定額消耗量)單位量例如：1件產(chǎn)品單耗定額5千克即5千克/件消耗定額消耗定額×計劃單價＝費用定額10件產(chǎn)品總耗5千克×10件＝50千克定額耗用量定額耗用量×計劃單價＝定額費用12/16/20229例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔(dān)的材料費。12/16/202210運用方法1計算如下下：1、甲材料料定額消耗耗量＝140件××4公斤斤＝560公斤乙材料定額額消耗量＝＝80件××5.5公斤＝＝440公公斤2、材料消消耗量分配配率＝1200÷（（560＋＋440））＝1.23、甲產(chǎn)品品應(yīng)分配的的材料數(shù)量量＝560×1.2＝672（公斤））乙產(chǎn)品應(yīng)分分配的材料料數(shù)量＝440×1.2＝528（公公斤）合計1200（公公斤）4、甲產(chǎn)品品應(yīng)分配的的材料費用用＝672×4＝2688（元元）乙產(chǎn)品應(yīng)分分配的材料料費用＝528××4＝＝2112（元）合計4800（元元）12/11/202211定額消耗量量比例分配配法方法1（即即上題的方方法）：某種產(chǎn)品材材料定額消消耗量=該該種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量××單位產(chǎn)品品材料消耗耗定額材料消耗量量分配率=材料實際際總消耗量量÷各產(chǎn)品品材料定額額消耗量之之和某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的材材料數(shù)量=該種產(chǎn)品品的材料定定額消耗量量×材料消消耗量分配配率某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的材材料費用=該種產(chǎn)品品應(yīng)分配的的材料數(shù)量量×材料單單價12/11/202212方法2：為了簡化核核算工作，，也可采用用按定額消消耗量的比比例直接分分配材料費費用的方法法。公式如如下（忽略略）：某種產(chǎn)品材材料定額消消耗量=該該種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量××單位產(chǎn)品品材料消耗耗定額材料費用分分配率=材材料實際總總消耗量××材料單價價÷各產(chǎn)品品材料定額額消耗量之之和某種產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的材材料費用=該種產(chǎn)品品的材料定定額消耗量量×材料料費用分配配率12/11/202213運用方方法2計算算如下下：1、甲甲產(chǎn)品品材料料定額額消耗耗量＝＝140××4＝＝560（（公斤斤）乙產(chǎn)品品材料料定額額消耗耗量＝＝80×5.5=440（公公斤））2、材材料費費用分分配率率＝（（1200×4）÷÷（560＋440）＝＝4.8(元/公斤斤)3、、甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的材材料料費費＝＝560××4.8＝＝2688（（元元））乙產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的材材料料費費＝＝440××4.8＝＝2112（（元元））合計計4800（（元元））12/11/202214（2））材材料料定定額額費費用用比比例例法法某產(chǎn)產(chǎn)品品某某材材料料定定額額費費用用=該該產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品該該材材料料費費用用定定額額=該該產(chǎn)產(chǎn)品品實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量××單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品該該材材料料消消耗耗定定額額××該該材材料料計計劃劃單單價價材料料費費用用分分配配率率=各各種種材材料料實實際際總總費費用用÷÷各各產(chǎn)產(chǎn)品品各各材材料料費費用用定定額額之之和和某產(chǎn)產(chǎn)品品應(yīng)應(yīng)分分配配的的材材料料費費用用=該該種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的各各種種材材料料費費用用定定額額之之和和××材材料料費費用用分分配配率率12/11/202215（三三））材材料料費費用用的的核核算算1、、在在實實際際工工作作中中，，材材料料費費用用的的分分配配是是通通過過編編制制材材料料費費用用分分配配表表進進行行的的。。（見見教教材材舉舉例例表表3-2））2、、賬賬務(wù)務(wù)處處理理：：直接接用用于于產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)的各各種種原原材材料料費費用用，，應(yīng)應(yīng)記記入入““基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本”總總賬賬及及其其所所屬屬明明細細賬賬的的““直直接接材材料料””成成本本項項目目（（見見賬賬頁頁單單））；；用于于輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)的原原材材料料費費用用，，應(yīng)應(yīng)記記入入““輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本”總總賬賬及及其其所所屬屬明明細細賬賬的的費費用用（（或或成成本本））項項目目；；12/11/202216基本本生生產(chǎn)產(chǎn)車間間管管理理耗耗用用的原原材材料料費費用用，，應(yīng)應(yīng)記記入入““制造造費費用用”總總賬賬及及其其所所屬屬明明細細賬賬；；廠部部管管理理耗耗用用的原原材材料料費費用用，，記記入入““管理理費費用用”賬戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用用，記入“營業(yè)費用”賬戶。12/11/202217根據(jù)材料費用用分配表編制制會計分錄：借：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本----X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本本----Y車間制造費用----基本車車間（材料費費）管理費用----材料費費營業(yè)費用----材料費費貸：原材料----主要要材料（A材材料）12/11/202218練習(xí)：公司八月發(fā)料料情況如下,填表寫分分錄(甲、乙乙各140件件，材料定額額分別為2.5千克，3.5千克)材料類別發(fā)料數(shù)量單位成本用途原材料200kg600元甲產(chǎn)品生產(chǎn)用原材料126kg1000元甲乙兩種產(chǎn)品共用燃料120kg60元鍋爐車間100kg,機修車間20kg燃料20kg60元基本生產(chǎn)車間用燃料10kg60元管理部門用輔助材料200kg40元基本生產(chǎn)車間用修理用備件50只6元基本生產(chǎn)車間修理用發(fā)出材料明細細表12/11/202219應(yīng)借賬戶成本或費用項目間接計入直接計入合計耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料乙產(chǎn)品直接材料小計輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料機修車間直接材料小計制造費用基本生產(chǎn)車間修理費機物料小計管理費用機物料合計12/11/202220應(yīng)借賬戶成本或費用賬戶間接計入直接計入合計耗用材料(kg)分配率分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料35052500120000172500乙產(chǎn)品直接材料4907350073500小計840150126000120000246000輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間直接材料60006000機修車間直接材料12001200小計72007200制造費用基本生產(chǎn)車間修理費300300機物料92009200小計95009500管理費用機物料600600合計12600013730026330012/11/202221借:基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——甲甲產(chǎn)品172500——乙產(chǎn)品73500輔助生產(chǎn)成本本——鍋爐車車間6000——機修車間間1200制造費用———基本生廠車車間9500管理費用600貸：原材料26330012/11/202222二、外購購動力費費的核算算（一）外外購動力力費的核核算外購動力力費包括括外購電電力費、、蒸汽費費等。付款時，，一般借借記“應(yīng)應(yīng)付賬款款”賬戶戶，貸記記“銀行行存款””賬戶。。問題：為為什么不不借記成成本費用用賬戶，，貸記““銀行存存款”賬賬戶?12/11/202223原因：外外購動力力費一般般不是在在每月末末支付，，而是在在每月下下旬的某某日支付付。如：：6月21日支支付的電電費是5月20日－－－6月20日期期間所耗耗電費，，而6月月份的實實際電力力耗費只只有到6月末才才能計算算分配，，二者金金額往往往不一致致。此種種賬務(wù)處處理是權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則的要求求。若每月支支付外購購動力費費的日期期基本固固定，且且每月付付款日至至月末應(yīng)應(yīng)付動力力費相差差不多，，也可不不通過““應(yīng)付賬賬款”賬賬戶核算算，可于于付款時時直接借借記成本本費用賬賬戶，貸貸記“銀銀行存款款”賬戶戶。12/11/202224（二）外外購動力力費的分分配外購動力力費的分分配，在在有儀表表的情況況下，應(yīng)應(yīng)根據(jù)儀儀表所示示耗用數(shù)數(shù)量及單單價計算算；無儀表的的情況下下，可按按生產(chǎn)工工時比例例、定額額消耗量量比例、、機器功功率時數(shù)數(shù)比例分分配。12/11/202225（三）外外購動力力費的賬賬務(wù)處理理：將其費用用計入相相應(yīng)的成成本、費費用賬戶戶：1）產(chǎn)品品生產(chǎn)用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記““基本生生產(chǎn)成本本”賬戶戶；2）輔助助生產(chǎn)用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記““輔助生生產(chǎn)成本本”賬戶戶；3）車間間管理用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記““制造費費用”賬賬戶；4）廠部部管理用用的動力力費，應(yīng)應(yīng)借記““管理費費用”賬賬戶；5）貸記記“應(yīng)付付賬款””（或銀銀行存款款）賬戶戶。12/11/202226產(chǎn)品成本明明細賬是否否單設(shè)“燃燃料及動力力”成本項項目，應(yīng)視視情況而定定。1〕若外購購動力費、、燃料費占占產(chǎn)品成本本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動動力”成本本項目；2〕若外購購動力費、、燃料費占占產(chǎn)品成本本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動動力”成本本項目，燃料費記入入“直接材材料”成本本項目，外購動力費費記入“制制造費用””成本項目目。（見賬賬頁單）12/11/202227練習(xí)：光華公司司生產(chǎn)成成本中燃燃料和動動力費用用較多，，為了加加強資源源管理，，在成本本項目中中專設(shè)““燃料和和動力”