《實用管理會計》第7章全面預(yù)算管理

第七章全面預(yù)算管理第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法第一節(jié)全面預(yù)算概述一、全面預(yù)算的涵義和作用(一)全面預(yù)算的涵義所謂預(yù)算，就是以貨幣作為計量手段，將決策的目標具體地、系統(tǒng)地反映出來的過程。簡言之，預(yù)算就是決策目標的具體化。全面預(yù)算是企業(yè)未來一定時期經(jīng)濟活動全部計劃的數(shù)量說明。全面預(yù)算為企業(yè)整體以及各部門確立了明確的目標，同時也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各項工作成果的基本尺度。第一節(jié)全面預(yù)算概述

(二)全面預(yù)算的作用全面預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下四個方面：1.明確工作目標。預(yù)算作為一種計劃，規(guī)定了企業(yè)一定時期的總目標以及各級各部門的具體目標。2.協(xié)調(diào)部門關(guān)系。全面預(yù)算把企業(yè)各方面的工作納入了統(tǒng)一計劃之中，促使企業(yè)內(nèi)部各部門的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達到平衡。在保證企業(yè)總體目標最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第一節(jié)全面預(yù)算概述3.控制日?；顒?。編制預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的起點，也是控制日常經(jīng)濟活動的依據(jù)。4.考慮業(yè)績標準。企業(yè)預(yù)算確定的各項指標，也是考核各部門工作成績的基本尺度。5.促進企業(yè)精細化管理。預(yù)算編制有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，預(yù)算編制必須有各項相關(guān)的定額，如人員、物料消耗定額等。第一節(jié)全面預(yù)算概述二、全面預(yù)算體系主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算三部分。(一)經(jīng)營預(yù)算主要包括：(1)銷售預(yù)算；(2)生產(chǎn)預(yù)算；(3)直接材料消耗及采購預(yù)算；(4)直接人工預(yù)算；(5)制造費用預(yù)算；(6)產(chǎn)品成本預(yù)算；(7)期末存貨預(yù)算；(8)銷售與管理費用預(yù)算等。第一節(jié)全面預(yù)算概述(二)財務(wù)預(yù)算主要包括：(1)現(xiàn)金預(yù)算；(2)預(yù)計利潤表；(3)預(yù)計資產(chǎn)負債表；(4)預(yù)計現(xiàn)金流量表。(三)專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算主要涉及長期投資，故又稱資本支出預(yù)算，是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算，如企業(yè)固定資產(chǎn)的購置、擴建、改建、更新等第一節(jié)全面預(yù)算概述企業(yè)全面預(yù)算的各項預(yù)算前后銜接，互相勾稽，形成了一個完整的體系，它們之間的關(guān)系，如圖8.1所示。全面預(yù)算體系圖第一節(jié)全面預(yù)算概述三、全面預(yù)算編制的模式和程序(一)全面預(yù)算編制的模式它主要有三種模式：1.自上而下模式2.自下而上模式3.自上而下、自下而上、上下結(jié)合模式第一節(jié)全面預(yù)算概述（二）全面編制預(yù)算的程序1.確定預(yù)算目標2.分解預(yù)算目標3.擬定和下達預(yù)算編制方針4.充分收集和整理有關(guān)資料5.各部門編制預(yù)算草案，并進行測試論證67.集合匯總，審議評價通過.對初步預(yù)算方案進行協(xié)調(diào)、反饋和平衡第二節(jié)

全面預(yù)算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略的確定一般說來，企業(yè)的戰(zhàn)略目標應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）盈利能力。用利潤、投資收益率、每股平均收益、銷售利潤等來表示。（2）市場。用市場占有率、銷售額或銷售量來表示。（3）生產(chǎn)率。用投入產(chǎn)出比率或單位產(chǎn)品成本來表示。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制

（4）產(chǎn)品。用產(chǎn)品線或產(chǎn)品的銷售額和盈利能力、開發(fā)新產(chǎn)品的完成期來表示。（5）資金。用資本構(gòu)成、新增普通股、現(xiàn)金流量、流動資本、回收期來表示。（6）生產(chǎn)。用工作面積、固定費用或生產(chǎn)量來表示。（7）研究與開發(fā)。用花費的貨幣量或完成的項目來表示。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制

（8）組織。用將實行變革或?qū)⒊袚?dān)的項目來表示。（9）人力資源。用缺勤率、遲到率、人員流動率、培訓(xùn)人數(shù)或?qū)嵤┑呐嘤?xùn)計劃數(shù)來表示。（10）社會責(zé)任。用活動的類型、服務(wù)天數(shù)或財政資助來表示。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制2．制定戰(zhàn)略目標的原則（1）關(guān)鍵性原則（2）可行性原則（3）定量化原則（4）一致性原則（5）激勵性原則（6）穩(wěn)定性原則第二節(jié)

全面預(yù)算的編制二、經(jīng)營預(yù)算的編制（一）銷售預(yù)算的編制【例7-1】假定興安公司生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品，根據(jù)2019年各季度的銷售量及售價的有關(guān)資料編制銷售預(yù)算表，見表7－1。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制表7－1興安公司銷售預(yù)算表2019年度單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度合計預(yù)計銷售量/件1000015000200001800063000預(yù)計單位售價（元/件）4040404040銷售收入4000006000008000007200002520000第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（二）生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，可按下式計算：預(yù)計生產(chǎn)量＝預(yù)計銷售量＋預(yù)計期末存貨量－預(yù)計期初存貨量第二節(jié)

全面預(yù)算的編制【例7-2】假設(shè)【例7-1】中，興安公司希望能在每季末保持相當于下季度銷售量10%的期末存貨，上年末產(chǎn)品的期末存貨為1000件，單位成本為23元，共計23000元，預(yù)計下年第一季度銷售量為20000件，興安公司2010年生產(chǎn)預(yù)算見表8－3。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制

【例7-3】興安公司生產(chǎn)預(yù)算表2019年度單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計銷售量1000015000200001800063000加：期末存貨15002000180020002000合計1150017000218002000065000減：期初存貨10001500200018001000預(yù)計生產(chǎn)量1050015500198001820064000第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)算預(yù)計材料采購量可按下列公式計算：預(yù)計材料采購量＝預(yù)計材料耗用量＋預(yù)計期末庫存材料－預(yù)計期初庫存材料其中：預(yù)計材料耗用量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量第二節(jié)

全面預(yù)算的編制根據(jù)表【例7-1】的資料，假設(shè)A產(chǎn)品只耗用一種材料，上年度庫存材料為3000公斤。興安公司期望每季末材料庫存量為下季度生產(chǎn)需要量的10%，本年度第四季度庫存量為5000公斤。興安公司2019年直接材料預(yù)算見表【例7-4】。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制【例7-4】興安公司直接材料預(yù)算2019年度項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計預(yù)計生產(chǎn)量/件1050015500498001820064000單位產(chǎn)品材料用量/（公斤/件）33333生產(chǎn)需用量/公斤31500465005940054600192000加：預(yù)計期末存量46505940546050005000合計361505244064586059600197000減：預(yù)計期初存量30004650594054603000預(yù)計采購量33150477905892054140194000單價（元/公斤）55555預(yù)計采購金額/元165750238950294600270700970000第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算表【例7-6】（五）制造費用預(yù)算表【例7-7】（六）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表【例7-8】（七）銷售及管理費用預(yù)算表【例7-9】第二節(jié)

全面預(yù)算的編制二、財務(wù)預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：(1)現(xiàn)金收入(2)現(xiàn)金支出(3)現(xiàn)金收支差額(4)資金的籌集與運用第二節(jié)

全面預(yù)算的編制根據(jù)【例7-1】--【例7-6】所編制的各種預(yù)算提供的資料，編制興安公司2019年度現(xiàn)金預(yù)算表，見表【例7-10】所示。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制【例7-10】2019興安公司現(xiàn)金預(yù)算表（單位：元）項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現(xiàn)金余額3000030050308803094030000加：銷貨現(xiàn)金收入3420005400007400007440002366000可供使用現(xiàn)金3720005700507708807749402396000減：現(xiàn)金支出

直接材料159450209670272340280260921720直接人工42000620007920072800256000制造費用71500865009940094600352000銷售及管理費用650008500010500097000352000預(yù)交所得稅2000020000200002000080000購買國庫券

100000100000發(fā)放股利

50000

50000購買設(shè)備

120000120000

240000支出合計3579505831707459406646602351720現(xiàn)金收支差額14050（13120）2494011028044280向銀行借款16000440006000

66000歸還銀行借款

6600066000借款利息（年利8%）

31203120期末現(xiàn)金余額3005030880309404116041160第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（二）預(yù)計損益表該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算及其他相關(guān)資料的基礎(chǔ)上編制?！纠?－8】根據(jù)前述的各種預(yù)算，興安公司2019年度的預(yù)計損益表，見表7－11所示。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制表【例7-11】興安公司預(yù)計損益表2019年度單位：元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計銷售收入4000006000008000007200002520000減：變動成本

變動生產(chǎn)成本221000330000440000396000137800變動銷售費用40000600008000072000252000變動成本小計2610003900005200004680001639000邊際貢獻139000210000280000252000881000減：固定成本

固定制造費用60000600006000060000240000固定銷管費用25000250002500025000100000利息支出

31203120固定成本小計85000850008500088120343120稅前利潤54000125000195000163880537880減：所得稅（40%）21600500007800065552215152稅后利潤324007500011700098328322728第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（三）預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表是指用于綜合反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的一種財務(wù)預(yù)算。編制時，以期初資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的?！纠?－9】興安公司2019年度的預(yù)計資產(chǎn)負債表見表【例7-12】。第二節(jié)

全面預(yù)算的編制表【例7-12】興安公司預(yù)計資產(chǎn)負債表2019年度單位：元資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債和權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)

流動負債

現(xiàn)金3000041160應(yīng)付賬款60000108280應(yīng)收賬款62000216000應(yīng)負所得稅

135152③原材料1500025000

產(chǎn)成品2300044000流動負債合計60000243432短期投資

100000長期負債

流動資產(chǎn)合計130000426160長期借款5000050000固定資產(chǎn)原值10500001290000①股東權(quán)益

減：累計折舊240000320000②普通股800000800000固定資產(chǎn)凈值810000970000留存收益30000302728④資產(chǎn)合計9400001396160負債和權(quán)益總計9400001396160第二節(jié)

全面預(yù)算的編制（四）預(yù)計現(xiàn)金流量表該表能說明企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因、償債能力和支付股利的能力，能夠為企業(yè)管理部門控制財務(wù)收支和提高經(jīng)濟效益提供有用的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法與間接法兩種，現(xiàn)以直接法編制現(xiàn)金流量表。興安公司2019年度預(yù)計現(xiàn)金流量表見表【例7-10】第二節(jié)

全面預(yù)算的編制三、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是指企業(yè)的長期投資項目，如廠房設(shè)備的擴建、改建、購置、更新，資源的開發(fā)、利用，現(xiàn)有產(chǎn)品的改造和新產(chǎn)品的試制等方面的支出。以上介紹的各種預(yù)算，是以企業(yè)決策確定的經(jīng)營目標為出發(fā)點，根據(jù)以銷定產(chǎn)的原則，按照先經(jīng)營預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的順序編制的。第三節(jié)

預(yù)算編制的具體方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算(一)固定預(yù)算固定預(yù)算的基本特點是：(1)不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計其相應(yīng)的數(shù)額。(2)將預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。第三節(jié)

預(yù)算編制的具體方法(二)彈性預(yù)算1.彈性預(yù)算的特點彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱。它是根據(jù)預(yù)算期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額，以反映在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)開支的費用水平或收入水平。由于這種預(yù)算隨業(yè)務(wù)量水平的變動作機動調(diào)整，本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算，或稱變動預(yù)算。第三節(jié)

預(yù)算編制的具體方法2.彈性預(yù)算的編制程序3.彈性成本預(yù)算的編制與運用(1)彈性成本預(yù)算的編制方法成本的彈性預(yù)算公式如下：4.彈性利潤預(yù)算的編制與運用第三節(jié)

預(yù)算編制的具體方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算(一)增量預(yù)算(二)零基預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算(一)定期預(yù)算(二)滾動預(yù)算第三節(jié)

預(yù)算編制的具體方法滾動預(yù)算如圖7