會(huì)計(jì)理論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量第四章課件

第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧4.2受托責(zé)任觀4.3決策有用觀4.4我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建4.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征目錄4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧目錄4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的依據(jù)，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的起點(diǎn)和終點(diǎn)。它把會(huì)計(jì)系統(tǒng)與該系統(tǒng)所處的環(huán)境聯(lián)系起來，決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該使用哪種方法和應(yīng)具有的結(jié)構(gòu)以及建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)中各組成部分間的關(guān)系。會(huì)計(jì)目標(biāo)制約和影響著會(huì)計(jì)工作的所有方面，控制著會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)管理過程。它一方面直接反映社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)的客觀要求，另一方面具體體現(xiàn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理本質(zhì)屬性，從而成為溝通會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間的橋梁。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的依據(jù)，是會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出由于資料有限，我們尚不能查證誰最早提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念的。在1921年的一本著作中，已經(jīng)提到“會(huì)計(jì)的目的”和“會(huì)計(jì)師的目的”。

AICPA1938年的一份研究報(bào)告認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以達(dá)到其既定的目的”(Sandersandothers,1938)。在此之后，會(huì)計(jì)目標(biāo)這一概念，在各種文獻(xiàn)中，時(shí)有論述。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的萌芽

20世紀(jì)30,40年代，美國的一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)不是特別注重目標(biāo)的概念，但他們在研究中，都直接或間接(更多地是間接)涉及到目標(biāo)這一概念。如佩頓和利特爾頓在其共同合作的經(jīng)典名著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”(1940)。在此前后，坎寧(Canning,1929)、吉爾曼(Gilmmt,1939)等人在他們的論著中也間接地討論到會(huì)計(jì)目標(biāo)概念，且比較抽象。（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的萌芽（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的開始20世紀(jì)50年代，理論界開始有人將會(huì)計(jì)目標(biāo)(目的)作為直接研究的對(duì)象。如美國會(huì)計(jì)學(xué)家史度伯的博士論文就是專門研究會(huì)計(jì)目標(biāo)(objectives)問題，并提出會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供對(duì)投資人決策有用的信息”(1953),這已經(jīng)接近FASB在第1號(hào)概念公告中的提法。（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的開始（四）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究受重視1960年，一篇題為“研究方法論和會(huì)計(jì)理論構(gòu)建”的論文，也說到目標(biāo)的概念及目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論體系中的重要性。而1966年，為紀(jì)念A(yù)AA成立50周年，AAA專門發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論說明書》(ASOBAT)。這份報(bào)告的公開發(fā)表，表明會(huì)計(jì)目標(biāo)開始成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。1970年美國當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)原則制訂機(jī)構(gòu)APB發(fā)布了第四號(hào)報(bào)告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念與會(huì)計(jì)原則”，對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也作了闡述。1971年，以特魯伯魯?shù)聻槭椎囊粋€(gè)研究小組，開始專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。（四）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究受重視（五）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究后續(xù)發(fā)展回顧會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究過程，我們可以大致發(fā)現(xiàn)一條線索:早期多以描述會(huì)計(jì)是什么的目標(biāo)為主，可稱為“描述性目標(biāo)”，而20世紀(jì)70年代前后開始出現(xiàn)了另一種以說明會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么的目標(biāo)，可稱為“規(guī)范性目標(biāo)”。

描述性目標(biāo)？規(guī)范性目標(biāo)？（五）會(huì)計(jì)目標(biāo)研究后續(xù)發(fā)展描述性目標(biāo)描述性目標(biāo)主要是對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的描述和說明，它不期望通過目標(biāo)的研究，對(duì)會(huì)計(jì)提出應(yīng)當(dāng)如何，而只滿足于解釋、說明會(huì)計(jì)是如何。這種目標(biāo)的研究，在方法上總體是歸納法的。描述性目標(biāo)的一個(gè)比較成熟的觀點(diǎn)是早期的受托責(zé)任觀。描述性目標(biāo)規(guī)范性目標(biāo)它主要是建立在演繹法基礎(chǔ)之上的，期望通過目標(biāo)的界定，提出會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供什么樣的信息，以期改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)程序與結(jié)構(gòu)。70年代以后所普遍流行的決策有用性，則是規(guī)范性目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)。規(guī)范性目標(biāo)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程西方：西方會(huì)計(jì)理論界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，比如美國會(huì)計(jì)界，近30年的理論研究一直都是將目標(biāo)擺在重要的地位上，特別是在FASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公告”發(fā)布后，更是如此。中國：中國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)90年代以前，則很少涉及目標(biāo)的研究與討論，即便有，也是以介紹西方理論為主。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究甚少。三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程西方：明確提出：一般認(rèn)為，明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是在信息論和系統(tǒng)論被普遍接受后才出現(xiàn)的。按照信息論與系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)可以看作是一個(gè)信息系統(tǒng)(AAA,1966)，一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)(葛家澎等，1988)。既然是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個(gè)目標(biāo)，以達(dá)到指引系統(tǒng)運(yùn)行方向的作用。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們(主要是信息使用者)主觀期望的影響。明確提出：一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定的時(shí)空條件下會(huì)計(jì)主體作用于會(huì)計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求,是會(huì)計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。它引導(dǎo)著會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行,是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的一切機(jī)制如會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制、會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制、會(huì)計(jì)信息反饋機(jī)制等等,都圍繞著會(huì)計(jì)目標(biāo)而發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)按抽象程度來分，一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次。會(huì)計(jì)目標(biāo)按報(bào)表編報(bào)來分，一般可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)三個(gè)層次。四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定的時(shí)空條件下會(huì)計(jì)按抽象程度劃分基本目標(biāo)，又稱總目標(biāo),是在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位、并直接制約著其他會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次,包括提高會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。一般目標(biāo)，又稱中間目標(biāo),是在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的、并體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)直接要求的一般性目標(biāo)層次,包括提供會(huì)計(jì)信息和利用會(huì)計(jì)信息。具體目標(biāo)，又稱基礎(chǔ)目標(biāo),指在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位、并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。按抽象程度劃分基本目標(biāo)，又稱總目標(biāo),是在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有按報(bào)表編報(bào)劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該向現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他使用者提供對(duì)他們作出理性的投資、信貸及其他決策有用的信息，并且考慮到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能提供信息有局限性，因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是對(duì)人們主觀的期望目標(biāo)的一個(gè)修正。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：集中于對(duì)投資者經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息；向信息使用者提供對(duì)制訂并評(píng)價(jià)稀缺資源配置有用的信息；作為管理當(dāng)局免除向報(bào)告使用者所承擔(dān)的受托管理責(zé)任的手段。財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)：提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，還要反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或?qū)芾淼膱?bào)告責(zé)任。按報(bào)表編報(bào)劃分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該向現(xiàn)有的和潛在的投一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論1、會(huì)計(jì)職能歷史研究回顧美國對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究：佩頓的《會(huì)計(jì)理論》：會(huì)計(jì)的職能就是記錄、分類、整理與提供價(jià)值的數(shù)據(jù)，以便（主體）的所有者和代表在處置時(shí)能周全地使用資本。美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的《會(huì)計(jì)中的真實(shí)性》：會(huì)計(jì)唯獨(dú)處理經(jīng)濟(jì)事實(shí)。除了它的經(jīng)濟(jì)方面外，它不處理哲學(xué)、宗教、法律、醫(yī)學(xué)、物理或任何其他方面的主題。會(huì)計(jì)的職能是記錄、匯總并表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)。經(jīng)濟(jì)真實(shí)中最明顯和最重要的一個(gè)事實(shí)，就是利潤是凈財(cái)富的增加。如果會(huì)計(jì)不關(guān)心、否認(rèn)或反駁這一真實(shí)性，那么，能說會(huì)計(jì)的職能是什么？利特爾頓的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》：統(tǒng)計(jì)的首要職能就是對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、濃縮和簡化，以更好地理解它們的重要性。會(huì)計(jì)也具有同樣的職能。探求真象和反映真象是會(huì)計(jì)職能的重要部分。50年代以后，美國會(huì)計(jì)界引入會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的概念，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的概念就較少使用，不被重視。五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論1、會(huì)計(jì)職能歷史研究回顧1、會(huì)計(jì)職能歷史研究回顧我國對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究：20世紀(jì)50年代，中國人民大學(xué)簿記核算教研室：會(huì)計(jì)核算的最主要任務(wù)之一，就在于系統(tǒng)地反映出計(jì)劃執(zhí)行的進(jìn)程和結(jié)果，從而可以發(fā)現(xiàn)偏差，發(fā)掘潛在力量，使國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃能夠正確地反映國民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃的發(fā)展法則，并在各方面適合社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)法則的要求。20世紀(jì)60年代，對(duì)會(huì)計(jì)職能的論述基本上傾向于“反映與監(jiān)督”兩大職能，與當(dāng)時(shí)將會(huì)計(jì)界定為“經(jīng)濟(jì)管理的工具”的認(rèn)識(shí)分不開。20世紀(jì)80年代，對(duì)職能的討論出現(xiàn)了新的高潮。趙玉珉：是觀念的總結(jié)，是會(huì)計(jì)的基本職能；葛家澍、唐予華：會(huì)計(jì)的主要職能是反映和控制，其中反映是基本的，第一位的；郝振平：概括地說，會(huì)計(jì)具有管理職能。它大致可分為預(yù)測、計(jì)劃、反映、控制、分析、組織。20世紀(jì)90年代，理論研究轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的討論較少，會(huì)計(jì)職能的研究走向式微。1、會(huì)計(jì)職能歷史研究回顧我國對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究：

職能是指一事物所固有的功能；會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)自身所具備的功能，是會(huì)計(jì)固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式，即體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能中的會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)或特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動(dòng),即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象-價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的功能。會(huì)計(jì)職能是從會(huì)計(jì)的作用中抽象演繹出來的,它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本質(zhì),與會(huì)計(jì)本質(zhì)是直接同一的,具有客觀實(shí)在性,往往要通過它的客觀效果為人們所感知。會(huì)計(jì)職能按其層次,可分為基本職能和具體職能。2、會(huì)計(jì)職能的含義職能是指一事物所固有的功能；會(huì)計(jì)職能就是會(huì)計(jì)自身所具基本職能,是會(huì)計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在規(guī)定性,即在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備,其既不能創(chuàng)造,亦不能發(fā)展。在我國的會(huì)計(jì)理論研究中,會(huì)計(jì)學(xué)者們認(rèn)為會(huì)計(jì)的基本職能包括反映和控制兩項(xiàng)。具體職能,是會(huì)計(jì)基本職能的具體化,是會(huì)計(jì)為完成或?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)基本職能而應(yīng)有的功能和作用。會(huì)計(jì)的具體職能可概括為對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的規(guī)劃、組織、控制、評(píng)價(jià)等八項(xiàng)具體職能?；韭毮?是會(huì)計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在規(guī)定性,即在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就3、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的關(guān)系區(qū)別：本質(zhì)不同：會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本身固有的、內(nèi)在的功能,是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化,反映了會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求,與會(huì)計(jì)本質(zhì)是直接同一的。它隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和人類認(rèn)識(shí)能力的提高而不斷深化發(fā)展；而會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們期望會(huì)計(jì)所能履行的任務(wù),所可能達(dá)到的境界,體現(xiàn)著會(huì)計(jì)信息使用者的“主觀性需要”,與會(huì)計(jì)本質(zhì)不是直接同一的。它隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,人類對(duì)會(huì)計(jì)的需要的不斷拓展而變化發(fā)展。

分析方法不同：會(huì)計(jì)職能是一種先于人們認(rèn)識(shí)的客觀存在,人們只能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)具備這方面或那方面的職能,而不能創(chuàng)造或要求會(huì)計(jì)必須具有某種它在本質(zhì)上不具備的職能。它是比較抽象的,一般不能通過實(shí)證分析而只能通過演繹推理得出；會(huì)計(jì)目標(biāo)則是一種主觀需求,比較具體、直接、易于把握,一般可通過(對(duì)特定時(shí)期人們對(duì)會(huì)計(jì)的需要)實(shí)證分析和歸納得出。3、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的關(guān)系區(qū)別：聯(lián)系：在現(xiàn)實(shí)生活中，職能與目標(biāo)在內(nèi)容上不易區(qū)分。職能的概念本身不太明確，而目標(biāo)相對(duì)容易界定，概念明確得多。

會(huì)計(jì)職能是客觀存在，而會(huì)計(jì)目標(biāo)是主觀要求，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)外在的客觀表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)職能在主觀要求上的一種折射和反映。但人們對(duì)目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，又往往會(huì)推動(dòng)職能認(rèn)識(shí)的進(jìn)步。

3、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的關(guān)系聯(lián)系：3、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的關(guān)系一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響葛家澍教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是特定會(huì)計(jì)環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求進(jìn)行的一種主觀認(rèn)定。一方面：會(huì)計(jì)目標(biāo)是由會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，并客觀、能動(dòng)地反映會(huì)計(jì)環(huán)境的要求另一方面：會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然在特定會(huì)計(jì)環(huán)境下保持相對(duì)穩(wěn)定性，但從歷史進(jìn)程看又是不斷發(fā)展和演進(jìn)的。六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響葛家澍教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)本身就是六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響1、自然經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：單式簿記有發(fā)展，生產(chǎn)主要是自給自足而不是交易，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是為政府及民間商業(yè)和手工業(yè)核算收支，以滿足它們對(duì)各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求。2、在復(fù)式簿記發(fā)展階段，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：商業(yè)交易的主要是獲取盈利，此時(shí)出現(xiàn)了賒銷和借貸業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)目標(biāo)是為商業(yè)主提供財(cái)產(chǎn)信息和交易及損益信息；并為經(jīng)濟(jì)往來各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響1、自然經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)代，其經(jīng)濟(jì)環(huán)3、到了機(jī)器工業(yè)時(shí)代，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論得到進(jìn)一步發(fā)展，西方國家盛行的公司制使委托者和受托者之間的委托受托責(zé)任關(guān)系非常清晰，從而形成了以反映認(rèn)定和解除受托經(jīng)營責(zé)任為取向的會(huì)計(jì)目標(biāo)——受托責(zé)任觀。受托責(zé)任（僅討論狹義的受托責(zé)任）能夠順利地履行，就必須有明確的委托、受托關(guān)系。如果受托與委托雙方中任何一方的模糊與缺位，都將影響到受托責(zé)任的履行。當(dāng)前則要求資源的提供者與管理者處在直接接觸的位置上。資源的委托與受托關(guān)系的建立不是通過資本市場，在資本市場中資源的委托方因其而變得模糊（黃志忠，1997）。因此，受托責(zé)任觀主要在德日等資本市場不發(fā)達(dá)的國家盛行。3、到了機(jī)器工業(yè)時(shí)代，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：資產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分4、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離主要通過資本市場進(jìn)行，委托與受托責(zé)任關(guān)系變得越來越模糊。絕大部分投資者、債權(quán)人和潛在的投資者要求會(huì)計(jì)信息必須有助于投資、信貸決策。會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)為決策有用性，主要向外部使用者提供決策有用的信息。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和資本趨利性流動(dòng)，社會(huì)資源逐漸分散化，形成這樣一種格局：股權(quán)分散，小股東不愿意對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督，只是心滿意足地接受公司管理當(dāng)局定期支付的股利。這樣，原本明確、對(duì)應(yīng)的委托代理關(guān)系逐漸模糊化，而受托責(zé)任觀下即定的委托代理決策逐漸演化為個(gè)人決策，投資者需要決策的會(huì)計(jì)信息來幫助進(jìn)行投資決策，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，決策有用觀逐漸發(fā)展起來（葛家澍、杜興強(qiáng)，2008）。4、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離主綜上所述：經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響體現(xiàn)在：決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的使用主體（投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府管理部門、管理當(dāng)局、雇員、供應(yīng)商、客戶、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)研究機(jī)構(gòu)、新聞機(jī)構(gòu)等，均可視為會(huì)計(jì)信息使用者。不過，在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，其地位存在主次之別。）決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體（會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體即會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息的種類和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。）決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式（會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即會(huì)計(jì)信息的用途和提供方式。會(huì)計(jì)信息的用途與會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位緊密相連。）綜上所述：一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派受托責(zé)任觀概念的由來宗教上，按照基督教的教義，一切財(cái)產(chǎn)歸上帝所有，人類能否擁有這些財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)，取決于他是否有效地管理與經(jīng)營上帝交付的財(cái)產(chǎn)。希臘羅馬時(shí)期，雅典實(shí)行主權(quán)在民與直接民主制度，運(yùn)用公民大會(huì)來審查將軍任滿離職時(shí)對(duì)公民的受托責(zé)任；存款銀行業(yè)與商業(yè)信貸興起，由商業(yè)信貸而產(chǎn)生的債務(wù)持有人對(duì)債權(quán)人具有財(cái)務(wù)償還責(zé)任。中世紀(jì)時(shí)期，奴隸制和大土地占有制遍及整個(gè)羅馬帝國,地方政府和莊園政府合二為一,由此,封建制度產(chǎn)生了。封建社會(huì)，一切土地規(guī)國王所有，一些封建地主接受國王的委托，取得土地的使用權(quán)，他就對(duì)國王承擔(dān)了受托責(zé)任;同樣他再將這些土地轉(zhuǎn)租給農(nóng)民，這些農(nóng)民又對(duì)地主負(fù)有受托責(zé)任。（Chen，1975）受托責(zé)任觀概念的由來宗教上，按照基督教的教義，一切財(cái)產(chǎn)歸上帝受托責(zé)任觀概念的由來在歐洲，向莊園主個(gè)人負(fù)責(zé)的受托財(cái)務(wù)責(zé)任出現(xiàn)了,在寺院莊園里則表現(xiàn)為一種受托管理責(zé)任。各種服務(wù)性組織以慣例、契約和驅(qū)逐威脅為履行職業(yè)受托責(zé)任的憑借。由市場和交易的擴(kuò)展,尤其是遠(yuǎn)程貿(mào)易的頻繁,特定的受托人所對(duì)應(yīng)的已知委托人的范圍在擴(kuò)大。維多利亞女王時(shí)代,早期的英國基督教社會(huì)主義者開始了基于慈善和基督教的價(jià)值觀的社會(huì)導(dǎo)向運(yùn)動(dòng)(所羅門等,2006)。這一運(yùn)動(dòng)是邁向公司社會(huì)責(zé)任的一步。從英國工業(yè)化最初的根基到全世界商業(yè)的逐漸發(fā)展,公司社會(huì)責(zé)任的意識(shí)都在持續(xù)的發(fā)展受托責(zé)任觀概念的由來在歐洲，向莊園主個(gè)人負(fù)責(zé)的受托財(cái)務(wù)責(zé)任出受托責(zé)任觀概念的由來到了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，社會(huì)資源的兩權(quán)分離現(xiàn)象，表現(xiàn)得至為普遍、徹底。,受托責(zé)任也無處不在。由于資金的擁有方將資金的使用權(quán)讓渡給管理層而形成了委托代理關(guān)系，管理層需要運(yùn)用合適的會(huì)計(jì)模式以說明其受托責(zé)任的完成情況。在現(xiàn)代民主國家中,政府是接受全體公眾的委托來負(fù)責(zé)公共管理職能的，所以受托責(zé)任擴(kuò)大到公共受托責(zé)任。當(dāng)前，由于所有權(quán)缺位以及證券交易中介的存在便利了所有權(quán)的取得和處置，該受托責(zé)任目標(biāo)得到了擴(kuò)展，從受托責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)管責(zé)任。管理層有責(zé)任報(bào)告關(guān)于對(duì)企業(yè)資源利用的效率與效果的目標(biāo)完成情況。（Ijiri，1975）受托責(zé)任觀概念的由來到了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)規(guī)模的一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派受托責(zé)任觀的發(fā)展歷程Custodianship，表示中世紀(jì)莊園的管家責(zé)任或宗教術(shù)語，歐洲中世紀(jì)莊園主和管家之間的委托代理關(guān)系Stewardship，資源的受托方對(duì)資源委托方交付資源進(jìn)行有效經(jīng)營和管理的責(zé)任Accountability，資源的受托者負(fù)有對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)，還包括社會(huì)責(zé)任受托責(zé)任觀的發(fā)展歷程Custodianship，表示中世紀(jì)莊

這樣，受托責(zé)任的含義大致可確定為以下三個(gè)方面:

資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)，而這種報(bào)告，主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告為手段作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任:最大限度地保待并提高企業(yè)所處的杜區(qū)的良好環(huán)境、有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等

這樣，受托責(zé)任的含義大致可確定為以下三個(gè)方面:

資一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中將受托責(zé)任分為：財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任和管理受托責(zé)任。庫珀和井尻雄士在《科氏會(huì)計(jì)師辭典》將受托責(zé)任分成三類：貨幣受托責(zé)任，業(yè)務(wù)受托責(zé)任，財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任。伯德在其《受托責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則》中將受托責(zé)任分為：公共受托責(zé)任和非公共受托責(zé)任斯圖爾特提出“梯形受托責(zé)任理論”，分為：方針受托責(zé)任，規(guī)劃受托責(zé)任，業(yè)績受托責(zé)任，程序受托責(zé)任，正直及合法受托責(zé)任?，F(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解Garfinkel(1967)指出,受托責(zé)任一般是指關(guān)于行為的理由的溝通GrayandJen-kins(1986)認(rèn)為,受托責(zé)任是向那些委責(zé)人列報(bào)并說明責(zé)任的履行的義務(wù)GASB(1987)說,受托責(zé)任要求政府向公民做出回答,以證實(shí)公共資源的取得及其使用目的是正當(dāng)?shù)墓?2008)則認(rèn)為,/Accountability0是一種權(quán)利和義務(wù)關(guān)系,其主要作用是保證委托人或利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)信息的需求Romzek和Dubnick(1987)指出,受托責(zé)任意指對(duì)行動(dòng)或行為的責(zé)任,如果管理者和代理人被要求對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé),則表明其是具有受托責(zé)任的現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解Garfinkel(1967)指出現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解Sinclair(1995)認(rèn)為,受托責(zé)任是一種人們被要求就行為做出解釋并對(duì)其行為負(fù)責(zé)的關(guān)系,即提供與需求行為的原因的關(guān)系Cooper和Ijiri(1983)指出,受托責(zé)任的含義包括三個(gè)方面:(1)雇員、代理人或其他人員定期地令人滿意地報(bào)告其是否按照授權(quán)行事的義務(wù);(2)以貨幣形式、財(cái)產(chǎn)單位或其他預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量對(duì)他人承擔(dān)的責(zé)任或義務(wù);(3)按照法律、規(guī)則、協(xié)定或慣例的要求證實(shí)完善的管理控制或其他職能的義務(wù)(楊時(shí)展,1990)認(rèn)為從代理人的角度來說,在完成受托任務(wù)之后,向委托人提出報(bào)告并經(jīng)過托付人同意之后,其責(zé)任才能解除（井勼熊士、恩李斯特）會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向委托者提供受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行和完成情況現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解Sinclair(1995)認(rèn)為,現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解1.委托代理的存在是受托責(zé)任觀的基石。2.受托方承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果的義務(wù)。3.隨著公司治理內(nèi)涵的豐富和外延的擴(kuò)大，公司的受托者還承擔(dān)著向企業(yè)的利益相關(guān)者報(bào)告社會(huì)責(zé)任情況的信息。（葛家澎,杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].第一版.復(fù)旦大學(xué),2005年11月:166-171.）現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解1.委托代理的存在是受托責(zé)任觀的基現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源作為資源的受托方，承擔(dān)了如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告其受托責(zé)任的履行過程與結(jié)果的義務(wù)，而這種報(bào)告，主要是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告為手段作為資源受托方的企業(yè)管理當(dāng)局，還負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任:最大限度地保待并提高企業(yè)所處的杜區(qū)的良好環(huán)境、有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等（葛家澎,劉峰.會(huì)計(jì)理論[M].第一版.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003年01月:91-92.）現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解資源的受托方接受委托，管理委托方所一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派受托責(zé)任的成因1.首要原因是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。（1）如果資源不實(shí)行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責(zé)任的概念。（葛家澎，1996年）（2）主要在徳、日等資本市場不發(fā)達(dá)的國家盛行。這些大陸法系國家公司主要資本來源于大股東，，企業(yè)融資主要渠道是銀行，這些公司商業(yè)活動(dòng)的利益各方參與度比較高，相互之間可以取得所需的內(nèi)部信息，對(duì)公開披露信息的要求較低，會(huì)計(jì)不重決策而重利益關(guān)系調(diào)整的政策。（3）隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，股份有限公司和有限責(zé)任公司迅速發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離成為普遍的一種社會(huì)現(xiàn)象。

受托責(zé)任的成因1.首要原因是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。受托責(zé)任的成因2.隨著時(shí)間的推移，委托代理理論也不斷地得到發(fā)展和完善，為受托責(zé)任提供了豐富的理論營養(yǎng)。（1）伯利和米恩斯在《現(xiàn)代公司和私人理財(cái)》中認(rèn)為，美國大公司股權(quán)分散，由于追求個(gè)人效用最大化的經(jīng)理和所有者的目標(biāo)不一致，產(chǎn)生了經(jīng)理利用控制權(quán)侵犯所有者利益的可能性。

（2）詹森和梅克林在1976年系統(tǒng)地論述了兩權(quán)分離的公司存在的代理問題。受托責(zé)任的成因2.隨著時(shí)間的推移，委托代理理論也不斷地得到發(fā)一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)1、讓渡財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而產(chǎn)生為因資源的讓渡而形成的委托代理關(guān)系提供信息2、轉(zhuǎn)讓某些權(quán)力而形成為因權(quán)力的轉(zhuǎn)授而形成的委托代理關(guān)心提供信息委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)1、讓渡財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)而產(chǎn)生一、受托責(zé)任概念的由來二、受托責(zé)任的發(fā)展歷程三、現(xiàn)有關(guān)于受托責(zé)任的不同理解四、受托責(zé)任的成因五、委托代理關(guān)系分類以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)六、受托責(zé)任學(xué)派4.2

受托責(zé)任學(xué)派一、受托責(zé)任概念的由來4.2受托責(zé)任學(xué)派受托責(zé)任學(xué)派主要觀點(diǎn)首先,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)其次,在會(huì)計(jì)計(jì)量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況再次,在會(huì)計(jì)報(bào)表方面,由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面,因此,收益表的編制顯得尤為重要受托責(zé)任學(xué)派主要觀點(diǎn)首先,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性,認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜,保證兩者的完善性這一提法比較抽象,一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題,則難以確定問題的根源,造成眾說紛紜,難以統(tǒng)一的局面在會(huì)計(jì)處理上,由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性,因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢,但會(huì)計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科,應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,忽視市場的變化,只能使會(huì)計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī),弱化其服務(wù)功能受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性在會(huì)計(jì)信息方面,受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求,按照這一思想,會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求,因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性,也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)的局限性在會(huì)計(jì)信息方面,受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派決策有用觀的發(fā)展歷程

·1953年史度伯(st-bus,c.J.)的開拓性研究真正提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用性，并以其作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)。

·上個(gè)世紀(jì)70年代美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出資成立的特魯彼拉特委員會(huì)（Trueblood）在對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了大量的實(shí)證調(diào)查研究后在1973年提出的研究報(bào)告中，明確提出了，十二項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息”。

·FASB的概念結(jié)構(gòu)公告充分吸收了Trueblood委員會(huì)研究報(bào)告的成果。決策有用觀的發(fā)展歷程

·1953年史度伯(st-bus一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派決策有用觀的內(nèi)容

·根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是是為了“作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。

·1978年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)作出了進(jìn)一步的闡述：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；

(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。決策有用觀的內(nèi)容·根據(jù)美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派決策有用觀的成因

(1)社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一般是分離的。這與滿足上面受托責(zé)任觀對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。可以說，這也是商品經(jīng)濟(jì)的要求。但與受托責(zé)任觀所認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著較大差別的是；

(2)社會(huì)生產(chǎn)資源(即:社會(huì)資本)的分配是通過資本市場進(jìn)行的，也就是說，資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立起來的。決策有用觀的成因

(1)社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一般是分離一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派決策有用學(xué)派

主要觀點(diǎn)：

1、在決策有用學(xué)派看來，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。2、從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；

3、從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；

4、在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。

決策有用學(xué)派

主要觀點(diǎn)：決策有用學(xué)派

局限性：盡管在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究更具有針對(duì)性和方向性及密切會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國當(dāng)前資本市場的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也并非完全以資本市場為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會(huì)計(jì)信息來初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。

決策有用學(xué)派

局限性：一、決策有用觀的發(fā)展歷程二、決策有用觀的內(nèi)容三、決策有用觀的成因四、決策有用學(xué)派五、受托責(zé)任與決策有用兩個(gè)學(xué)派比較4.2

決策有用學(xué)派一、決策有用觀的發(fā)展歷程4.2決策有用學(xué)派

受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)比較項(xiàng)目受托責(zé)任觀決策有用觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況向信息使用者提供有助于進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境資本市場影響不大依托資本市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)可靠性相關(guān)性會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則歷史成本歷史成本和公允價(jià)值并重財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和數(shù)量客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績提供有助于信息需求者決策的信息會(huì)計(jì)人員的區(qū)別會(huì)計(jì)人員和委托人地位平等會(huì)計(jì)人員和委托人”仆從”關(guān)系受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位比較

受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У胤从呈芡胸?zé)任及其履行情況。該學(xué)派注重的是會(huì)計(jì)在委托代理關(guān)系中的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。該學(xué)派特別關(guān)注資本市場對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，因此這里的信息使用者應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)在的和潛在的投資者和債權(quán)人。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位比較

受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，沒有模糊和缺位的現(xiàn)象。所有者與經(jīng)營者都十分明確，二者直接建立委托受托關(guān)系。要求兩權(quán)分離通過資本市場進(jìn)行，委托關(guān)系變得模糊所有者和經(jīng)營者不再進(jìn)行交流，所有者對(duì)資源的管理變得淡化存在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較決策有用學(xué)派觀點(diǎn)要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)比較受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)提供的信息注重可靠性，會(huì)計(jì)的目標(biāo)要真實(shí)反映過去的經(jīng)營活動(dòng)，以評(píng)價(jià)經(jīng)營者過去一段時(shí)間的受托責(zé)任履行情況?？煽啃园珊诵?，中立性和反映真實(shí)性特征。（SFACNo.2）IASC《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》：“信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)”。相關(guān)性包括會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值，反饋價(jià)值和及時(shí)性。（

SFACNo.2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)比較決策有用學(xué)派觀點(diǎn)提供的信息注重可靠會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則比較受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表主要提供關(guān)于過去的交易活動(dòng)的信息，在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上采用歷史成本和穩(wěn)健原則歷史成本是交易雙方經(jīng)過正常的交易活動(dòng)合理判斷后客觀確定的，歷史成本計(jì)量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映投資者需要的信息，會(huì)計(jì)處理時(shí)不僅采用歷史成本，而且允許采用多種計(jì)量方法，提供公允價(jià)值計(jì)量。FASB對(duì)資產(chǎn)定義：因過去的交易和事項(xiàng)而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則比較決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表主要提供關(guān)于過財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和數(shù)量比較

受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的信息“決策是原始的起點(diǎn)，認(rèn)定受托責(zé)任完成情況則是終點(diǎn)”（楊時(shí)展，1992年）財(cái)務(wù)報(bào)告為了迎合信息需求者不斷變動(dòng)的要求，采取了靈活和不斷改進(jìn)的方式美國學(xué)者沃爾曼在《會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告》一文中提出了“彩色報(bào)告”的觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告的形式和數(shù)量比較

決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)信息提供方式和會(huì)計(jì)人員的比較受托責(zé)任學(xué)派觀點(diǎn)決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)人員對(duì)委托人提供經(jīng)營狀況的信息。會(huì)計(jì)人員和委托人員的地位是平等的，兩者不存在“仆從”關(guān)系會(huì)計(jì)人員為內(nèi)部和外部信息使用者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)人員提供信息的內(nèi)容和形式要受信息需求者的影響會(huì)計(jì)人員在信息提供者處于“仆人”地位會(huì)計(jì)人員的比較決策有用學(xué)派觀點(diǎn)會(huì)計(jì)人員對(duì)委托人提供經(jīng)營狀況的參考文獻(xiàn)[1]葛家澎,杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].第一版.復(fù)旦大學(xué),2005年11月:166-171.[2]亨利·L.沃爾克,詹姆斯·L.多徳.會(huì)計(jì)理論[M].第六版.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005年:110-125.[3]吳水澎.會(huì)計(jì)理論[M].第一版.機(jī)械工業(yè)出版社,2007年:205-210.[4]葛家澎,劉峰.會(huì)計(jì)理論[M].第一版.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003年1月:90-93.[5]陳國輝.會(huì)計(jì)理論研究[M].第一版.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2007:56-57.[6]利特爾頓.會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)[M].第一版.中國商業(yè)出版社,1989.[7]李孝林.會(huì)計(jì)基本理論比較[M].第一版.立信會(huì)計(jì)出版社,2002.參考文獻(xiàn)[1]葛家澎,杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].第一版.一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：1、我國資本市場總體效率不高體現(xiàn)在：法律制度不健全；對(duì)投資者保護(hù)嚴(yán)重不足；管理層和控股股東侵害侵害其他各利益關(guān)系人；市場資源配置的能力（尤其是將有限資源從不能有效利用的企業(yè)向有效利用的企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力）；一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是：2、國有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重導(dǎo)致：高昂的代理成本（通過不平等的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司的財(cái)產(chǎn)）公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)走低一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境2、國有企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境總體而言要素市場尚未完全建立，體現(xiàn)在：勞動(dòng)力自由流動(dòng)存在較大限制經(jīng)理人市場不成熟社會(huì)保障體系不健全部分市場仍是壟斷的宏觀價(jià)稅體制有待進(jìn)一步完善資本市場發(fā)育不成熟上市公司造假缺乏監(jiān)管機(jī)制與法律責(zé)任一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境總體而言當(dāng)時(shí)，我國在討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，一般都用決策有用觀的思路，給出一個(gè)近似的答案。

舉例來說“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理的需要，滿足滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

（這一說法雖然不是錯(cuò)誤的，但過于籠統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有指導(dǎo)意義，甚至造成前后自我矛盾。)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》也未對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)給出明確、具體的界定，而且只考慮了法定信息使用者的需求，而將潛在的使用者排除在外。一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)時(shí)，我國在討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，一般都用決策有用觀的思路，給一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

本書認(rèn)為：我國目前不適合采用“決策有用性”來確定會(huì)計(jì)目標(biāo)

因?yàn)?、資本市場尚未完全形成，作用受到限制（散戶、國有股法人股）2、企業(yè)會(huì)計(jì)并不以各類投資者為主要服務(wù)對(duì)象（通過資本市場將兩者相聯(lián)系），潛在使用者被排除在外。一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境本書認(rèn)為：一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要（總體）目標(biāo)，應(yīng)定為在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行狀況上，即向資源委托人報(bào)告所委托的資源的保管與經(jīng)營情況。（此處將信息的使用者限定為已和企業(yè)存在契約上的利益關(guān)系的各關(guān)系人，而排除了潛在使用者。）具體到受托責(zé)任的評(píng)價(jià)上：1、對(duì)管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績將是委托人最為關(guān)注的。因此，提供有關(guān)經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量及其結(jié)果的信息，將構(gòu)成這一目標(biāo)下的主要內(nèi)容。2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源保管情況也是委托人應(yīng)關(guān)注的。因?yàn)檫@是反應(yīng)受托責(zé)任履行情況的重要信息。一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境總結(jié)：本書將目標(biāo)確定為受托責(zé)任，是與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)的。在把目標(biāo)確定為向委托人報(bào)告資源受托責(zé)任時(shí)，要結(jié)合中國特點(diǎn)，進(jìn)一步明確：誰是我國上市公司的資源委托者？他們主要需要什么信息？是否需要滿足政府宏觀調(diào)控的信息需要？如何滿足監(jiān)管部門的信息要求？未來我國資本市場的發(fā)展、并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中有的影響，也會(huì)影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境總結(jié)：一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建一、受托責(zé)任觀符合我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境4.4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢我國在2006年完成了對(duì)1992版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱舊準(zhǔn)則）的修訂工作，發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）。在新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，第四條款明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”

二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢我國在2006年二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新準(zhǔn)則中我國對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位既體現(xiàn)了“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況”的受托責(zé)任觀理念，同時(shí)也體現(xiàn)了“有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”的決策有用觀理念，是兩種觀念的融合。二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新準(zhǔn)則中我國對(duì)于會(huì)二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的簡要比較舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則信息的提供著眼于過去，采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量方式既著眼于過去又著眼于未來，歷史成本、公允價(jià)值等多種計(jì)量方式并存，反映了配比原則。信息的使用者強(qiáng)調(diào)為財(cái)產(chǎn)的委托人，不包括潛在的信息使用者。新準(zhǔn)則規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”，強(qiáng)調(diào)為所有的信息相關(guān)者提供決策有用的信息，既包含現(xiàn)存的使用者，也包含潛在的使用者。二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的簡要比較舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征信息的可靠性信息的相關(guān)性提供信息的數(shù)量以受托責(zé)任履行情況為信息需求的主要內(nèi)容，因此，提供的信息數(shù)量有限信息需求內(nèi)容既包括受托責(zé)任履行情況又包括決策有用，因此要求提供信息的數(shù)量是較多的，包括對(duì)決策有用的一切信息?！靶屡f準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的比較”摘自樊英英，2012二、決策有用觀是今后我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展趨勢新舊準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)參考文獻(xiàn)[1]葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究[J].上海:立信會(huì)計(jì)學(xué)報(bào)，2007（5）[2]楊博.試論當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)[J].財(cái)會(huì)通訊·學(xué)術(shù)版.2006(8)[3]張先治，晏超.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究.2013(2)[4]李曉光.我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考[J].經(jīng)濟(jì)師.2011(4)[5]葛家澍、杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)理論[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2007參考文獻(xiàn)[1]葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究[J].上海:一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路三、各國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史回顧4.5

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用4.5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路三、各國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史回顧4.5

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用4.5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用

含義：會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)能更具體地指導(dǎo)會(huì)計(jì)的的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露。在整個(gè)概念結(jié)構(gòu)中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征占有很重要的地位，是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的橋梁。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用

含義：一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路三、各國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史回顧4.5

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用4.5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路

(一)建立會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入概念框架體系中

(二)明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)

(三)構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系概念框架目標(biāo)質(zhì)量特征目標(biāo)受托？經(jīng)濟(jì)決策有用？二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路

(一)建立會(huì)計(jì)概念（一）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入概念框架體系中

●會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)不可或缺的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)在很多國家所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，可見其重要性。

●我國：至今還沒有完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

隨著有關(guān)具體準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》已顯得與具體準(zhǔn)則不匹配，不協(xié)調(diào)。因此，迫切需要修訂基本準(zhǔn)則，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分，確立其在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，使其重要性得以合理的體現(xiàn)。

（一）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入概念框架體(二)明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)●會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它必須符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求才能為消息使用者采用。

●在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念結(jié)構(gòu)體系中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起著約束作用，使其能符合目標(biāo)的要求。

●關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，美國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70年代形成了兩個(gè)代表性的流派，也是目前會(huì)計(jì)界所存在的兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

●決策有用觀認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特性，它與決策有用更為密切，提高相關(guān)性意味著增強(qiáng)了決策的把握性，因此在相關(guān)性和可靠性中，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

●受托責(zé)任觀認(rèn)為，受托責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，作為產(chǎn)權(quán)責(zé)任必須如實(shí)地加以反映，不偏不倚，可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益，因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性。

(二)明確會(huì)計(jì)的目標(biāo)●會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的會(huì)計(jì)質(zhì)量的層次會(huì)計(jì)信息的作用者普遍性的約束條件效益大于成本從屬于使用者的質(zhì)量從屬于決策者的主要質(zhì)量主要質(zhì)量的組成成分次要及相互作用的質(zhì)量“確認(rèn)”的界限可理解性決策者及其特征（例如，對(duì)信息有所理解或十分熟練））（注重）受托責(zé)任相關(guān)性可靠性（強(qiáng)調(diào)）反時(shí)性預(yù)測價(jià)值反饋價(jià)值真實(shí)性可驗(yàn)證性完整性可比性（包括一貫性）重要性(三)構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

會(huì)計(jì)質(zhì)量的層次會(huì)計(jì)信息的作用者普遍性的約束條件效益大于成本從1．“效益>成本”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的普遍約束性條件。成本效益原則是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其收益大于成本時(shí)才是可行的。會(huì)計(jì)信息的效益：對(duì)公司而言，可能增加經(jīng)營效率，獲得資金的融通或吸引投資，對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可充分地了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)，與此相對(duì)應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也可得到最優(yōu)配置。會(huì)計(jì)信息的成本：信息搜尋成本，信息處理成本，信息存儲(chǔ)成本，信息披露成本2．可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征。

可理解性要求會(huì)計(jì)信息具有能被使用者理解的特征。

信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂和使用者的能力。因此，“可理解性”不僅是信息的一項(xiàng)質(zhì)量，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量。

1．“效益>成本”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的普遍約束性條件。3．可靠性、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。

①具有有用性的會(huì)計(jì)信息，它首先是可靠的。

可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它所要反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。

可核性，可核的會(huì)計(jì)信息，是具有相近背景不同計(jì)量人員，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果。可核性能確保計(jì)量人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，不論該方法是否適當(dāng)，計(jì)量人員已正確地使用，并未摻雜其個(gè)人的偏見；

中立性，對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允，不帶有任何偏見；第三，可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有完整性，要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實(shí)際情況，并給予全面的反映；最后，可靠的會(huì)計(jì)信息反映實(shí)際情況時(shí)應(yīng)該實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎原則。

3．可靠性、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。

①具②有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性。

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是指與決策相關(guān)，具有改變決策的能力。

若要保持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，必然要求會(huì)計(jì)信息的披露具備及時(shí)性。

③有用的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備可比性。

可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能顯示相同的情況，反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異。

為了達(dá)到可比，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)方法，而不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則應(yīng)采取不同的會(huì)計(jì)原則或方法。

②有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性。

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用二、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建思路三、各國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史回顧4.5

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的概念和作用4.5會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究歷史過程分為七個(gè)階段，包括：

(1)以Sprouse&Moonitz的1961年ARSNo．1與1962年ARSNo．3為代表的早期研究；

(2)以APBl970年發(fā)表的StatementNo．4為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征概念”進(jìn)行的探索性研究；

(3)以1973年10月特魯伯羅德報(bào)告為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)概念研究；

(4)以1980年美國FASB的SFACNo．2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為代表的的專題研究；

(5)以1980年加拿大CICA提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；

(6)以1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》為代表的推廣研究；

(7)以1999年英國ASB財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告為代表的深入研究。其中美國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究思想歷史發(fā)展脈絡(luò)比較清晰，其成果最有代表性。

三、各國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的歷史回顧國外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究歷史過程分為七個(gè)階段，包括：

(1)

(一)早期研究

國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的早期研究以Sprouse&Moonitz的1961年ARSNo．1與1962年ARSNo．3為代表。ARSNo．3是美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)立項(xiàng)的研究成果，于1962年由AICPA發(fā)布的會(huì)計(jì)調(diào)查研究第三號(hào)公告。

1、美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的思想發(fā)展演進(jìn)過程

(一)早期研究

國外對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的早期研究以Sp1、ARSNo．1“TheBasicPostulatesofAccounting”。ARSNo．1對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理論的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，提出14項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，試圖說明會(huì)計(jì)所處環(huán)境的基本假設(shè)，并嘗試闡述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基本特性。ARSNo．1將會(huì)計(jì)假設(shè)分為A，B，c三個(gè)層次(詳見表2)。

第二，ARSNo．1提出會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的理念，為明確決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)提供了思路。

ARSNo．1已考慮到會(huì)計(jì)的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有不同的要求。

1、ARSNo．1“TheBasicPostulate2、ARSNo．3“ATentativeSetofBroadAccountingPrinciplesforBusinessEnterprises”。ARSNo．3對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理論的貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，以ARSNo．1提出的會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提，明確會(huì)計(jì)報(bào)表要素的性質(zhì)及其定義。ARSNo．1提出資產(chǎn)代表預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，足以證明早在1962年兩位學(xué)者就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)的基本特征可以創(chuàng)造未來的經(jīng)濟(jì)利益。

第二，在ARSNo．1提出的市場價(jià)格假設(shè)基礎(chǔ)上，ARSNo．3提出采用現(xiàn)實(shí)成本計(jì)量屬性。

2、ARSNo．3“ATentativeSetof(二)美國APBStatementNo．4使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征”概念

系統(tǒng)地總結(jié)了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界廣泛接受的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，定義了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”等會(huì)計(jì)的基本概念；

●首次提出13項(xiàng)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本特征”、一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)；詳細(xì)描述了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)原則并為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息提供了一些基本指南。

●他們已明確提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”的7項(xiàng)“質(zhì)的目標(biāo)”，即相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、不偏不倚性、及時(shí)性、可比性、完整性

(二)美國APBStatementNo．4使用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(三)特魯伯羅德報(bào)告提出財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征

特魯伯羅德報(bào)告中提出的7項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征為：相關(guān)性和重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、不偏不倚(中立性)、可比性、一致性和可理解性。

變化：是在APBStatementNo．4的基礎(chǔ)上有所發(fā)展，其中借鑒了相關(guān)性、不偏不倚性、可比性三個(gè)特性，揚(yáng)棄了完整性、及時(shí)性、可理解性、可驗(yàn)證性四個(gè)特性。

同時(shí)，該報(bào)告修訂了相關(guān)性原則，將重要性與相關(guān)性并列，說明相關(guān)的信息需要用重要性原則來決定其取舍；增加了實(shí)質(zhì)重于形式、可靠性、一致性和可理解性四個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的描述。

(三)特魯伯羅德報(bào)告提出財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征

特魯伯羅德報(bào)

美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：“可理解性”、“相關(guān)性”(包括“預(yù)測價(jià)值”、“反饋價(jià)值”、“及時(shí)性”)；“可靠性”(包括“反映的真實(shí)性”、“可檢驗(yàn)性”、“中立性”)；“可比性”(包括“一致性”)。

在滿足決策有用目標(biāo)的基礎(chǔ)上，信息處理要服從兩個(gè)約束條件：“效益成本cost—benefit”與“重要性materiality”。

層次結(jié)構(gòu)如右圖：

美國總結(jié)

從上述研究過程可以看到，美國會(huì)計(jì)理論專家學(xué)者對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”概念的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了將其歸入“會(huì)計(jì)假設(shè)”，到“質(zhì)的目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”的發(fā)展演進(jìn)歷程，最終提出“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”的概念，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的具體描述過程逐漸從模糊到清晰

(四)1980年美國FASB提出的SFACNo．2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要是：“可理解性”、“相關(guān)性”(一)1988年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA財(cái)務(wù)報(bào)表概念手冊第1000節(jié)

于1988年10月公布其“財(cái)務(wù)報(bào)表概念FinancialStatementConcepts”

該財(cái)務(wù)報(bào)告概念手冊提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，在對(duì)四個(gè)主要質(zhì)量特征的具體表述中，還將“穩(wěn)健性”列入其可靠性質(zhì)量特征中。

2、其他國家以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

(一)1988年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA財(cái)務(wù)報(bào)表概念手冊除此而外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA的財(cái)務(wù)報(bào)表概念手冊第1000節(jié)中，還在質(zhì)量特征表述之前，提出信息處理的基本約束條件：效益大于成本，以及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)：重要性。

在世界范圍內(nèi)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA第一個(gè)響應(yīng)，發(fā)表與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征類似的會(huì)計(jì)概念準(zhǔn)則，足可以證明美國對(duì)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定影響之深。

除此而外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA的財(cái)務(wù)報(bào)表概念手冊第1

(二)1989年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”

1989年7月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在該文件中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出四項(xiàng)主要的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性.在四項(xiàng)主要質(zhì)量特征之外，IASC還提出三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性信息的制約因素：及時(shí)性、效益與成本的權(quán)衡、各質(zhì)量特征的權(quán)衡。

(二)1989年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征不同點(diǎn)：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，可理解性是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)所提供信息的基本質(zhì)量特征之一，目的是為了便于投資者理解。

IASC將相關(guān)性和重要性聯(lián)系在一起，認(rèn)為一項(xiàng)信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性的影響。與美國不同，IASC并未將預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、可比性作為二級(jí)質(zhì)量特征單獨(dú)列示。

IASC認(rèn)為，一項(xiàng)信息的可靠性與否由“真實(shí)反映”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“中立性”、“審慎”和“完整性”等要素共同決定。可見IASC對(duì)可靠性的認(rèn)識(shí)與美國、加拿大不同，除了保留真實(shí)反映(但英文表述用詞有所不同)、中立性外，還添加了三個(gè)二級(jí)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求。

不同點(diǎn)：(三)1999年英國ASB發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

1999年，英國ASB發(fā)表了“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”共計(jì)8章，其中第3章為英國“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”，英國強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對(duì)財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)。英國對(duì)于“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”內(nèi)容的描述有一定創(chuàng)新。它將財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為以下四部分(見圖3)。

(三)1999年英國ASB發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告

(1)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最基本要求與取舍原則性特征。

最基本要求是真實(shí)與公允

重要性是財(cái)務(wù)信息的取舍原則

(2)與財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，主要包括相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是最能夠影響決策的質(zhì)量特征，又包括預(yù)測價(jià)值和證實(shí)價(jià)值，可靠性的信息是完整和如實(shí)提供的，包括無重大錯(cuò)誤、如實(shí)反映、中立性、完整性、謹(jǐn)慎性等。

(1)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的最基本要求與取舍原則性特征。

最基(3)與(報(bào)表)表述有關(guān)的質(zhì)量分為可比性和可理解性，其中可比性是要求財(cái)務(wù)信息具有可以發(fā)現(xiàn)和評(píng)估相似和區(qū)別的質(zhì)量特征，包含一致性和(會(huì)計(jì)政策的充分)披露，可理解性是預(yù)期信息重要性的質(zhì)量特征，包括匯總與分類、使用者能力的要求。

(4)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的約束，其中包括質(zhì)量特征的權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。

總結(jié)：英國“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”涉及四大類：包括1條基本原則性的質(zhì)量特征、1條基本取舍原則性的質(zhì)量特征、4條主要財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、11條財(cái)務(wù)信息的輔助質(zhì)量特征、3條約束性的質(zhì)量特征，共計(jì)20條。可見，英國對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一。(3)與(報(bào)表)表述有關(guān)的質(zhì)量分為可比性和可理解性，其中可比參考文獻(xiàn)[1]王敏敏,閆紅艷.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2009,04:213.[2]馮宏勝.對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J].財(cái)會(huì)研究,2009,20:29-31.[3]付兵桂,王冰玉.收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)之比較[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2007,09:123-124.參考文獻(xiàn)[1]王敏敏,閆紅艷.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)理論研究[J].現(xiàn)第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量第四章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧4.2受托責(zé)任觀4.3決策有用觀4.4我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建4.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征目錄4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧目錄4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義二、會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的歷史演變?nèi)?、?huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展歷程四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義五、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能簡單比較與討論六、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的意義4.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能研究的歷史回顧一