國際稅收網(wǎng)上課件國際重復(fù)征稅的免除和母國的補(bǔ)征稅收

第6章

國際重復(fù)征稅的免除和母國的補(bǔ)征稅收

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有1

6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅免除和母國補(bǔ)征稅收

6.1.1國際重復(fù)征稅免除措施

1）單邊免除國際重復(fù)征稅措施

2）雙邊免除國際重復(fù)征稅措施3）多邊免除國際重復(fù)征稅措施

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅免除和2007本2

6.1.2國際重復(fù)征稅免除措施的適用

1)免除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅措施的適用范圍(1)只適用免除國際重復(fù)征稅，不適用國內(nèi)征稅。(2)只適用免除性質(zhì)相同或相似的并由稅收協(xié)定或有關(guān)國內(nèi)稅法所確定的所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅的重復(fù)征稅。

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.1.2國際重復(fù)征稅免除措施的適用2007本課32)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國際重復(fù)征稅措施的適用情況

6.1.3免除國際重復(fù)征稅的方法

6.1.4母國的補(bǔ)征稅收2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國際重復(fù)征4

6.2免稅法

6.2.1免稅法的概念

免稅法是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅的一種免除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.2免稅法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收5

6.2.2全額免稅法

1）全額免稅法的概念全額免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),僅對該居民或國民來源于國內(nèi)的所得和存在于國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國適用稅率征稅，對該居民或國民來源于國外的已稅所得和存在于國外的已稅財(cái)產(chǎn)全額免予征稅的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.2.2全額免稅法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅6

2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝母國所得×母國適用稅率(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝母國財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率

3）全額免稅法例子2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法2007本課件為7

【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。S國稅率為30%,Z公司已納S國公司稅75萬元。R國公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率0–300萬元30%300萬元以上-500萬元40%500萬元以上50%請問：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國實(shí)行全額免稅法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得8解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%+200×40%+50×50%=195（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有9（2）如果R國采用全額免稅法消除國際雙重征稅①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%=90（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

90+75=165(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有10

6.2.3累進(jìn)免稅法

1）累進(jìn)免稅法的概念累進(jìn)免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)征稅時(shí),對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅,但對該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.2.3累進(jìn)免稅法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅11

（二）實(shí)行累進(jìn)免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝全球所得×母國適用稅率×

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有12

(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率×

3）累進(jìn)免稅法例子

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有13

【例6-2】累進(jìn)免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。S國稅率為30%,Z公司已納S國公司稅75萬元。R國公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率0–300萬元30%300萬元以上-500萬元40%500萬元以上50%請問：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國實(shí)行累進(jìn)免稅法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有【例6-2】累進(jìn)免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得14

解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施如上例，Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬元)（2）如果R國采用累進(jìn)免稅法消除國際雙重征稅①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版15②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅（300×30%+200×40%+50×50%）

×=106.4(萬元)注:R國通過累進(jìn)免稅法，對來源于R國的所得多征了公司稅16.4萬元(106.4–90)。③Z公司全球所得共納公司稅106.4+75=181.4(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅2007本課件為16

6.3抵免法

6.3.1抵免法的概念

抵免法（creditmethods）是納稅人居住國或國籍國對該居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除其已納國外稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有17

2）實(shí)行抵免法的應(yīng)納稅額一般化計(jì)算公式(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝全球所得×母國適用稅率－允許抵免額(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率－允許抵免額

6.3.2允許抵免額、抵免限額、超限抵免額和定率抵免2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2）實(shí)行抵免法的應(yīng)納稅額一般化計(jì)算公式2007本課18

1）允許抵免額“允許抵免額”是“允許扣除的外國稅收抵免額”的簡稱，指母國在計(jì)征其居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國外稅額。

允許抵免額根據(jù)納稅人就其國外所得或財(cái)產(chǎn)實(shí)際已納國外稅額與按母國稅法規(guī)定計(jì)算出來的該納稅人的國外所得應(yīng)納母國稅額兩者中的小者來確定的。

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有1）允許抵免額2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅19(1)所得稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=min（國外財(cái)產(chǎn)已納國外稅額，抵免限額）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有20

2）抵免限額和超限抵免額“抵免限額”也稱為“抵免上限”，是納稅人“國外所得應(yīng)納母國稅額”和“國外財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額”按母國稅法規(guī)定計(jì)算出計(jì)稅基數(shù)并根據(jù)母國適用稅率確定的應(yīng)納稅額，是該納稅人可以從其應(yīng)納母國稅額中扣除的其已納國外稅款的最高額度。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有21

3）超限抵免額“超限抵免額”(excesscredit)也稱為“超限國外稅額”(excessforeigntax)，是指超過抵免限額的已納國外稅額。

4）定率抵免定率抵免是指母國在計(jì)征其居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國外稅額，是根據(jù)納稅人國外所得或財(cái)產(chǎn)和母國稅法規(guī)定的已納國外稅額抵扣率確定的。其允許抵免額計(jì)算如下:2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有3）超限抵免額2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅22(1)所得稅允許抵免額=國外所得×抵扣率

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=國外財(cái)產(chǎn)×抵扣率2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有23

6.4分國抵免、分項(xiàng)抵免、綜合抵免和合并累進(jìn)抵免

6.4.1分國分項(xiàng)抵免

1）分國抵免“分國抵免”指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其來源于不同東道國的所得和存在于不同東道國的財(cái)產(chǎn)按不同東道國的所得和財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.4分國抵免、分項(xiàng)抵免、綜合抵免和合并累2024

2）分項(xiàng)抵免“分項(xiàng)抵免”指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外不同類別的所得和財(cái)產(chǎn)按各類別所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

3）分國分項(xiàng)抵免分國分項(xiàng)抵免是指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外所得和財(cái)產(chǎn)既要按不同國家又要按不同類別地計(jì)算納稅人已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

其允許抵免額確定如下：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2）分項(xiàng)抵免2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》25(1)所得稅某國某類所得允許抵免額=min（某國某類所得已納某國稅額，某國某類所得抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅某國某類財(cái)產(chǎn)允許抵免額=min（某國某類財(cái)產(chǎn)已納某國稅額，某國某類財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有(1)所得稅2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅26

6.4.2分國不分項(xiàng)抵免分國不分項(xiàng)抵免指母國對該國居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外所得和財(cái)產(chǎn)按各國別匯總所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納各個(gè)國家的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。其允許抵免額確定如下:(1)所得稅某國允許抵免額=min（某國所得已納某國稅額，某國所得抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅某國允許抵免額=min（某國財(cái)產(chǎn)已納某國稅額，某國財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.4.2分國不分項(xiàng)抵免2007本課件為方衛(wèi)平《國27

6.4.5合并累進(jìn)抵免和不合并累進(jìn)抵免

1）合并累進(jìn)抵免合并累進(jìn)抵免是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),因其實(shí)行累進(jìn)稅率而合并其居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)來確定其抵免限額和允許抵免額。其抵免限額計(jì)算如下：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.4.5合并累進(jìn)抵免和不合并累進(jìn)抵免2007本28

(1)所得稅抵免限額＝全球所得應(yīng)納母國稅額

×

(2)財(cái)產(chǎn)稅抵免限額＝全球財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額

×2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有(1)所得稅2007本課件為方衛(wèi)平《國29

6.5直接抵免法

6.5.1直接抵免法的概念

直接抵免法指母國對其居民或國民納稅人的全球所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除已由其直接在國外繳納的稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.5直接抵免法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收30

6.5.2直接抵免法的適用范圍1)適用直接抵免法的納稅人2)適用直接抵免法的國際重復(fù)征稅

6.5.3直接抵免法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式

1)所得稅直接抵免法的應(yīng)納母國所得稅稅額計(jì)算公式：應(yīng)納母國所得稅＝全球所得×母國適用稅率－允許抵免額其中：允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額,抵免限額）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.5.2直接抵免法的適用范圍2007本課件為方312)財(cái)產(chǎn)稅直接抵免法的應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅稅額計(jì)算公式：應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率－允許抵免額其中：允許抵免額=min（國外財(cái)產(chǎn)已納國外稅額，

抵免限額）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2)財(cái)產(chǎn)稅直接抵免法的應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅32

6.5.4直接抵免法例子【例6-3】直接抵免法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得來源于R國稅前所得300萬元，S國稅前所得250萬元。請問：（1）如果R國實(shí)行抵免法，R國公司稅稅率為35%,S國公司稅稅率為35%，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果S國稅率為30%呢?如果S國稅率為40%呢?2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.5.4直接抵免法例子2007本課件為方衛(wèi)平《33解：（1）如果S國公司稅稅率為35%①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×35%=87.5（萬元）

②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）

250×35%=87.5（萬元）③Z公司允許抵免的已納S國公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額,抵免限額）=min（87.5，87.5）=87.5（萬元）

④Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–87.5=105(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅

87.5+105=192.5(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有34（2）如果S國公司稅稅率為30%①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）

87.5萬元③Z公司允許抵免的已納S國公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（75，87.5）=75（萬元）

④Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–75=117.5(萬元)注：R國對Z公司S國所得補(bǔ)征公司稅12.5萬元250×(35%–30%)=12.5(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅

75+117.5=192.5(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（2）如果S國公司稅稅率為30%2007本課件為方衛(wèi)平《國際35

（3）如果S國公司稅稅率為40%①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×40%=100(萬元)②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）

87.5萬元③Z公司允許抵免的已納S國公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額=min（

100，87.5）=87.5（萬元）

④Z公司應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–87.5=105(萬元)注：R國對Z公司S國所得不補(bǔ)征公司稅，也不允許超過抵免限額的已納國外稅額12.5萬元抵免應(yīng)納母國稅額250×(35%–40%)=–

12.5(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅

100+105=205(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（3）如果S國公司稅稅率為40%2007本課件為方衛(wèi)平36

【例6-4】綜合抵免和分國抵免的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在A國和B國各有一個(gè)分公司。Z公司某年取得來源于R國稅前所得300萬元，A國稅前所得200萬元，B國稅前所得200萬元。R國公司稅稅率為35%,A國公司稅稅率為30%，B國稅率為40%。請問：(1)如果R國實(shí)行綜合抵免法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？(2)如果R國實(shí)行分國抵免法呢?2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有【例6-4】綜合抵免和分國抵免的居民納稅人37解：（1）如果R國實(shí)行綜合抵免法①Z公司已納國外公司稅

200×30%+200×40%=140(萬元)②Z公司國外所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）（200+200）×35%=140（萬元）③Z公司允許抵免的已納國外公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額,抵免限額）=min（140，140）=140（萬元）

④Z公司應(yīng)納R國公司稅

(300+200+200)×35%–140=105(萬元)注：R國對Z公司A國所得補(bǔ)征公司稅

400×[35%–(30%+40%)×?]=0(萬元)⑤Z公司共納公司稅

140+105=245(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)38（2）如果R國實(shí)行分國抵免法①Z公司已納A國公司稅

200×30%=60(萬元)②Z公司A國所得應(yīng)納R國公司稅

200×35%=70（萬元）③Z公司允許抵免的已納A國公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（60，70）=60（萬元）④Z公司已納B國公司稅

200×40%=80(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（2）如果R國實(shí)行分國抵免法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收39⑤Z公司B國所得應(yīng)納R國公司稅

200×35%=70（萬元）⑥Z公司允許抵免的已納B國公司稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min{80，70}=70（萬元）

⑦Z公司應(yīng)納R國公司稅

(300+200+200)×35%–60-70=115(萬元)注：R國對Z公司A國所得補(bǔ)征公司稅

200×（35%–30%)=10(萬元)⑧Z公司共納公司稅

140+115=255(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有⑤Z公司B國所得應(yīng)納R國公司稅2007本課件為方衛(wèi)平40

【例6-6】合并累進(jìn)和分項(xiàng)抵免的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子某R國居民納稅人某年1至5月在S國取得毛工資收入12萬元，被扣繳所得稅3萬元，6月至12月取得R國毛工資6萬元。該居民該年還取得S國毛利息17,000元，被扣繳所得稅5,100元，取得R國毛利息6,000元。R國實(shí)行分類所得稅制，對利息按20％稅率征稅，對工資實(shí)行3級累進(jìn)稅率，稅率如下表。R國實(shí)行合并累進(jìn)的分項(xiàng)抵免制。請問：該納稅人該年應(yīng)納R國個(gè)人所得稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有【例6-6】合并累進(jìn)和分項(xiàng)抵免的居民納稅人41

R國工資所得稅率表稅級年應(yīng)稅所得（元）稅率

10～5,00010％

25,000以上～30,00020％

330,000以上40％2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有R國工資所得稅率表20042

解：①該居民S國工資已納S國所得稅

30,000元

②該居民S國工資應(yīng)納R國所得稅（抵免限額）

(5,000×10%+25,000×20%+150,000

×40%)×=43,667（元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)43③該居民工資允許抵免的已納S國所得稅（允許抵免額）允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額,抵免限額）=min（30,000，43,667）=30,000(元)④該居民全球工資應(yīng)納R國所得稅

(5,000×10%+25,000×20%+150,000×40%)

–30,000=35,500（元）注：R國對該居民S國工資補(bǔ)征所得稅43,667–30,000=13,667（元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有③該居民工資允許抵免的已納S國所得稅（允許2007本課44⑤該居民全球工資共納所得稅

30,000+35,500=65,500（元）⑥該居民S國利息已納S國所得稅

5,100元

⑦該居民S國利息應(yīng)納R國所得稅（抵免限額）

17,00020×20%=3,400（元）注：如果R國對利息所得也實(shí)行累進(jìn)稅率，那應(yīng)按以下公式計(jì)算抵免限額（17,000+6,000）×適用稅率×

⑧該居民利息允許抵免的已納S國所得稅（允許抵免額）允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（5,100，3,400）=3,400（元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有⑤該居民全球工資共納所得稅2007本課件為方衛(wèi)平《國45

⑨該居民全球利息應(yīng)納R國所得稅

(17,000+6,0000)×20%–3,400=1,200(元)⑩該居民全球利息共納所得稅

5,100+1,200=6,300(元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有46

6.6間接抵免法

6.6.1間接抵免法的概念間接抵免法（methodofindirecttaxcredit）是指母國計(jì)征其居民或國民公司全球所得的應(yīng)納稅額時(shí),允許其扣除由其取得的股息所承擔(dān)的那部分其下層國外公司繳納的國外公司稅的消除經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.6間接抵免法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅47

6.6.2一層間接抵免法

1）一層間接抵免法的概念一層間接抵免法指母國計(jì)征其居民或國民公司全球所得的應(yīng)納稅額時(shí)，允許其扣除由其取得的股息所承擔(dān)的那部分其國外下一層公司繳納的國外公司稅的消除經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅的方法。

2）一層間接抵免法的適用范圍(1)納稅人適用范圍(2)抵免的稅收適用范圍

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.6.2一層間接抵免法2007本課件為方衛(wèi)平《48

3）所得稅一層間接抵免法的應(yīng)納稅額計(jì)算步驟和公式①計(jì)算應(yīng)并入居民或國民公司的其下一層國外公司所得國外所得=

②計(jì)算應(yīng)由居民或國民公司承擔(dān)的其下一層國外公司已納國外公司稅已納國外公司稅=國外公司已納國外公司稅×2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有3）所得稅一層間接抵免法的應(yīng)納稅額計(jì)算步驟和49③計(jì)算應(yīng)并入居民公司的其國外所得的應(yīng)納母國公司稅（抵免限額）

抵免限額=全球所得應(yīng)納母國稅額×或者（實(shí)行不合并累進(jìn)抵免法或比例稅率的母國）

抵免限額=應(yīng)并入居民或國民公司的國外所得

×母國適用稅率2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有③計(jì)算應(yīng)并入居民公司的其國外所得的應(yīng)納母50④確定居民或國民公司允許抵免的已納國外公司稅稅額（允許抵免額）允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額,抵免限額）⑤計(jì)算居民或國民公司應(yīng)納母國公司稅

應(yīng)納稅額=（居民或國民公司所得＋應(yīng)并入該公司的其下一層國外公司所得）×母國公司稅適用稅率－由該公司承擔(dān)的其下一層國外公司已納國外公司稅的允許抵免額2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有④確定居民或國民公司允許抵免的已納國外公司51

4）實(shí)行一層間接抵免法的稅額計(jì)算例子

【例6-8】一層間接抵免法的居民公司應(yīng)納公司稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)Ａ國的居民公司H，某年取得全球稅前所得200萬元，同年還收到其Ｂ國子公司S股息35萬元。其Ｂ國子公司S這年稅前所得100萬元，已按Ｂ國30%的稅率繳納S國公司稅30萬元。Ａ國的公司稅稅率為40%。請問：如果Ａ國實(shí)行抵免法，H公司應(yīng)納Ａ國公司稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有4）實(shí)行一層間接抵免法的稅額計(jì)算例子20052

解：①計(jì)算應(yīng)并入H公司的其B國子公司所得

H公司B國所得==50（萬元）

②計(jì)算應(yīng)由H公司承擔(dān)的其B國字公司已納B國公司稅

H公司已納B國公司稅=30×=15（萬元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版53③計(jì)算應(yīng)并入H公司的其B國所得應(yīng)納A國公司稅（抵免限額）

H公司已納B國公司稅抵免限額=50×40%=20（萬元）④確定H公司允許抵免的其已納B國公司稅(允許抵免額）H公司已納B國公司稅允許抵免額=min（15,20）=15（萬元）

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有③計(jì)算應(yīng)并入H公司的其B國所得應(yīng)納A國公司54⑤計(jì)算H公司應(yīng)納A國公司稅

H公司應(yīng)納A國公司稅=(200+50)×40%-15=85（萬元）注：在此例中，H公司母國A國對H公司東道國B國所得補(bǔ)征公司稅：50×（40%–30%)=5(萬元)。如果東道國的公司稅稅率也是40%，母國將不補(bǔ)征公司稅；如果東道國按超過40%的稅率征收公司稅，那超過部分的已納稅額將不允許抵免。

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有⑤計(jì)算H公司應(yīng)納A國公司稅2007本課件為方衛(wèi)55

5）間接與直接混合抵免的稅額計(jì)算例子

【例6-9】國外公司稅與預(yù)提稅混合抵免的居民納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算例子假定有個(gè)Ａ國的居民公司H，某年取得全球稅前所得200萬元，同年還收到其Ｂ國子公司S被扣繳了預(yù)提稅后的股息28萬元。其Ｂ國子公司S這年稅前所得100萬元，已按Ｂ國30％的稅率繳納S國公司稅30萬元,并按20％稅率代扣代繳了H公司股息所得稅7萬元。Ａ國的公司稅稅率為40％。請問：如果Ａ國實(shí)行抵免法,H公司應(yīng)納Ａ國公司稅多少？

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有5）間接與直接混合抵免的稅額計(jì)算例子20056解：①應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得

=

====50(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所57②應(yīng)由居民公司承擔(dān)的其下一層國外公司已納國外公司稅下一層公

=司已納國×

外公司稅

=30×

=15(萬元)

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有②應(yīng)由居民公司承擔(dān)的其下一層國外公司已納國外公司稅2058③應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得已納國外預(yù)提稅

=居民公司取得的其下一層國外公司預(yù)提稅前毛股息×國外預(yù)提稅稅率

=35×20%=7（萬元）④應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得已納國外所得稅總額

=15+7=22（萬元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有③應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得已納國外2059⑤應(yīng)并入居民公司的國外所得應(yīng)納母國公司稅（抵免限額）

=應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得×母國公司稅稅率

=50×40%=20（萬元）⑥居民公司允許抵免的已納國外所得稅總額（允許抵免額）

=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（22，20）

=20（萬元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有⑤應(yīng)并入居民公司的國外所得應(yīng)納母國公司稅（抵20060⑦居民公司應(yīng)納母國公司稅

=（居民公司所得＋應(yīng)并入居民公司的其下一層國外公司所得）×母國公司稅稅率－允許抵免的其下一層公司已納國外所得稅總額

=(200+50)×40%-20=80（萬元）

注：在此例中，母國對H公司國外所得不補(bǔ)征公司稅=

50×[40%–(30%+70%×20%)]=50×(40%–44%)=–2(萬元)。如果東道國不征收預(yù)提稅或預(yù)提稅稅率低于14.28%(即如果70%×預(yù)提稅稅率＜10%)，母國將補(bǔ)征公司稅。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有⑦居民公司應(yīng)納母國公司稅2007本課件為方衛(wèi)平《國際61

6.6.3多層間接抵免法

1）多層間接抵免法概念多層間接抵免法指從國外公司取得股息的居民或國民公司，在匯總計(jì)算其應(yīng)納母國公司稅稅額時(shí),母國允許其扣除由其取得的股息所承擔(dān)的那部分其國外下多層公司繳納的國外公司稅的消除經(jīng)濟(jì)性國際雙重征稅的措施。

2）多層間接抵免法的適用范圍(1)適用多層間接抵免法的納稅人(2)適用多層間接抵免法的稅收2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.6.3多層間接抵免法2007本課件為方衛(wèi)平《62

6.7稅收饒讓抵免

6.7.1稅收饒讓抵免的概念

1）稅收饒讓抵免的概念稅收饒讓抵免指母國在計(jì)征其居民或國民納稅人全球所得應(yīng)納母國所得稅稅額時(shí),對其在國外因得到稅收優(yōu)惠而減免掉的那部分應(yīng)納而未納的稅額,視同已納國外稅額,準(zhǔn)予抵免的一種稅收優(yōu)惠措施。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.7稅收饒讓抵免2007本課件為方衛(wèi)平《國際63

6.7.2稅收饒讓抵免的適用范圍

1)適用稅收饒讓抵免的納稅人2)饒讓抵免的稅收適用范圍（1）國外預(yù)提稅的稅收優(yōu)惠（2）國外營業(yè)所得稅收優(yōu)惠2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.7.2稅收饒讓抵免的適用范圍2007本課件為方64

6.7.3直接抵免法的國外稅收饒讓抵免直接抵免法的國外稅收饒讓抵免適用于允許稅收饒讓抵免國家的可以享受已納國外稅額直接抵免的納稅人。

【例6-12】允許稅收饒讓抵免的直接抵免法的稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得來源于R國的稅前所得300萬元，S國稅前所得250萬元。R國的公司稅稅率為35%，S國的公司稅稅率為30%,但Z公司的S國分公司享受S國減半征稅的優(yōu)惠,實(shí)納S國公司稅30萬元。請問：(1)如果R國不允許稅收饒讓抵免，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？(2)如果S國不給予Z公司S國分公司稅收優(yōu)惠，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？(3)如果R國允許稅收饒讓抵免，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.7.3直接抵免法的國外稅收饒讓抵免200765解：（1）如果R國不允許稅收饒讓抵免①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%×50%=37.5(萬元)②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）

250×35%=87.5（萬元）③Z公司允許抵免的已納S國公司稅（允許抵免額）允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（37.5，87.5）=37.5（萬元）④Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–37.5=155(萬元)注：R國對Z公司S國所得補(bǔ)征公司稅40萬元250×(35%–15%)=50(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅

37.5+155=192.5(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有66（2）如果S國不給予Z公司S國分公司稅收優(yōu)惠①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%%=75(萬元)②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅(抵免限額)200×35%=87.5（萬元）③Z公司允許抵免的已納S國公司稅(允許抵免額)允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額)=min（75，87.5）=75（萬元）

④Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–75=117.5(萬元)注：R國對Z公司S國所得補(bǔ)征公司稅12.5萬元250×(35%–30%)=12.5(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅75+117.5=192.5(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（2）如果S國不給予Z公司S國分公司稅收優(yōu)惠2007本課件為67（3）如果R國允許稅收饒讓抵免①Z公司S國所得已納S國公司稅已納S國公司稅=實(shí)際已納S國公司稅+視同已納S國公司稅(饒讓公司稅）

=S國所得×S國普通稅率(實(shí)際稅率15%+饒讓15%)=250×30%=75(萬元)(含饒讓公司稅37.5萬元)②Z公司S國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額）

250×35%=87.5（萬元）③Z公司允許抵免的已納S國公司稅（允許抵免額）允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）=min（75，87.5）=75（萬元）

④Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

(300+250)×35%–75=117.5(萬元)⑤Z公司全球所得共納公司稅

37.5+117.5=155(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（3）如果R國允許稅收饒讓抵免2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅68

6.7.4間接抵免法的國外稅收饒讓抵免間接抵免法的國外稅收饒讓抵免適用于允許稅收饒讓抵免國家的可以享受已納國外稅額間接抵免的納稅人。

【例6-13】允許稅收饒讓抵免的間接抵免法的稅額計(jì)算例子假定有個(gè)Ａ國的居民公司H公司，某年取得全球稅前所得200萬元，此外，還收到其Ｂ國子公司S股息42.5萬元。其Ｂ國子公司S這年稅前所得100萬元，B國公司稅稅率為30%，但S公司在B國享受減半征稅的優(yōu)惠,實(shí)納B國公司稅15萬元。Ａ國的公司稅稅率為35%。請問：如果Ａ國允許稅收饒讓抵免，H公司應(yīng)納Ａ國公司稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.7.4間接抵免法的國外稅收饒讓抵免200769解：①應(yīng)并入H公司的B國S公司所得

==50（萬元）②應(yīng)由H公司承擔(dān)的S公司已納B國公司稅

=（S公司實(shí)際已納B國公司稅+S公司視同已納B國公司稅）

×=S公司所得×B國普通稅率×=100×30%×=15（萬元）（含饒讓的B國公司稅7.5萬元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)70③應(yīng)并入H公司的B國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額)

=50×35%=17.5（萬元）④居民公司允許抵免的已納國外公司稅稅額（允許抵免額）=min（15，17.5）=15（萬元）⑤居民公司應(yīng)納母國公司稅

=(200+50)×35%-15=72.5（萬元）注：居住國對H公司B所得補(bǔ)征公司稅

50×（35%–30%)=2.5(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有③應(yīng)并入H公司的B國所得應(yīng)納R國公司稅（抵免限額)2071

6.8扣除法

6.8.1扣除法的概念和適用范圍

1）扣除法的概念扣除法指一國對其納稅人的所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許納稅人將其已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅作為計(jì)算其計(jì)稅依據(jù)的扣除項(xiàng)目，來計(jì)征其應(yīng)納稅額的一種減輕國際雙重征稅的方法。

2）扣除法的適用范圍

(1)適用扣除法的納稅人

(2)適用扣除法的稅種2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.8扣除法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收72

6.8.2扣除法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式

1)所得稅扣除法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納所得稅＝(全球所得–已納國外所得稅)

×母國適用稅率

2)財(cái)產(chǎn)稅扣除法的稅額計(jì)算公式

應(yīng)納財(cái)產(chǎn)稅＝(全球財(cái)產(chǎn)–已納國外財(cái)產(chǎn)稅)×母國適用稅率2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.8.2扣除法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式2007本課件為方73

6.8.3扣除法例子

【例6-14】扣除法的居民納稅人所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。R國的稅率為35%，S國的稅率為30%。請問：(1)如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？(2)如果R國實(shí)行扣除法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.8.3扣除法例子2007本課件為方衛(wèi)平74解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施

①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75（萬元）②Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅（300+250）×35%=192.5(萬元)③Z公司全球所得共納公司稅

75+192.5=267.5（萬元）2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有解：2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所75（2）如果R國采用扣除法減輕國際雙重征稅

①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75（萬元）

②Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅（300+250–75）×35%=166.25(萬元)③Z公司全球所得共納公司稅

75+166.25=241.25(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有（2）如果R國采用扣除法減輕國際雙重征稅2007本課件為方衛(wèi)76第6章

國際重復(fù)征稅的免除和母國的補(bǔ)征稅收

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有77

6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅免除和母國補(bǔ)征稅收

6.1.1國際重復(fù)征稅免除措施

1）單邊免除國際重復(fù)征稅措施

2）雙邊免除國際重復(fù)征稅措施3）多邊免除國際重復(fù)征稅措施

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅免除和2007本78

6.1.2國際重復(fù)征稅免除措施的適用

1)免除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅措施的適用范圍(1)只適用免除國際重復(fù)征稅，不適用國內(nèi)征稅。(2)只適用免除性質(zhì)相同或相似的并由稅收協(xié)定或有關(guān)國內(nèi)稅法所確定的所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅的重復(fù)征稅。

2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.1.2國際重復(fù)征稅免除措施的適用2007本課792)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國際重復(fù)征稅措施的適用情況

6.1.3免除國際重復(fù)征稅的方法

6.1.4母國的補(bǔ)征稅收2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國際重復(fù)征80

6.2免稅法

6.2.1免稅法的概念

免稅法是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅的一種免除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.2免稅法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收81

6.2.2全額免稅法

1）全額免稅法的概念全額免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),僅對該居民或國民來源于國內(nèi)的所得和存在于國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國適用稅率征稅，對該居民或國民來源于國外的已稅所得和存在于國外的已稅財(cái)產(chǎn)全額免予征稅的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有6.2.2全額免稅法2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅82

2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝母國所得×母國適用稅率(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝母國財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率

3）全額免稅法例子2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法2007本課件為83

【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。S國稅率為30%,Z公司已納S國公司稅75萬元。R國公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率0–300萬元30%300萬元以上-500萬元40%500萬元以上50%請問：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國實(shí)行全額免稅法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得84解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%+200×40%+50×50%=195（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有85（2）如果R國采用全額免稅法消除國際雙重征稅①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%=90（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

90+75=165(萬元)2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套課件版權(quán)所有86

6.2.3累進(jìn)免稅法

1）累進(jìn)免稅法的概念累進(jìn)免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)征稅時(shí),對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅,但對該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007本課件為方衛(wèi)平《國際稅收》配套