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論現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覀儑业膽脙?nèi)容摘要：隨著金融危機的愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風險和不確定性與日俱增，注冊會計師行業(yè)也面臨嚴峻挑戰(zhàn)。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛閲H先進的審計方法，有利于降低審計風險，提升審計效率，適應高風險環(huán)境，為我們國家cpa行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展提供了基礎。并對此展開分析和討論。本文關鍵詞語：審計；金融危機；風險1風險導向?qū)徲嫷睦碚摶A及歷史沿革1.1傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬕卜Q為控制風險導向?qū)徲?，是指審計人員在審計經(jīng)過中將風險分析、評價與控制融入傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，構(gòu)成審計結(jié)論。其所基于的模型為審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，要求審計人員在充足評估固有風險和控制風險的基礎上確定檢查風險，通過控制檢查風險最終將審計風險控制在可承受的水平。傳統(tǒng)審計風險模型能夠解決交易類別、賬戶余額、披露和其他詳細認定條理的錯報，但是假如存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便左支右絀了。1.2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風險導向?qū)徲?，是指以被審計單位的?zhàn)略經(jīng)營風險為導向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價－財政報表剩余風險分析〞的基本思路，將會計報表重大錯報風險和經(jīng)營風險聯(lián)絡起來。2003年10月國際審計和鑒證原則委員會(iaasb)將傳統(tǒng)風險導向模型修訂為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，明確規(guī)定了審計工作以評估財政報表重大錯報風險作為新的起點和導向?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬓问绞菑慕?jīng)營風險評估下手，進而對審計風險進行評估，因而審計時應首先考慮企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中的重大風險。進而找出財政審計的風險點，針對風險點設計相關審計程序，將對風險的判定提升到了戰(zhàn)略的高度。2風險導向?qū)徲嬙谖覀儑疫\用的現(xiàn)在狀況2.1風險導向?qū)徲嬙谖覀儑胰蕴幱谔綄で笏靼l(fā)展階段現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙趪H的應用已較為普遍，雖然2003年10月份。iaasb才開始逐步將風險導向引入審計經(jīng)過，但“四大〞會計師事務所卻在時間方面走在了審計原則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風險導向?qū)徲嫹椒?，如畢馬威1997年提出的bmp(businessmeasurementprocess)審計形式，后來安永開發(fā)出的“全球?qū)徲嫹椒è曇约捌杖A永道開發(fā)出的“普華永道審計方法〞。相比較而言，我們國家審計起步較晚，審計人員風險意識軟弱，對傳統(tǒng)審計方法比較熟悉，而對風險導向?qū)徲嬓问奖容^生疏，審計經(jīng)過中重要關注會計報表認定條理的風險，沒有意識到企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀態(tài)、法律及監(jiān)管環(huán)境、目的和戰(zhàn)略、經(jīng)營風險等方面也會導致會計報表重大錯報風險，沒有針對不同客戶施行個性化的審計程序。2.2新審計原則的施行推動風險導向?qū)徲嬙谖覀儑业倪\用2006年2月15日財務部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)原則〞，全面引入了風險導向?qū)徲嫷睦砟睢擞浿F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覀儑疫M入施行階段。新的原則框架體系中專門制訂了〔計劃審計工作〕、〔了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險〕、〔對被審計單位使用效勞機構(gòu)的考慮〕、〔重大性〕和〔針對評估的重大錯報風險施行的程序〕等5項審計原則，強調(diào)了對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對，有效的指點了審計實務。推動現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覀儑襝pa行業(yè)的運用。2.3金融危機爆發(fā)提升了運用風險導向?qū)徲嫷男枰?008年金融危機爆發(fā)，企業(yè)面臨的風險和不確定性與日俱增，就我們國家的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟下滑風險、盲目投資風險、現(xiàn)金流風險、做假帳風險、政策來回忽悠變動的風險等等。與此同時，會計師行業(yè)也面臨了嚴峻的挑戰(zhàn)。為應對金融危機對注冊會計師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日發(fā)布〔關于當下經(jīng)濟形勢下效勞經(jīng)濟發(fā)展大局促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見〕。要求全行業(yè)要加強質(zhì)量管理和風險控制，貫徹風險導向?qū)徲嫷囊螅P注企業(yè)連續(xù)經(jīng)營風險、財政舞弊風險，指點事務所高度警覺和防備企業(yè)經(jīng)營風險轉(zhuǎn)化為審計風險。因而，中國本土事務所應真正推行風險導向?qū)徲?，加大風險評估力度，在審計時愈加關注企業(yè)現(xiàn)金流風險和公司做假賬的風險，同時不僅要判定宏觀環(huán)境，包含經(jīng)濟、政治、技術等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比方金融危機的發(fā)生會導致對金融產(chǎn)品加強監(jiān)管等等。3風險導向?qū)徲嬙谖覀儑疫\用的制約因素(1)本土事務所規(guī)模和人員構(gòu)造不足以知足風險導向?qū)徲嫷囊蟆，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕笫聞账嘟嵌?、全方位地辨別和評估被審計單位的風險，這要求事務所有一定規(guī)模，擁有多領域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進行專業(yè)分工，進而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風險進行全面的研究，貫徹風險導向?qū)徲嫷囊蟆Ｈ欢?，本土事務所面臨的現(xiàn)在狀況是：規(guī)模普遍較小，市場份額低，而諸多小規(guī)模事務所承當要一定的組織費用，管理費用和交易費用，增長其成本負擔，又由于其缺乏專業(yè)勝任能力，導致其無法按風險導向?qū)徲嬕髮︼L險進行有效評估。同時，內(nèi)資所人員年齡構(gòu)造老化，其隱含的知識老化限制了風險導向意識的構(gòu)成，因而大部分本土事務所仍較多采取傳統(tǒng)風險導向模型，關注認定條理錯報，沒有能對企業(yè)宏觀層面經(jīng)營風險進行有效判定。(2)注冊會計師專業(yè)素質(zhì)有待提升。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理構(gòu)造、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都做出評價，這對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊會計師要有豐富的經(jīng)歷體驗，對各行各業(yè)都有所了解，能力對企業(yè)的經(jīng)營風險和財政報表重大錯報風險進行正確評估。然而在我們國家，審計人才資源的開發(fā)、培訓沒有得到足夠的看重，審計人員綜合素質(zhì)普遍不高，長期以來，本土事務所在員工招聘使用方面過于強調(diào)其會計審計背景，這導致本土事務所員工知識背景和知識構(gòu)造嚴重相同，無法知足風險導向?qū)徲媽χR的多元化要求。(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風險?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)注冊會計師的職業(yè)判定，新原則華夏則性要求多程序性要求少，對注冊會計師執(zhí)業(yè)經(jīng)過中能否勤勉盡責缺少科學的斷定標準，更強調(diào)注冊會計師個人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時，多數(shù)本土事務所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計失敗造成的信譽損失、產(chǎn)業(yè)損失和客戶流失成本較小，在引人風險導向?qū)徲嫊r，由于審計成本加大，和協(xié)會監(jiān)管難度加大，事務所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。(4)信息庫建設速度滯緩。在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛校詴嫀熞陲L險評估階段充足了解被審計單位的情況，這需要強大的且不斷更新的信息庫予以支持。但當前在我們國家，一方面許多企業(yè)的會計信息嚴重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導致注冊會計師難以獲取充足可靠信息，即便獲取信息也難以判定被審計單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，當前我們國家會計師事務所的信息庫建設也不健全，無法知足注冊會計師在風險評估時所需信息的要求，進而阻礙了風險導向?qū)徲嫷穆鋵崱?我們國家cpa行業(yè)的發(fā)展方向(1)會計師事務所實行規(guī)?；l(fā)展，做大做強。會計師事務所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競爭力，加強抵御風險能力，更有利于審計資源的整合，專業(yè)人員的技能分享，使事務所有能力在所內(nèi)設置專業(yè)化團隊以知足不同企業(yè)不同風險的需要，同時可投入更多審計資源將風險評估貫穿整個審計階段，以全面貫徹風險導向理念。2008年11月29日，天健光華會計師事務所與重慶天健會計師事務所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達三家會計師事務所公布合并；12月21日，北京京都會計師事務所和天華會計師事務所合并，金融危機環(huán)境下，兩月三起合并，表示清楚我們國家cpa行業(yè)正在做大做強，化危為機，提升本身競爭力。以知足風險導向?qū)徲嬕蟆?2)改變?nèi)藛T構(gòu)造，提升執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。首先，本土事務所應加強對年輕審計人員的吸收，改變年齡構(gòu)造老齡化的現(xiàn)在狀況，同時年輕審計人員把握的知識更前沿，對于新信息接收速度較快，這將有利于推進風險導向理念的構(gòu)成。另外，事務所應重視引入一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學裝備，進而根據(jù)被審計單位面臨的不同環(huán)境更有效的施行風險評估程序。更主要的是應提升執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強現(xiàn)代管理知識和行業(yè)的專業(yè)知識培訓，加強后續(xù)教育的管理工作，以加強風險意識、提升職業(yè)判定能力，為順利推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶蚝没A。(3)加強職業(yè)道德教育，提升注冊會計師道德水平。職業(yè)道德教育不該流于形式，應從本質(zhì)上來強化，使職業(yè)道德成為注冊會計師的內(nèi)在品質(zhì)，引導其在審計執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責，同時，應健全審計職業(yè)道德體系，強化對審計人員職業(yè)道德規(guī)范遵守情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進行相應的表彰和處分，建立審計職業(yè)道德賞罰機制。從被動走向自動，從他律走向自律，是加強職業(yè)道德教育提升注冊會計師道德水平的最高目的，因而，注冊會計師應始終堅持以信為本，堅守職業(yè)道德，強化風險意識，維護社會公眾利益。(4)加強信息庫建設，提升信息充足有效性。信息庫的建立需要企業(yè)和會計師事