中級財務會計資產(chǎn)減值課件

中級財務會計

——第十一章資產(chǎn)減值西安石油大學經(jīng)管院會計系中級財務會計西安石油大學經(jīng)管院會計系本章導引

在資本市場上，人們希望通過“會計”這種透明的語言來理解上市公司經(jīng)濟活動真實、完整、公允的財務狀況，但現(xiàn)實中，會計信息常因信息披露者的需要而變成“會計魔術”，會計也就成為報表中的“數(shù)字游戲”。會計師怎樣變成“數(shù)字游戲”的？會計準則如何從“報表數(shù)字游戲”中走向高質(zhì)量？針對資產(chǎn)提取減值就是玩這個“數(shù)字游戲”的一個很好工具。本章導引在資本市場上，人們希望通過“會學習目標1.掌握資產(chǎn)減值準則的適用范圍的界定；2.理解資產(chǎn)減值跡象的判定；3.掌握減值額的計算及減值提取后各期折舊或攤銷的計算，并能夠與所得稅、會計政策變更、資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合應用；4.理解資產(chǎn)組的減值測試，能將資產(chǎn)組的減值分配至各項具體資產(chǎn)。

學習目標1.掌握資產(chǎn)減值準則的適用范圍的界定；本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準則歷史沿革

1.在1998年之前,我國上市公司執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》規(guī)定對應收賬款按照余額百分比法計提壞賬準備,并且計提比例一般為3一5‰

2.1998年頒布的《股份有限公司會計制度》規(guī)定對應收款項、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。（四項計提）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準則歷史沿革第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提資產(chǎn)減值的范圍增加了委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn),即八項資產(chǎn)減值準備。4.2006年頒布《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國資產(chǎn)減值準則與國際會計準則

國際會計準則第36號《資產(chǎn)減值》（1998年頒布，2004年修訂）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國資產(chǎn)減值準則與國際會計準則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會計準則

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則1應收款項（應收賬款、其他應收款、長期應收款）《CAS22金融工具確認和計量》2持有至到期投資《CAS22金融工具確認和計量》3可供出售金融資產(chǎn)《CAS22金融工具確認和計量》4存貨《CAS1存貨》5消耗性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS1存貨》6生產(chǎn)性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會計準則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則7

投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計量）《CAS8資產(chǎn)減值》8長期股權投資其中對子公司、合營、聯(lián)營公司投資減值由《CAS8—資產(chǎn)減值》規(guī)范，對被投資單位重大影響以下的、在活躍市場中沒有報價的、公允價值不能可靠計量的權益性投資的減值適用《CAS22—金融工具確認和計量》。9

固定資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則10

在建工程《CAS8資產(chǎn)減值》11

工程物資《CAS8資產(chǎn)減值》12

無形資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》13

商譽《CAS8資產(chǎn)減值》14

油氣資產(chǎn)1.油氣資產(chǎn)中的探明礦區(qū)權益和油氣井及相關設施減值適用《CAS8資產(chǎn)減值》;2.未探明礦區(qū)權益的減值適用《CAS27石油天然氣開采》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減值適用的第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準則實施中遇到的問題（一）資產(chǎn)組難以確認，隨意性較強（二）資產(chǎn)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回難以杜絕企業(yè)操縱利潤（三）可靠計量資產(chǎn)減值金額的難度較大（四）資產(chǎn)減值原始憑證規(guī)范性問題（五）對資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面（六）資產(chǎn)減值涉及部門多、環(huán)節(jié)多，需多部門通力協(xié)作進行分析與判斷。管理程序和步驟的設計尤為重要。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準則實施中遇到的問題第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。定義本質(zhì)表現(xiàn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認---資產(chǎn)減值的確認，實質(zhì)上是對資產(chǎn)價值的再確認。資產(chǎn)減值的確認不是交易，而是事項。即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計量，就應該加以確認。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種：（1）永久性標準。（2）可能性標準。（3）經(jīng)濟性標準。資產(chǎn)減值損失的確認標準對比目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標準以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標準。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種：項目定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內(nèi)不可能恢復）資產(chǎn)減值損失才能予以確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能性標準對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認由于確認與計量基礎不同導致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟性標準只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應當予以確認可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點第一節(jié)資產(chǎn)減值概述項目定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內(nèi)不第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準——經(jīng)濟性標準我國2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準則采用的也是經(jīng)濟性標準，即“當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認資產(chǎn)減值準備。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。具體內(nèi)容詳見教材P103第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準——經(jīng)濟性標準第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。④企業(yè)所有者權益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來自于企業(yè)外第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。③企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。④其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來自于企業(yè)內(nèi)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關的會計處理。說明1：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權益+井及相關設施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽說明2：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍說明2：本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：優(yōu)先采用，有時采用其他方法以銷售協(xié)議價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【單選題】甲公司是一家出租車公司，2013年末甲公司持有10臺出租車出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置這批車，其公允售價為80萬元，預計處置中會產(chǎn)生相關處置費用13萬元；如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬元，同時需墊付54萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場利率為10%。則該批出租車的可收回金額為（）萬元。A.64.66B.68.41C.67D.68.5第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【單選題】甲公司是一家出租車公司第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量答案B【解析】

①設備的公允處置凈額＝80－13＝67（萬元）②設備的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)

=（80－54）÷（1＋10%）+（80－54）÷（1+10%）2+［（80-54）＋5］÷（1＋10%）3

＝68.41（萬元）③設備的可收回金額為68.41萬元。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量答案B第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應當綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量（2）資產(chǎn)的使用壽命（3）折現(xiàn)率第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎不應超過長期平均增長率在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設與前期一致第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計-----1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權計算第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元、第2年100萬元、第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8—1。表1預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況單位：萬元按照表1提供的情況，企業(yè)應當計算資產(chǎn)每年的預計未來現(xiàn)金流量如下:第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年40200第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【多選題】下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試估計預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的有（）。A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關現(xiàn)金流量D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量E.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，按賬面標準確認第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【多選題】下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【答案】AE【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試估計預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，選項A是錯誤的；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格，選項E是錯誤的。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【答案】AE第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（二）折現(xiàn)率的預計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（二）折現(xiàn)率的預計本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理資第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。具體內(nèi)容詳見教材第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例】甲公司自2009年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2010年末該設備的可收回金額為61萬元，2011年末該設備的可收回金額為14萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例】甲公司自2009年初開第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案】

1.2009年和2010年每年的折舊額＝（110－10）÷5＝20（萬元）借：銷售費用20貸：累計折舊202.2010年末該設備的賬面價值＝110－20－20＝70（萬元），相比此時的可收回金額61萬元，應提取減值準備9萬元。借：資產(chǎn)減值損失9貸：固定資產(chǎn)減值準備93.2011年和2012年每年折舊額＝［（110－20－20－9）－10］÷3＝17（萬元）借：銷售費用17貸：累計折舊17第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量4.2008年末該設備的賬面價值＝110－20－20－17－17－9＝27（萬元），相比此時的可收回金額14萬元，說明又貶值了13萬元。借：資產(chǎn)減值損失13貸：固定資產(chǎn)減值準備135.2009年的折舊額＝［（110－20－20－17－17－9－13）－10］÷1＝4借：銷售費用4貸：累計折舊46.如果2008年末該設備的可收回金額為33萬元，則相比此時的賬面價值27萬元，說明此設備的價值有所恢復，但新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)一旦貶值，不得恢復，所以2008年末不作減值的調(diào)賬處理，2009年的折舊依然是17萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量4.2008年末該設備的賬面第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例題】甲公司2009年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權于當年的7月1日達到預定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷（假定攤銷年限保持不變），預計5年后該專利可售得30萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例題】甲公司2009年開始第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【單選題】2011年末該專利權因新技術的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預計可收回金額為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。2012年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權價值有所恢復，經(jīng)估計專利權的可收回金額為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2013年末此專利權的賬面價值為（）萬元。A.149B.780C.74D.631第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【單選題】2011年末該專第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案C】

解析：①專利權的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）②2009年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）③2010年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）④2011年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）⑤2011年末此專利權的賬面價值＝780－75－150－150＝405（萬元）

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案C】第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量⑥2011年末專利權的可收回金額為330萬元，應提取75萬元的減值準備⑦2012年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）⑧2012年末專利權的賬面價值為202萬元（＝330－128），此時專利權的可收回金額為420萬元，即專利權的價值有所恢復，但不允許轉(zhuǎn)回。⑨2013年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）⑩2013年末專利權的賬面價值＝202－128＝74（萬元）備注：2013年末專利權的攤余價值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量⑥2011年末專利權的可收第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素(1)最關鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2)應考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在財務報表附注中作相應說明。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當予以確認。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎兩者確定基礎一致。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）資產(chǎn)組減值的會計處理減值損失金額應當按照以下順序分攤：分攤減值損失金額的順序1.抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）資產(chǎn)組減值的會計處理分第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認減值損失。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理三、總部資產(chǎn)的減值測試第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況進行處理：（1）對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法進行處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（2）對于相關總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合。該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（2）對于相關總部資產(chǎn)中有部第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理對于各資產(chǎn)組應確認的減值損失，則需要按照資產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)的賬面價值，將其分配到各項資產(chǎn)，并以此為依據(jù)分別對各項資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值的賬務處理。至于總部資產(chǎn)應確認的減值損失，也應按照總部資產(chǎn)所包含的各項資產(chǎn)的賬面價值，將其分配到各項資產(chǎn)并進行資產(chǎn)減值的賬務處理。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理對于各資產(chǎn)組應確認的減值損失本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第五節(jié)商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的一般要求至少應當在每年年度終了進行減值測試。應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成受到影響時，應當按照合理的方法，重新分攤商譽。第五節(jié)商譽減值測試與處理一、商譽減值測試的一般要求第五節(jié)商譽減值測試與處理二、商譽減值測試的方法及會計處理首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算其可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認相應的減值損失；然后，對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額。如果相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當按其差額確認減值損失。相關資產(chǎn)減值的會計處理可比照資產(chǎn)組減值的方法處理。具體內(nèi)容詳見教材P118第五節(jié)商譽減值測試與處理二、商譽減值測試的方法及會計處理第五節(jié)商譽減值測試與處理

【練習題】甲公司2012年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1500萬元，因此，甲公司在其合并報表中確認商譽400萬元（＝1600－1500×80%）。2012年末乙公司作為一個資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1350萬元。第五節(jié)商譽減值測試與處理【練習題】甲公司2012年1月1第五節(jié)商譽減值測試與處理答案：商譽減值的測試過程如下：①首先計算乙公司2012年末凈資產(chǎn)的總賬面價值＝1350＋400÷80%＝1850（萬元）②然后比較其可收回金額1000萬元，應提取減值損失850萬元③由于合并報表中只有甲公司擁有的商譽價值400萬元，因此在提取減值損失時只能提取750萬元，合并報表的調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失750貸：商譽400非現(xiàn)金資產(chǎn)350第五節(jié)商譽減值測試與處理答案：商譽減值的測試過程如下：本章小結(jié)本章的主要內(nèi)容包括：（一）資產(chǎn)減值的范圍以及減值跡象的判斷（二）資產(chǎn)可收回金額的計量（三）資產(chǎn)減值損失的確認與計量（四）資產(chǎn)組的認定及減值處理（五）商譽減值測試與處理本章小結(jié)本章的主要內(nèi)容包括：本章結(jié)束本章結(jié)束中級財務會計

——第十一章資產(chǎn)減值西安石油大學經(jīng)管院會計系中級財務會計西安石油大學經(jīng)管院會計系本章導引

在資本市場上，人們希望通過“會計”這種透明的語言來理解上市公司經(jīng)濟活動真實、完整、公允的財務狀況，但現(xiàn)實中，會計信息常因信息披露者的需要而變成“會計魔術”，會計也就成為報表中的“數(shù)字游戲”。會計師怎樣變成“數(shù)字游戲”的？會計準則如何從“報表數(shù)字游戲”中走向高質(zhì)量？針對資產(chǎn)提取減值就是玩這個“數(shù)字游戲”的一個很好工具。本章導引在資本市場上，人們希望通過“會學習目標1.掌握資產(chǎn)減值準則的適用范圍的界定；2.理解資產(chǎn)減值跡象的判定；3.掌握減值額的計算及減值提取后各期折舊或攤銷的計算，并能夠與所得稅、會計政策變更、資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合應用；4.理解資產(chǎn)組的減值測試，能將資產(chǎn)組的減值分配至各項具體資產(chǎn)。

學習目標1.掌握資產(chǎn)減值準則的適用范圍的界定；本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準則歷史沿革

1.在1998年之前,我國上市公司執(zhí)行的《股份制試點企業(yè)會計制度》規(guī)定對應收賬款按照余額百分比法計提壞賬準備,并且計提比例一般為3一5‰

2.1998年頒布的《股份有限公司會計制度》規(guī)定對應收款項、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。（四項計提）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述一、資產(chǎn)減值準則歷史沿革第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提資產(chǎn)減值的范圍增加了委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn),即八項資產(chǎn)減值準備。4.2006年頒布《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述3.2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國資產(chǎn)減值準則與國際會計準則

國際會計準則第36號《資產(chǎn)減值》（1998年頒布，2004年修訂）第一節(jié)資產(chǎn)減值概述二、我國資產(chǎn)減值準則與國際會計準則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會計準則

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則1應收款項（應收賬款、其他應收款、長期應收款）《CAS22金融工具確認和計量》2持有至到期投資《CAS22金融工具確認和計量》3可供出售金融資產(chǎn)《CAS22金融工具確認和計量》4存貨《CAS1存貨》5消耗性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS1存貨》6生產(chǎn)性生物資產(chǎn)《CAS5生物資產(chǎn)》《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述三、資產(chǎn)減值的范圍——涉及的具體會計準則第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則7

投資性房地產(chǎn)（成本模式后續(xù)計量）《CAS8資產(chǎn)減值》8長期股權投資其中對子公司、合營、聯(lián)營公司投資減值由《CAS8—資產(chǎn)減值》規(guī)范，對被投資單位重大影響以下的、在活躍市場中沒有報價的、公允價值不能可靠計量的權益性投資的減值適用《CAS22—金融工具確認和計量》。9

固定資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

序號

資產(chǎn)項目

減值適用的具體準則10

在建工程《CAS8資產(chǎn)減值》11

工程物資《CAS8資產(chǎn)減值》12

無形資產(chǎn)《CAS8資產(chǎn)減值》13

商譽《CAS8資產(chǎn)減值》14

油氣資產(chǎn)1.油氣資產(chǎn)中的探明礦區(qū)權益和油氣井及相關設施減值適用《CAS8資產(chǎn)減值》;2.未探明礦區(qū)權益的減值適用《CAS27石油天然氣開采》第一節(jié)資產(chǎn)減值概述序號資產(chǎn)項目減值適用的第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準則實施中遇到的問題（一）資產(chǎn)組難以確認，隨意性較強（二）資產(chǎn)減值損失的禁止轉(zhuǎn)回難以杜絕企業(yè)操縱利潤（三）可靠計量資產(chǎn)減值金額的難度較大（四）資產(chǎn)減值原始憑證規(guī)范性問題（五）對資產(chǎn)減值信息的披露不夠全面（六）資產(chǎn)減值涉及部門多、環(huán)節(jié)多，需多部門通力協(xié)作進行分析與判斷。管理程序和步驟的設計尤為重要。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述四、資產(chǎn)減值準則實施中遇到的問題第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因素、內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響，導致資產(chǎn)使用價值降低，致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于其現(xiàn)有的賬面價值。資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的確認值。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。定義本質(zhì)表現(xiàn)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述五、資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值是指因外部因第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認---資產(chǎn)減值的確認，實質(zhì)上是對資產(chǎn)價值的再確認。資產(chǎn)減值的確認不是交易，而是事項。即使沒有發(fā)生交易，只要造成資產(chǎn)價值減少的情況已經(jīng)存在，資產(chǎn)價值的下降可以相對可靠地計量，就應該加以確認。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述六、資產(chǎn)減值的確認第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種：（1）永久性標準。（2）可能性標準。（3）經(jīng)濟性標準。資產(chǎn)減值損失的確認標準對比目前，除美國和日本在一些資產(chǎn)項目上采用了可能性標準以外，其他國家或地區(qū)基本上采用的都是經(jīng)濟性標準。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準主要有三種：項目定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內(nèi)不可能恢復）資產(chǎn)減值損失才能予以確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能性標準對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認由于確認與計量基礎不同導致的資產(chǎn)高估經(jīng)濟性標準只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就應當予以確認可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經(jīng)濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點第一節(jié)資產(chǎn)減值概述項目定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內(nèi)不第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準——經(jīng)濟性標準我國2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準則采用的也是經(jīng)濟性標準，即“當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認資產(chǎn)減值準備。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷。具體內(nèi)容詳見教材P103第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值損失的確認標準——經(jīng)濟性標準第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。對于因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。第一節(jié)資產(chǎn)減值概述有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應當在第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來自于企業(yè)外部信息的跡象

①資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。④企業(yè)所有者權益（凈資產(chǎn)）的賬面價值遠高于其市值。

第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（1）來自于企業(yè)外第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來自于企業(yè)內(nèi)部信息的跡象①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。②資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。③企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。④其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象第一節(jié)資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值跡象的判斷——（2）來自于企業(yè)內(nèi)第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認定標準和相關的會計處理。說明1：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章僅限于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）2.長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）3.固定資產(chǎn)4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權益+井及相關設施）6.無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）7.商譽說明2：第一節(jié)資產(chǎn)減值概述本章資產(chǎn)減值的范圍說明2：本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、估計資產(chǎn)可收回金第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時估計該資產(chǎn)的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：優(yōu)先采用，有時采用其他方法以銷售協(xié)議價作為公允價值不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場時以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【單選題】甲公司是一家出租車公司，2013年末甲公司持有10臺出租車出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置這批車，其公允售價為80萬元，預計處置中會產(chǎn)生相關處置費用13萬元；如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬元，同時需墊付54萬元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬元，假定市場利率為10%。則該批出租車的可收回金額為（）萬元。A.64.66B.68.41C.67D.68.5第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【單選題】甲公司是一家出租車公司第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量答案B【解析】

①設備的公允處置凈額＝80－13＝67（萬元）②設備的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)

=（80－54）÷（1＋10%）+（80－54）÷（1+10%）2+［（80-54）＋5］÷（1＋10%）3

＝68.41（萬元）③設備的可收回金額為68.41萬元。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量答案B第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。應當綜合考慮以下因素：（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量（2）資產(chǎn)的使用壽命（3）折現(xiàn)率第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上最多涵蓋5年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現(xiàn)金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎不應超過長期平均增長率在每次預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當首先分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)出現(xiàn)差異的情況確保所依據(jù)假設與前期一致第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計-----1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近的財務預第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計的現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率一致。（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。使用單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法：根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進行預計。每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進行加權計算第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年。企業(yè)預計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年200萬元、第2年100萬元、第3年20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應以該現(xiàn)金流量的預計數(shù)為基礎計算該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量例題：B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn)，該固第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大，企業(yè)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表8—1。表1預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況單位：萬元按照表1提供的情況，企業(yè)應當計算資產(chǎn)每年的預計未來現(xiàn)金流量如下:第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）=300×30%+200×60%+100×10%＝220(萬元)第2年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝160×30%+100×60%+40×10%＝112（萬元）第3年的預計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)＝40×30%+20×60%+O×lO%＝24(萬元)

產(chǎn)品行情好（30%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年40200第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量沿用上例：假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV＝

第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【多選題】下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試估計預計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的有（）。A.預計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關的現(xiàn)金流量B.預計未來現(xiàn)金流量應當以固定資產(chǎn)的當前狀況為基礎C.預計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關現(xiàn)金流量D.預計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關的現(xiàn)金流量E.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的，按賬面標準確認第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【多選題】下列關于企業(yè)為固定資產(chǎn)第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【答案】AE【解析】企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試估計預計未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量，選項A是錯誤的；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格，選項E是錯誤的。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量【答案】AE第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（二）折現(xiàn)率的預計計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量（二）折現(xiàn)率的預計本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量一、資產(chǎn)減值損失確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準備在建工程減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備為了正確核算企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失和計提的資產(chǎn)減值準備，企業(yè)應當設置“資產(chǎn)減值損失”科目，按照資產(chǎn)類別進行明細核算，反映各類資產(chǎn)在當期確認的資產(chǎn)減值損失金額。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理資第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。具體內(nèi)容詳見教材第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例】甲公司自2009年初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備的原價為110萬元，預計凈殘值為10萬元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2010年末該設備的可收回金額為61萬元，2011年末該設備的可收回金額為14萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例】甲公司自2009年初開第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案】

1.2009年和2010年每年的折舊額＝（110－10）÷5＝20（萬元）借：銷售費用20貸：累計折舊202.2010年末該設備的賬面價值＝110－20－20＝70（萬元），相比此時的可收回金額61萬元，應提取減值準備9萬元。借：資產(chǎn)減值損失9貸：固定資產(chǎn)減值準備93.2011年和2012年每年折舊額＝［（110－20－20－9）－10］÷3＝17（萬元）借：銷售費用17貸：累計折舊17第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量4.2008年末該設備的賬面價值＝110－20－20－17－17－9＝27（萬元），相比此時的可收回金額14萬元，說明又貶值了13萬元。借：資產(chǎn)減值損失13貸：固定資產(chǎn)減值準備135.2009年的折舊額＝［（110－20－20－17－17－9－13）－10］÷1＝4借：銷售費用4貸：累計折舊46.如果2008年末該設備的可收回金額為33萬元，則相比此時的賬面價值27萬元，說明此設備的價值有所恢復，但新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)一旦貶值，不得恢復，所以2008年末不作減值的調(diào)賬處理，2009年的折舊依然是17萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量4.2008年末該設備的賬面第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例題】甲公司2009年開始研發(fā)某專利，研究費用支付了300萬元，開發(fā)費用支付了700萬元，假定此開發(fā)費用均符合資本化條件，該專利權于當年的7月1日達到預定可使用狀態(tài)，注冊費用和律師費用共支付了80萬元，會計上采用5年期直線法攤銷（假定攤銷年限保持不變），預計5年后該專利可售得30萬元。第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【例題】甲公司2009年開始第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【單選題】2011年末該專利權因新技術的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預計可收回金額為330萬元，預計到期時的處置凈額降為10萬元。2012年末因新技術不成熟被市場淘汰，甲公司的專利權價值有所恢復，經(jīng)估計專利權的可收回金額為420萬元，處置凈額仍為10萬元。則2013年末此專利權的賬面價值為（）萬元。A.149B.780C.74D.631第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【單選題】2011年末該專第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案C】

解析：①專利權的入賬成本＝700＋80＝780（萬元）②2009年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬元）③2010年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）④2011年專利權的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬元）⑤2011年末此專利權的賬面價值＝780－75－150－150＝405（萬元）

第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量【答案C】第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量⑥2011年末專利權的可收回金額為330萬元，應提取75萬元的減值準備⑦2012年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）⑧2012年末專利權的賬面價值為202萬元（＝330－128），此時專利權的可收回金額為420萬元，即專利權的價值有所恢復，但不允許轉(zhuǎn)回。⑨2013年專利權的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬元）⑩2013年末專利權的賬面價值＝202－128＝74（萬元）備注：2013年末專利權的攤余價值＝780－（75＋150＋150＋128＋128）＝149（萬元）第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量⑥2011年末專利權的可收第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理第五節(jié)商譽減值測試與處理本章內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理一、資產(chǎn)組的認定第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因素(1)最關鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。(2)應考慮的重要因素：企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式，以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（二）認定資產(chǎn)組應當考慮的因第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應當在財務報表附注中作相應說明。第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理二、資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組