《凈額短期借款》課件

第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)整理ppt2022/12/91第5章整理ppt2022/12/91第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款整理ppt2022/12/92第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述整理p第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述貸款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，本課程略。應(yīng)收款項(xiàng)——是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)方收取的款項(xiàng)。其本質(zhì)上屬于在活躍市場中沒有報(bào)價的金融資產(chǎn)及未來流入經(jīng)濟(jì)利益的貨幣金額能夠固定或確定的貨幣性資產(chǎn)。主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。整理ppt2022/12/93第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述貸款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，本課程第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述預(yù)付款項(xiàng)——主要是指企業(yè)因采購貨物而預(yù)先支付給有關(guān)供貨單位的款項(xiàng)。包括企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)采用出包方式預(yù)付給承包單位的預(yù)付工程結(jié)算款項(xiàng)。是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的短期性債權(quán)

注意:不包括投資活動產(chǎn)生的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息整理ppt2022/12/94第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述預(yù)付款項(xiàng)——主要是指企業(yè)因采購貨第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由出票人簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾在我國，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。那么，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？

-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。整理ppt2022/12/95第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(P108)應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息則可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。整理ppt2022/12/96第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(P108)整理ppt2第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價有現(xiàn)值法和面值法兩種方法?，F(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按一定的方法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益；面值法是指應(yīng)收票據(jù)按其面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。由于我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（最長不超過6個月），一般按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬。整理ppt2022/12/97第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價整理ppt2022/三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總分類核算。同時還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。應(yīng)收票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種方式。按月表示時——到期日為“對月對日”。如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。按日表示時——從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。整理ppt2022/12/98三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總分類核算。整(一)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回

應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回票款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款尚未到期票據(jù)金額整理ppt2022/12/99(一)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理(1)收到票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)到期收款：(3)到期收不回：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)整理ppt2022/12/910三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理(1)收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)(2)到三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】20×8年3月1日甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，（假設(shè)增值稅率均為17％）不含稅售價為80000元，產(chǎn)品已發(fā)出，假設(shè)符合收入確認(rèn)的條件，款項(xiàng)尚未收到。甲公司編制會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600整理ppt2022/12/911三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】20×8年3月1日甲公司向三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】（續(xù)）甲公司編制會計(jì)分錄：3月20日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張為期三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為93600元。

借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：應(yīng)收賬款——乙公司936006月20日，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額93600元存入銀行。

借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)93600整理ppt2022/12/912三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】（續(xù)）甲公司編制會計(jì)分錄：四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借：材料采購或原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目（差額）整理ppt2022/12/913四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】沿用【例5－1】，假定甲公司于5月20日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，以從丙公司處取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料，并驗(yàn)收入庫。根據(jù)丙公司增值稅專用發(fā)票列明，所購原材料的不含稅售價為100000元，增值稅額為17000元，應(yīng)付款項(xiàng)不足部分甲公司以銀行存款支付。整理ppt2022/12/914四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】沿用【例5－1】，假定甲公司于5四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】甲公司在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，編制會計(jì)分錄：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

銀行存款23400

日后在該應(yīng)收票據(jù)到期時，若乙公司有足額款項(xiàng)支付給丙公司，則甲公司不會產(chǎn)生連帶責(zé)任確認(rèn)的負(fù)債。若乙公司賬面無款或款項(xiàng)不足，丙公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓而形成對甲公司連帶責(zé)任追索權(quán)的確認(rèn)。整理ppt2022/12/915四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】甲公司在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，編制五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前，為了周轉(zhuǎn)資金的需要，將所持票據(jù)經(jīng)背書后出讓給金融機(jī)構(gòu)，在扣除一定的利息后以換取相應(yīng)的現(xiàn)金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后，將貼現(xiàn)凈額轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)企業(yè)。

整理ppt2022/12/916五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)即票據(jù)的持有人五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)要注意：若該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且不附追索權(quán)，視同出售。若該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同質(zhì)押。整理ppt2022/12/917五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)要注意：整理p貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)簽發(fā)日

到期日

貼現(xiàn)日

貼現(xiàn)期1.貼現(xiàn)凈額的計(jì)算：整理ppt2022/12/918貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)簽發(fā)日2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(1)不附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額：

借：銀行存款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）整理ppt2022/12/9192.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(1)不附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(2)附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額：方法一：借：銀行存款（凈額）貸：短期借款（凈額）方法二：借：銀行存款（凈額）短期借款——利息調(diào)整（差額，貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（到期值）注：貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用整理ppt2022/12/9202.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(2)附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈借：銀行存款（凈額）8萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）2萬貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）10萬向銀行申請不附追索權(quán)貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額8萬：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：【例5－3】收到A廠的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值10萬。借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬貸：應(yīng)收賬款10萬

整理ppt2022/12/921借：銀行存款（凈額）8萬向銀行申請不附追索權(quán)貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈借：銀行存款（凈額）8萬貸：短期借款

8萬向銀行申請貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同質(zhì)押。取得貼現(xiàn)凈額8萬：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：【例5－4】收到A廠的商業(yè)承兌匯票，面值10萬。借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬貸：應(yīng)收賬款10萬

整理ppt2022/12/922借：銀行存款（凈額）8萬向銀行申請貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同

票據(jù)到期，A廠沒有支付，貼現(xiàn)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。

對于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)；

對于附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)的條件，貼現(xiàn)企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

整理ppt2022/12/923

帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)【例5－5】企業(yè)收到購貨單位交來2008年1月5日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,年利率8%，承兌期限三個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請附追索權(quán)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10％。整理ppt2022/12/924帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)【例5－5】企業(yè)收到購貨單位交來2008年到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)貼現(xiàn)天數(shù)=24+31+4=59天貼現(xiàn)息=30600×10％×59/360=501.50(元)或貼現(xiàn)息=30600×10％÷12×2=510(元)貼現(xiàn)凈額=30600–501.50=30098.50(元)或貼現(xiàn)凈額=30600–510=30090(元)借：銀行存款30098.50（30090）貸：短期借款30098.50（30090）整理ppt2022/12/925到期值=30000×(1+8％×3/12)票據(jù)到期，購貨方兌付票款后：借：短期借款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）票據(jù)到期，購貨方不能兌付票款時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）借：短期借款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款

整理ppt2022/12/926票據(jù)到期，購貨方兌付票款后：整理ppt2022/12/六、應(yīng)收票據(jù)有沒有可能發(fā)生壞賬?七、應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/927六、應(yīng)收票據(jù)有沒有可能發(fā)生壞賬?七、應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表中如何列示流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收利息-

應(yīng)收賬款

0.7億其他應(yīng)收款0.0488億

預(yù)付賬款0.121億

存貨0.933億

流動資產(chǎn)合計(jì)

4.48億資產(chǎn)合計(jì)5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表08.12.31整理ppt2022/12/928流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利2008.12.312007.12.31銀行承兌匯票650萬771.781萬商業(yè)承兌匯票850萬169.99萬合計(jì)1500萬941.67萬本期無質(zhì)押和到期未兌付的應(yīng)收票據(jù)成都旭光電子股份有限公司2008.12.31整理ppt2022/12/9292008.12.312007.12.31銀行承兌匯票650第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的認(rèn)定什么是應(yīng)收賬款?企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。整理ppt2022/12/930第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的認(rèn)定整理ppt2022/12第三節(jié)應(yīng)收賬款如何計(jì)量應(yīng)收賬款?通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實(shí)際金額計(jì)價入賬。由于企業(yè)投資活動而形成的短期性債權(quán)應(yīng)歸屬應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。對于長期債權(quán)，也不屬于應(yīng)收賬款。

（采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)通過“長期應(yīng)收款”科目核算。）

整理ppt2022/12/931第三節(jié)應(yīng)收賬款如何計(jì)量應(yīng)收賬款?整理ppt2022/121.商業(yè)折扣——事先確定，事先減除；2.現(xiàn)金折扣——事先確定，不做減除，確有折扣，列財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價法）；3.商業(yè)（銷售）折讓——售后確定，售后減除。

二、應(yīng)收賬款計(jì)價整理ppt2022/12/9321.商業(yè)折扣——事先確定，事先減除；二、應(yīng)三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理

應(yīng)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入銀行存款3萬

5萬5萬銷售,款未收2萬2萬

收款應(yīng)收未收的貨款整理ppt2022/12/933三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)收入銀行存【例5－6】甲公司向丙公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計(jì)算，金額為200000元，由于是成批銷售，甲公司給予丙公司5％的商業(yè)折扣，商品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，假設(shè)符合收入確認(rèn)的條件。甲公司編制會計(jì)分錄：整理ppt2022/12/934【例5－6】甲公司向丙公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格借：應(yīng)收賬款——丙公司222300

貸：主營業(yè)務(wù)收入190000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）32300日后收到甲公司款項(xiàng)時：

借：銀行存款222300

貸：應(yīng)收賬款——丙公司222300整理ppt2022/12/935借：應(yīng)收賬款——丙公司222300整理ppt2022/【例5－7】甲公司在20×8年8月1日向丁公司銷售一批商品，不含稅售價為850000元，假設(shè)符合收入確認(rèn)的條件。甲公司為了及早收回貨款而在銷售合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—N/30。（現(xiàn)金折扣采用總價法，不考慮增值稅）。

甲公司編制會計(jì)分錄：整理ppt2022/12/936【例5－7】甲公司在20×8年8月1日向丁公司銷售一批商品，（1）20×8年8月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價確定收入:借：應(yīng)收賬款——丁公司994500

貸：主營業(yè)務(wù)收入850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144500（2）如果8月8日丁公司支付上述款項(xiàng)，則可以享受2％的現(xiàn)金折扣。借：銀行存款977500

財(cái)務(wù)費(fèi)用17000

貸：應(yīng)收賬款——丁公司994500整理ppt2022/12/937（1）20×8年8月1日銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價確定收入:整理pp（3）如果8月19日H公司付清貨款，則可以享受1％的現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款986000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8500

貸：應(yīng)收賬款——H公司994500（4）如果H公司超期付款，則不享受現(xiàn)金折扣。

借：銀行存款994500

貸：應(yīng)收賬款——H公司994500整理ppt2022/12/938（3）如果8月19日H公司付清貨款，則可以享受1％的現(xiàn)金折扣四、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的會計(jì)處理（P121-）（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)1.如何確認(rèn)壞賬?企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然不能收回。（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然不能收回（3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。整理ppt2022/12/939四、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的會計(jì)處理（P121-）（一）應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)損失備抵法的運(yùn)用2.壞賬的核算方法：（1）直接核銷法:指發(fā)生壞賬時，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為期間費(fèi)用處理。（2）備抵法:考慮到應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，而估計(jì)壞賬損失，并按期計(jì)入期間費(fèi)用，同時建立“壞賬準(zhǔn)備金”整理ppt2022/12/940（二）應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)損失備抵法的運(yùn)用2.壞賬的核算方法：整理p第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷

借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款評價：①賬務(wù)處理比較簡單。②處理方法不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。③使財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目和損益的計(jì)算不夠準(zhǔn)確。④我國不允許采用此法!

應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失100000發(fā)生壞賬、直接計(jì)入管資產(chǎn)減值損失

500500整理ppt2022/12/941第一種方法：直接轉(zhuǎn)銷借：資產(chǎn)減值損失評價：第二種方法：備抵法通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值進(jìn)行檢查，尤其是對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（或可收回金額），減記的金額確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時形成應(yīng)收款項(xiàng)備抵而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。整理ppt2022/12/942第二種方法：備抵法通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)應(yīng)

第二種方法：備抵法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失.對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策,明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍,提取方法,賬齡的劃分和提取比例,按照法律\行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定.不得隨意變更,如需變更,應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明.整理ppt2022/12/943第二種方法：備抵法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。

②壞賬損失估計(jì)的方法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法③設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，進(jìn)行壞賬備抵法的核算。

④各期提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)以估計(jì)的壞賬損失數(shù)額為依據(jù)，與現(xiàn)有“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額加以比較，

調(diào)整處理。整理ppt2022/12/944備抵法的要點(diǎn)：①于中期期末或年度終了提取壞賬準(zhǔn)備金。銷貨百分比法

——是以某一會計(jì)期間賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失。（百分比的確定，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和慣例來估計(jì)。）應(yīng)收賬款余額百分比法——是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失。整理ppt2022/12/945銷貨百分比法——是以某一會計(jì)期間賒銷金額的一定百分比來估計(jì)

賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前具體情況，估計(jì)壞賬損失的方法。（P122）

估計(jì)壞賬損失

賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)%估計(jì)損失額未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破產(chǎn)或追訴中1500801200

合計(jì)150000——7750整理ppt2022/12/946賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短以及當(dāng)前“福建雙菱”用賬齡分析法估計(jì)壞賬：××××年末“應(yīng)收賬款”期末余額：35428052.88元××××年12月31日26953258.641%269532.59800468.9310%80046.89287682.3920%57536.483103947.3140%1241578.922903689.0780%2322951.261379006.54100%1379006.5435428052.885350652.68

金額（元）計(jì)提比例%壞賬準(zhǔn)備賬齡1年以內(nèi)1—2年2—3年3—4年4—5年5年以上合計(jì)整理ppt2022/12/947“福建雙菱”用賬齡分析法估計(jì)壞賬：××××年末“應(yīng)收賬款”期3.壞賬核算涉及的科目：設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，該科目是“應(yīng)收賬款”的備抵科目。

壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備金實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷準(zhǔn)備金收回已沖銷的壞賬，而轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金現(xiàn)有的壞賬準(zhǔn)備金

應(yīng)收賬款

發(fā)生收回沖銷現(xiàn)有應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的凈額整理ppt2022/12/9483.壞賬核算涉及的科目：設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”，該科目是“應(yīng)收4.壞賬的核算

(1)銷售,款未收：借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入等

(2)收回時：借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款

(3)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時：

借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備整理ppt2022/12/9494.壞賬的核算整理ppt2022/12/949(4)實(shí)際發(fā)生壞賬時：借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款(5)期末調(diào)整,發(fā)現(xiàn)多提時（少提作相反分錄）

借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(6)收回原來以為收不回的一筆賬款借:應(yīng)收賬款借:銀行存款貸:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款整理ppt2022/12/950(4)實(shí)際發(fā)生壞賬時：整理ppt2022/12/9

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100000①計(jì)提壞賬200020001000002000

資產(chǎn)負(fù)債表期末，檢查你的應(yīng)收賬款是否可能發(fā)生壞賬？可能有2000元收不回來（假定原來未計(jì)提過）整理ppt2022/12/951應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100000………應(yīng)收賬款98000………資產(chǎn)負(fù)債表整理ppt2022/12/952………資產(chǎn)負(fù)債表整理ppt2022/12/95

壞賬核算舉例:（P122【例4-39】）整理ppt2022/12/953壞賬核算舉

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬07年提壞賬5萬5萬100萬5萬07年末,提取5%的壞賬準(zhǔn)備07年資產(chǎn)負(fù)債表【例5－8】

07年的賬務(wù):整理ppt2022/12/954應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬5萬08年3月,應(yīng)收A廠的3萬確認(rèn)為壞賬.3萬-----------------------3萬97萬2萬08年應(yīng)該計(jì)提多少壞賬準(zhǔn)備?08年的賬務(wù):整理ppt2022/12/955應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失100萬5萬08年末,應(yīng)收賬款余額為120萬應(yīng)提取壞賬120萬×5%－2萬=6萬—2萬=4萬3萬-----------------------3萬23萬4萬------08計(jì)提-------4萬120萬6萬08年資產(chǎn)負(fù)債表08年的賬務(wù):整理ppt2022/12/956應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失120萬6萬09年8月,已沖銷的A廠的應(yīng)收款又收回1.5萬3萬---原來沖銷的記錄----3萬1.5萬1.5萬

銀行存款1.5萬1.5萬09年的賬務(wù):整理ppt2022/12/957應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失120萬

應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值損失100萬6萬09年末,應(yīng)收賬款余額為100萬,

應(yīng)提取100萬×

5%－7.5萬==－2.5萬1.5萬100萬5萬09年資產(chǎn)負(fù)債表2.5萬2.5萬09年的賬務(wù):整理ppt2022/12/958應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失100萬【例3—9】假設(shè)甲公司于2011年末開始對應(yīng)收賬款按余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000000元，壞賬計(jì)提比率為3％。2012年發(fā)生的壞賬損失為：A企業(yè)25000元，B企業(yè)為20000元，共計(jì)45000元，2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為1300000元；2013年，收回上年已沖銷的應(yīng)收A企業(yè)賬款25000元，年末甲公司應(yīng)收賬款余額為1100000元。整理ppt2022/12/959【例3—9】假設(shè)甲公司于2011年末開始對應(yīng)收賬款按余額百分A.2011年末提取壞賬準(zhǔn)備30000元（1000000×3％）。借:資產(chǎn)減值損失

30000貸:壞賬準(zhǔn)備30000B.2012年發(fā)生壞賬時。借：壞賬準(zhǔn)備45000

貸:應(yīng)收賬款——A企業(yè)25000

——B企業(yè)20000整理ppt2022/12/960A.2011年末提取壞賬準(zhǔn)備30000元整理ppt2022C.2012年末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備39000元（1300000×3％），但在提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為15000元，則2002年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為54000元（39000+15000）。

借：資產(chǎn)減值損失54000貸:壞賬準(zhǔn)備54000整理ppt2022/12/961C.2012年末應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備39000元（13000D.2013年，上年已沖銷的應(yīng)收A企業(yè)賬款25000元又收回入賬時。

借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)25000

貸：壞賬準(zhǔn)備25000同時：借：銀行存款25000

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)25000現(xiàn)在是:借：銀行存款25000

貸：壞賬準(zhǔn)備25000整理ppt2022/12/962D.2013年，上年已沖銷的應(yīng)收A企業(yè)賬款25000元又收E.在2013年末提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為64000元（39000＋25000），而本年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為33000元（1100000×3％），已超過應(yīng)提數(shù)額，所以應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備31000元。借：壞賬準(zhǔn)備31000

貸：資產(chǎn)減值損失31000整理ppt2022/12/963E.在2013年末提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為64000元壞賬準(zhǔn)備（2012）45000（2013）31000（2011）30000（2012）54000（2013）25000余額：33000整理ppt2022/12/964壞賬準(zhǔn)備（2012）45000（2011）30000余5.關(guān)于壞賬準(zhǔn)備金的調(diào)整第一次提取時:

應(yīng)收賬款余額×n%

第二次提取時:有三種情況

(1)“

壞賬準(zhǔn)備”為借方余額

(2)“

壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額,且大于應(yīng)提數(shù)

(3)“

壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額,且小于應(yīng)提數(shù)整理ppt2022/12/9655.關(guān)于壞賬準(zhǔn)備金的調(diào)整整理ppt2022/12/965應(yīng)收債權(quán)出售和融資（P110）1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算整理ppt2022/12/966應(yīng)收債權(quán)出售和融資（P110）1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核(四)應(yīng)收賬款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/967(四)應(yīng)收賬款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/92008年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日３1期初余額

20000015未收華聯(lián)貨款100000210000215收回Ａ廠貨款50000160000934未收電子科技大貨款800002400001040收回Ｂ廠貨款600001800002250C廠倒閉，發(fā)生壞賬100001700003175未收四川大學(xué)貨款20000037000031本月發(fā)生額及余額38000012000037000041

期初余額370000

應(yīng)收賬款整理ppt2022/12/9682008年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余2008年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方

借或貸余額月日31期初余額

貸2000012發(fā)生壞賬300017000830發(fā)生壞賬500165002660計(jì)提本期壞賬100002650031本月發(fā)生額及余額3500100002650041

期初余額26500

壞賬準(zhǔn)備整理ppt2022/12/9692008年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日應(yīng)收賬款370000資產(chǎn)負(fù)債表:應(yīng)收賬款343500………..

壞賬準(zhǔn)備26500整理ppt2022/12/970應(yīng)收賬款370000資產(chǎn)負(fù)債表:壞賬準(zhǔn)備26500整理p（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)上述舉例僅是以企業(yè)應(yīng)收賬款為例，若企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等應(yīng)收債權(quán)具有確鑿證據(jù)發(fā)生減值，也應(yīng)按上述方法計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失。整理ppt2022/12/971（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)上述舉例僅是以企業(yè)應(yīng)收賬款為（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)1．企業(yè)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收賬款），下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。整理ppt2022/12/972（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)1．企業(yè)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)２．企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。整理ppt2022/12/973（五）備抵法核算時的其他注意事項(xiàng)２．企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年一、預(yù)付賬款——預(yù)付賬款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)。收回債權(quán)以收到所購貨物為條件。釋義：①是實(shí)物債權(quán)資產(chǎn)，不屬于金融工具；②收回債權(quán)以收到所購貨物為條件。③在一定條件下，預(yù)付賬款可能轉(zhuǎn)成應(yīng)收賬款.但因是否具有存出保證金性質(zhì)而在計(jì)量上存在差異。

第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款（P109）整理ppt2022/12/974一、預(yù)付賬款①是實(shí)物債權(quán)資產(chǎn)，不屬于金融工具；預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付

原材料

入庫

收貨時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付款尚未收貨的預(yù)付款(一)預(yù)付賬款的核算整理ppt2022/12/975預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付支付原材料入庫收貨時，尚未收貨【例5－10】

①4日向“長鋼”預(yù)付貨款5000元②25日，對方交貨，總價值20000元。補(bǔ)付貨款15000元。

借：預(yù)付賬款---“長鋼”

5000

貸：銀行存款5000借：庫存商品20000

貸：預(yù)付賬款-----“長鋼”

5000

貸：銀行存款15000整理ppt2022/12/976【例5－10】①4日向“長鋼”預(yù)付貨款5000元借：預(yù)付③假定28日對方交貨，總價值20000元。暫欠對方15000元。

借：庫存商品20000

貸：預(yù)付賬款-----“長鋼”

20000整理ppt2022/12/977③假定28日對方交貨，總價值20000元。暫欠對方15000

銀行存款

預(yù)付賬款

庫存商品900005000①預(yù)付50005000②收貨、核銷2000015000②補(bǔ)付貨款整理ppt2022/12/978銀行存款預(yù)付賬款庫存商品900005

(二)預(yù)付賬款的管理控制

1.預(yù)付款情況一般不多。

2.一定謹(jǐn)慎支付預(yù)付款。

3.也可以不設(shè)置該賬戶,而通過應(yīng)付賬款核算.

整理ppt2022/12/979整理ppt2022/12/979

如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要求計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款收不回來怎么辦？預(yù)付賬款應(yīng)收賬款整理ppt2022/12/980如果有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)預(yù)付賬款已不符合預(yù)付

并戶法應(yīng)付賬款預(yù)付賬款供應(yīng)單位往來應(yīng)收賬款預(yù)收賬款購買單位往來整理ppt2022/12/981并戶法應(yīng)付賬款預(yù)(三)預(yù)付賬款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/982(三)預(yù)付賬款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/9流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億

應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收賬款

0.7億其他應(yīng)收款0.0488億

預(yù)付賬款0.121億存貨0.933億

流動資產(chǎn)合計(jì)

4.48億資產(chǎn)合計(jì)5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表07.12.31整理ppt2022/12/983流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利賬齡金額比例1年以內(nèi)1153.87萬95.61%1-2年49.74萬4.12%2-3年3.20萬0.27%3年以上648.66萬0.01%合計(jì)1206.88萬100%成都旭光電子股份有限公司2007.12.31預(yù)付賬款中無持有本公司5%以上股份的股東單位欠款預(yù)付賬款中賬齡1年以上的賬戶有3個預(yù)付賬款：整理ppt2022/12/984賬齡金額比例1年以內(nèi)1153.87萬95.61%1-2年49欠款單位賬齡金額備注北京建中機(jī)器廠1-2年34萬預(yù)付設(shè)備款江蘇常熟無限專門用設(shè)備廠1-2年3.8萬預(yù)付合同款未履行完上海多奧機(jī)電設(shè)備有限公司1-2年2.94萬預(yù)付合同款未履行完成都旭光電子股份有限公司2007.12.31預(yù)付賬款：整理ppt2022/12/985欠款單位賬齡金額備注北京建中機(jī)器廠1-2年34萬預(yù)付設(shè)備款江四、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)等。預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金應(yīng)收出租包裝物的租金………..整理ppt2022/12/986四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬(一)其他應(yīng)收賬款的核算

其他應(yīng)收款現(xiàn)金、銀行存款等支付

借出差旅費(fèi)管理費(fèi)用等

報(bào)銷報(bào)賬、沖銷應(yīng)收款***整理ppt2022/12/987其他應(yīng)收款現(xiàn)金、銀行存款等支付借出差旅費(fèi)管理費(fèi)用等【例5－11】5月8日李廠長出差,預(yù)支差旅費(fèi)6000元現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款—李廠長6000

貸：庫存現(xiàn)金6000整理ppt2022/12/988【例5－11】5月8日李廠長出差,預(yù)支差旅費(fèi)6000元現(xiàn)金【例5－12】5月29日李廠長出差回廠,報(bào)銷差旅費(fèi)5300元，退回現(xiàn)金700元。借：管理費(fèi)用5300借：庫存現(xiàn)金700

貸：其他應(yīng)收款——李廠長6000【例5－13】假定

5月29日廠長出差回廠,報(bào)銷差旅費(fèi)6500，補(bǔ)付廠長500元借：管理費(fèi)用6500

貸：其他應(yīng)收款---廠長6000

貸：庫存現(xiàn)金500整理ppt2022/12/989【例5－12】5月29日李廠長出差回廠,報(bào)銷差旅費(fèi)5300

庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用200006000①預(yù)支600060006000②報(bào)賬53005300700②廠長退回現(xiàn)金700

預(yù)支款沒有用完：報(bào)賬5300元，退回現(xiàn)金700元整理ppt2022/12/990庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款管理費(fèi)用200【例5－14】現(xiàn)金支付購貨包裝物押金200元。

【例5－15】退還包裝物收回押金時

借：其他應(yīng)收款200

貸：庫存現(xiàn)金200借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款200整理ppt2022/12/991【例5－14】現(xiàn)金支付購貨包裝物押金200元。借：其他應(yīng)（二）定額備用金制它是指根據(jù)使用部門和人員的實(shí)際需要，先核定其備用金定額并依此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。整理ppt2022/12/992（二）定額備用金制它是指根據(jù)使用部門和人員的實(shí)際需要，先核定（二）定額備用金制1.由會計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況核定、撥出一筆固定數(shù)額的現(xiàn)金，并規(guī)定使用范圍；2.必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；3.支付零用現(xiàn)金時，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；4.備用金經(jīng)管人員必須妥善保存支付備用金的收據(jù)、發(fā)票以及各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿，記錄各項(xiàng)零星支出；5.經(jīng)管人員按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠周轉(zhuǎn)時，憑有關(guān)憑證向會計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足到備用金的規(guī)定金額。整理ppt2022/12/993（二）定額備用金制1.由會計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況核定、撥出一筆

備用金的核算：

備用金也稱零用現(xiàn)金，備用金通過“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核算，并按部門或個人分設(shè)明細(xì)賬戶。

一次性備用金，按用途使用完畢報(bào)銷時，即沖銷該項(xiàng)其他應(yīng)收款。定額備用金可供較長時間備用，平時因使用而到會計(jì)部門報(bào)銷時，會計(jì)部們借記有關(guān)費(fèi)用成本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，不沖銷其他應(yīng)收款，以保持定額。整理ppt2022/12/994備用金的核算：整理ppt2022/12/994（二）定額備用金制【例5－16】甲公司對其行政管理部門實(shí)行定額備用金管理辦法。根據(jù)其日常開支規(guī)模，核定備用金定額為5000元，財(cái)務(wù)部門開出現(xiàn)金支票一張，向該部門撥付定額備用金；而后該部門報(bào)銷日常行政管理支出4200元，財(cái)會部門以現(xiàn)金補(bǔ)足其備用金定額。整理ppt2022/12/995（二）定額備用金制【例5－16】甲公司對其行政管理部門實(shí)行定甲公司編制會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——備用金（行政管理部門）5000

貸：銀行存款5000借：管理費(fèi)用4200

貸：庫存現(xiàn)金4200整理ppt2022/12/996甲公司編制會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——備用金整理ppt202（三）應(yīng)收賠款的會計(jì)處理【例5－17】甲公司庫存商品因水災(zāi)被毀損，A保險公司已確認(rèn)賠款100000元，尚未收到。

借：其他應(yīng)收款——A保險公司100000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

待處理流動資產(chǎn)損溢100000收到保險公司賠款時：

借：銀行存款100000

貸：其他應(yīng)收款——A保險公司100000整理ppt2022/12/997（三）應(yīng)收賠款的會計(jì)處理【例5－17】甲公司庫存商品因水災(zāi)被其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞賬！

按謹(jǐn)慎性原則的要求，對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對其他應(yīng)收款的壞賬，也可比照應(yīng)收賬款采用備抵法核算，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。整理ppt2022/12/998其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞賬！按謹(jǐn)慎性原則的要求，對資產(chǎn)可能發(fā)(二)其他應(yīng)收款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/999(二)其他應(yīng)收款在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億

應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收賬款

0.7億其他應(yīng)收款0.0488億

預(yù)付賬款0.121億存貨0.933億

流動資產(chǎn)合計(jì)

4.48億資產(chǎn)合計(jì)5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表08.12.31整理ppt2022/12/9100流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利

應(yīng)收款項(xiàng)在報(bào)表中的披露:整理ppt2022/12/9101應(yīng)收款項(xiàng)在報(bào)表中的披露:整理ppt2022/12/910流動資產(chǎn)：貨幣資金8.69億應(yīng)收票據(jù)4.17億

應(yīng)收股利0

應(yīng)收利息6890.83

應(yīng)收賬款7.03億其他應(yīng)收款1.43億

預(yù)付賬款1.53億

存貨39.63億

流動資產(chǎn)合計(jì)

62.00億康佳資產(chǎn)負(fù)債表08.3.31整理ppt2022/12/9102流動資產(chǎn)：貨幣資金8.69億應(yīng)收票據(jù)4.17億

應(yīng)收股利0

報(bào)表附注披露：

①估計(jì)壞賬損失的方法，②確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)，③發(fā)生債務(wù)重組時，重組前與重組后的債權(quán)金額，④用于抵押擔(dān)保的應(yīng)收票據(jù)及金額，⑤已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票的金額等。整理ppt2022/12/9103報(bào)表附注披露：①估計(jì)壞賬損失的方法，整理ppt2022第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)整理ppt2022/12/9104第5章整理ppt2022/12/91第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)應(yīng)收賬款第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款整理ppt2022/12/9105第5章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述整理p第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述貸款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，本課程略。應(yīng)收款項(xiàng)——是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)向有關(guān)債務(wù)方收取的款項(xiàng)。其本質(zhì)上屬于在活躍市場中沒有報(bào)價的金融資產(chǎn)及未來流入經(jīng)濟(jì)利益的貨幣金額能夠固定或確定的貨幣性資產(chǎn)。主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。整理ppt2022/12/9106第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述貸款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)，本課程第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述預(yù)付款項(xiàng)——主要是指企業(yè)因采購貨物而預(yù)先支付給有關(guān)供貨單位的款項(xiàng)。包括企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)采用出包方式預(yù)付給承包單位的預(yù)付工程結(jié)算款項(xiàng)。是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的短期性債權(quán)

注意:不包括投資活動產(chǎn)生的應(yīng)收股利和應(yīng)收利息整理ppt2022/12/9107第一節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述預(yù)付款項(xiàng)——主要是指企業(yè)因采購貨第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承諾應(yīng)收票據(jù)—是企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由出票人簽發(fā)的在短時間內(nèi)某一確定日期支付一定貨款的書面承諾在我國，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。那么，應(yīng)收票據(jù)在什么方式下產(chǎn)生？

-----商業(yè)匯票結(jié)算方式下產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)。整理ppt2022/12/9108第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款—是建立在信用基礎(chǔ)上而產(chǎn)生的口頭承第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(P108)應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息則可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。整理ppt2022/12/9109第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(P108)整理ppt2第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價有現(xiàn)值法和面值法兩種方法?，F(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值，其面值與現(xiàn)值之間的差額在票據(jù)持有期內(nèi)按一定的方法進(jìn)行攤銷并計(jì)入當(dāng)期損益；面值法是指應(yīng)收票據(jù)按其面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。由于我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（最長不超過6個月），一般按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬。整理ppt2022/12/9110第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價整理ppt2022/三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總分類核算。同時還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。應(yīng)收票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種方式。按月表示時——到期日為“對月對日”。如果是月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。按日表示時——從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。整理ppt2022/12/9111三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總分類核算。整(一)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回

應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回票款主營業(yè)務(wù)收入銀行存款尚未到期票據(jù)金額整理ppt2022/12/9112(一)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回應(yīng)收票據(jù)銷貨取得商業(yè)匯票到期收回三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理(1)收到票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(2)到期收款：(3)到期收不回：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)整理ppt2022/12/9113三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理(1)收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)(2)到三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】20×8年3月1日甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，（假設(shè)增值稅率均為17％）不含稅售價為80000元，產(chǎn)品已發(fā)出，假設(shè)符合收入確認(rèn)的條件，款項(xiàng)尚未收到。甲公司編制會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——乙公司93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600整理ppt2022/12/9114三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】20×8年3月1日甲公司向三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】（續(xù)）甲公司編制會計(jì)分錄：3月20日，甲公司收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張為期三個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為93600元。

借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：應(yīng)收賬款——乙公司936006月20日，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額93600元存入銀行。

借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)93600整理ppt2022/12/9115三、應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理【例5－1】（續(xù)）甲公司編制會計(jì)分錄：四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借：材料采購或原材料等借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款等科目（差額）整理ppt2022/12/9116四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】沿用【例5－1】，假定甲公司于5月20日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給丙公司，以從丙公司處取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料，并驗(yàn)收入庫。根據(jù)丙公司增值稅專用發(fā)票列明，所購原材料的不含稅售價為100000元，增值稅額為17000元，應(yīng)付款項(xiàng)不足部分甲公司以銀行存款支付。整理ppt2022/12/9117四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】沿用【例5－1】，假定甲公司于5四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】甲公司在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，編制會計(jì)分錄：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

銀行存款23400

日后在該應(yīng)收票據(jù)到期時，若乙公司有足額款項(xiàng)支付給丙公司，則甲公司不會產(chǎn)生連帶責(zé)任確認(rèn)的負(fù)債。若乙公司賬面無款或款項(xiàng)不足，丙公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓而形成對甲公司連帶責(zé)任追索權(quán)的確認(rèn)。整理ppt2022/12/9118四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓【例5－2】甲公司在應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時，編制五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)即票據(jù)的持有人（債權(quán)人）在票據(jù)到期之前，為了周轉(zhuǎn)資金的需要，將所持票據(jù)經(jīng)背書后出讓給金融機(jī)構(gòu)，在扣除一定的利息后以換取相應(yīng)的現(xiàn)金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后，將貼現(xiàn)凈額轉(zhuǎn)給貼現(xiàn)企業(yè)。

整理ppt2022/12/9119五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)即票據(jù)的持有人五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)要注意：若該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且不附追索權(quán)，視同出售。若該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同質(zhì)押。整理ppt2022/12/9120五、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——

票據(jù)具有可轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)要注意：整理p貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)簽發(fā)日

到期日

貼現(xiàn)日

貼現(xiàn)期1.貼現(xiàn)凈額的計(jì)算：整理ppt2022/12/9121貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)簽發(fā)日2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(1)不附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額：

借：銀行存款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）整理ppt2022/12/91222.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(1)不附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(2)附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈額：方法一：借：銀行存款（凈額）貸：短期借款（凈額）方法二：借：銀行存款（凈額）短期借款——利息調(diào)整（差額，貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（到期值）注：貼現(xiàn)息在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用整理ppt2022/12/91232.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：(2)附追索權(quán)貼現(xiàn),取得貼現(xiàn)凈借：銀行存款（凈額）8萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）2萬貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）10萬向銀行申請不附追索權(quán)貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額8萬：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：【例5－3】收到A廠的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值10萬。借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬貸：應(yīng)收賬款10萬

整理ppt2022/12/9124借：銀行存款（凈額）8萬向銀行申請不附追索權(quán)貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈借：銀行存款（凈額）8萬貸：短期借款

8萬向銀行申請貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同質(zhì)押。取得貼現(xiàn)凈額8萬：不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理：【例5－4】收到A廠的商業(yè)承兌匯票，面值10萬。借：應(yīng)收票據(jù)——A廠10萬貸：應(yīng)收賬款10萬

整理ppt2022/12/9125借：銀行存款（凈額）8萬向銀行申請貼現(xiàn)，且附追索權(quán)，視同

票據(jù)到期，A廠沒有支付，貼現(xiàn)人不承擔(dān)連帶責(zé)任。

對于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認(rèn)；

對于附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)的條件，貼現(xiàn)企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。

整理ppt2022/12/9126

帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)【例5－5】企業(yè)收到購貨單位交來2008年1月5日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,年利率8%，承兌期限三個月。2月5日企業(yè)持匯票向銀行申請附追索權(quán)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率10％。整理ppt2022/12/9127帶息商業(yè)匯票的貼現(xiàn)【例5－5】企業(yè)收到購貨單位交來2008年到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)貼現(xiàn)天數(shù)=24+31+4=59天貼現(xiàn)息=30600×10％×59/360=501.50(元)或貼現(xiàn)息=30600×10％÷12×2=510(元)貼現(xiàn)凈額=30600–501.50=30098.50(元)或貼現(xiàn)凈額=30600–510=30090(元)借：銀行存款30098.50（30090）貸：短期借款30098.50（30090）整理ppt2022/12/9128到期值=30000×(1+8％×3/12)票據(jù)到期，購貨方兌付票款后：借：短期借款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）票據(jù)到期，購貨方不能兌付票款時：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值）借：短期借款（凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款

整理ppt2022/12/9129票據(jù)到期，購貨方兌付票款后：整理ppt2022/12/六、應(yīng)收票據(jù)有沒有可能發(fā)生壞賬?七、應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表中如何列示?整理ppt2022/12/9130六、應(yīng)收票據(jù)有沒有可能發(fā)生壞賬?七、應(yīng)收票據(jù)在報(bào)表中如何列示流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利-

應(yīng)收利息-

應(yīng)收賬款

0.7億其他應(yīng)收款0.0488億

預(yù)付賬款0.121億

存貨0.933億

流動資產(chǎn)合計(jì)

4.48億資產(chǎn)合計(jì)5.721億成都旭光資產(chǎn)負(fù)債表08.12.31整理ppt2022/12/9131流動資產(chǎn)：貨幣資金2.526億應(yīng)收票據(jù)0.15億

應(yīng)收股利2008.12.312007.12.31銀行承兌匯票650萬771.781萬商業(yè)承兌匯票850萬169.99萬合計(jì)1500萬941.67萬本期無質(zhì)押和到期未兌付的應(yīng)收票據(jù)成都旭光電子股份有限公司2008.12.31整理ppt2022/12/91322008.12.312007.12.31銀行承兌匯票650第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的認(rèn)定什么是應(yīng)收賬款?企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。整理ppt2022/12/